Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: важные моменты. Налоговое планирование и налоговая оптимизация

Налоговое планирование и оптимизация

По нашему профессиональному мнению налоговая система РФ имеет сильные дисбалансы. Налоги могут уплачиваться не с фактически полученной прибыли, а с затрат. Чаще всего данные диспропорции возникают в компаниях с высокой добавленной стоимостью (например, производственные предприятия) и в конкурентной среде. Мы неоднократно слышим от собственника бизнеса вопрос: «Каким образом получается так, что компания работает „в белую“, платит налог на прибыль, но при этом фактически работает в убыток? Ведь налог должен составлять лишь часть прибыли?».

Ряд особенностей налоговой системы РФ, которые дают некоторое объяснение этому

Предприятия с высокой добавленной стоимостью — это фактически компании, которые имеют большую долю расходов на заработную плату. При этом уровень налогообложения заработной платы является очень существенным с учетом следующих факторов:
- Страховые взносы в Фонды полностью ложатся на работодателя — 30%.
- НДФЛ на конкурентном рынке труда вынужден платить сам работодатель, т.к. работник запрашивает именно рыночный уровень дохода, и работодатель начисляет НДФЛ «сверху» — 13%.
- Заработная плата является объектом налогообложения НДС, поскольку по данным затратам отсутствует вычет НДС — 18%.
- Итоговая налоговая нагрузка в этом случае составляет 61% с затрат (не с прибыли).
В конкурентной среде компания фактически не может формировать цену на свои товары/работы/услуги по принципу «цена + НДС», как это предусмотрено в теории и в Налоговом Кодексе РФ. Если рыночная цена составляет 100 у.е., то компания не может просто выставить покупателю 100+18. Соответственно фактически НДС в конкурентной среде вынужден платить именно продавец за счет собственных средств (ставка «в том числе» составляет 18/118, чуть более 15%). Т.е. НДС теряет свойство косвенного налога.
Налог на имущество (как правило по максимальной ставке 2,2%) уплачивается с основных производственных фондов и недвижимости и не зависит от фактической прибыли компании.

В дополнение к вышеперечисленному если компания является поставщиком/производителем для сетевых супермаркетов, то фактически она уплачивает НДС с суммы премии за свой счет. Торговые сети активно способствовали возникновению практики, при которой ретробонус не облагается НДС. Соответственно для поставщика/производителя это является еще одним расходом, с суммы которого он не может принять к вычету НДС и вынужден включать его в свою добавленную стоимость. Это приводит к уплате дополнительного налога с затрат.
Компания, импортирующая какие-либо товары, фактически уплачивает НДС с оборота. Пример: компания ввезла в РФ товары таможенной стоимостью 100 у.е., уплатила НДС при импорте 18 у.е. (в целях упрощения примера таможенные пошлины не рассматриваются). Одновременно этот НДС принят к вычету. Далее допустим, данный товар был продан за 200 у.е., в т.ч. НДС 30,5 у.е. (18/118). НДС к уплате в этом случае составил: 30,5 — 18 (вычет таможенного НДС) = 12,5 у.е. Однако если суммировать кассовый расход на налоги, то фактически компания заплатила 18+12,5 = 30,5 у.е. А эта сумма как раз и составляет НДС с оборота: 200*18/118.

С учетом данных особенностей на практике мы получали модели налогового планирования, в которых, если ничего не оптимизировать, налоговая нагрузка могла доходить до 40-42 % от оборота. Соответственно возникает логичный вопрос, с какой рентабельностью должен работать бизнес, чтобы окупать данные налоговые затраты. Причем в данном случае не рассматривается влияние фактора процентных ставок, что еще больше увеличивает нагрузку на бизнес. Даже официальные гос. органы РФ признают, что налоговая нагрузка составляет 33-36% за 2012-2013 гг. (по другой оценке — 32%)

В процессе своей работы по налоговой оптимизации мы учитываем все эти факторы. При этом мы рекомендуем и разрабатываем методы, разрешенные действующим законодательством и ясно представляем себе новые методы налогового контроля, которые введены в действие с 1 января 2015 года — изменения по электронной декларации по НДС.

Мы учитываем изменения, связанные с признанием иностранной компании налоговым резидентом РФ, а также риски раскрытия иностранными банками информации о зарубежных счетах российских бенефициаров.

Наши услуги:

Разработка финансово-юридической Схемы деятельности Компании с учетом (приоритет по убыванию):

оптимизации налогообложения;
обеспечения безопасности ведения бизнеса с точки зрения надзора со стороны контролирующих органов;
оптимального баланса налоговых рисков.

Задачи консалтинговых проектов по налоговому планированию и оптимизации всегда решаются с учетом специфики бизнеса клиента. Для данного направления характерен комплексный подход, который требует серьезного «погружения» в деятельность клиента. Для реализации данных проектов всегда привлекаются высококвалифицированные специалисты уровня ведущего аудитора и/или ведущего юриста. Как правило, в этом случае работает команда, состоящая из юристов и аудиторов, использующая лучший кадровый ресурс группы компаний Legal Bridge.

Мы оказываем услуги в сфере налогового планирования и оптимизации налогообложения как в Москве и регионах РФ, так и на территории стран СНГ и за рубежом. За 21 год работы нами были реализованы консалтинговые проекты не только в Москве, но и в таких городах России, как Йошкар-Ола, Липецк, Воронеж, Ростов-на-Дону, Кемерово, Таганрог, Усинск и другие. А также в Украине, Республике Беларусь, Казахстане и других странах.

Мы понимаем, что в налоговом планировании не существует универсальных решений. Каждый случай требует индивидуального подхода. Пожалуйста, свяжитесь с нашим консультантом удобным для Вас способом и Вы получите предварительную консультацию.

www.l-b.ru

Налоговая оптимизация планирование как уменьшить риски бизнеса

Понятия "налоговое планирование" и "налоговая оптимизация"
Отличие налогового планирования и налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов
Сущность налогового планирования
Как налоговики определяют формальные операции и необоснованные расходы
Полезные ссылки по теме

Что такое налоговое планирование и налоговая оптимизация

За последние 10 - 15 лет деятельность, именуемая "налоговое планирование" и "налоговая оптимизация", становится все важнее для каждой организации.

Полагаю, что истории, когда претензии ФНС (пусть даже необоснованные) повлекли большие финансовые потери или привели к банкротству, рассказывать никому не надо. Поэтому об уменьшении налоговых рисков нужно заботься постоянно.

Но чтобы говорить о налоговых рисках сначала надо определиться с понятями и терминами.

Легальных определений - что такое "налоговое планирование" и "налоговая оптимизация" законами России не определено.

Налоговое планирование планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей (wikipedia.org). Т.е. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик использует допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Т.А. Демишева опредлеяет налоговое планирование как комплекс мероприяти, направленных на построение рациональной системы налогообложения организации на основе налогового законодательства. Построение рациональной системы алогообложения опирается на:

методы планирования доходов и расходов;
использование отсрочек и рассрочек уплаты налогов;
получение инвестиционного налогового кредита;
использование предоставленных налоговым законодательством способов и методов признания доходов и расходов, их оценки, использование резервов, льгот и освобождений;
другие мероприятия.

Налоговая оптимизация - это часть (этап) налогового планирования, суть которого сводится к изысканию возможностей минимизации налогов опять же законными способами. Вот это дополнение и действует на налоговиков как красная тряпка на быка. Именно поэтому сложился стереотип, что если речь идет о налоговой оптимизации, то это незаконно.

Из изложенного видно, что понятие налоговое планирование является более широким, поэтому под налоговым планированием я буду понимать в том числе и методы минимизации налогов.

При этом почему-то наши блюститли порядка (которые, надо заметить, получают зарплату из тех налогов, которые уплачиваем мы с вами) не принимают во внимание:

Отличие уклонения от уплаты налогов от налогового планирования и налоговой оптимизации

Если же организация не платит налоги, то это уже называется уклонением от упланы налогов и действительно является правонарушением. Характерным примером такой деятельности являются фирмы однодневки.

Как видно, налоговое планирование и налоговая оптимизация отличаются от уклонения от уплаты налогов тем, что налоговое планирование и налоговая оптимизация применяются на законных основаниях или с использованием пробелов законодательства, в то время как уклонение от уплаты налогов является нарушением законов.

Что же надо сделать для уменьшения налоговых рисков?

Для этого надо немного - чтобы:

Налоговые платежи были запланированы
Налоговые платежи были правильно исчислены, для этого (в первую очередь) необходимо знать - какие налоги платить
Налоговые платежи были своевременно уплачены, для этого необходимо знать сроки сдачи налоговой отчетности
Заключенные сделки были законны. Для этого необходимо знать - как составить договор
Контрагенты - реальны. Для этого лучше при заключении договоров проверить контрагента на добросовестность

Статья подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 18.03.2012.

Статья написана и размещена 1 мая 2011 года. Дополнена - 18.03.2012

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2018

Полезные ссылки по теме "Налоговая оптимизация и налоговое планирование"

НДФЛ с наследства
Налоговая ответственность за непредставление документов
Ошибки при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ
Подтверждение статуса налогового резидента РФ
Оптимизация зарплатных налогов
Налоговая оптимизация и практические вопросы ее применения
Какие есть признаки недобросовестности налогоплательщика
Правильная организация договорной работы
Что такое фирма - однодневка
Другие статьи по теме "налоговая консультация бизнеса"

Tags: налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоговые риски, налоговые риски бизнеса

yuridicheskaya-konsultaciya.ru

Налоговое планирование. Оптимизация налогообложения.

Содержание статьи:

Отличие налогового планирования и налоговой оптимизации

Налоговое планирование. Вопросы, касающиеся снижения налогового бремени для компании всегда были и всегда останутся актуальными. Сегодня мы постараемся ответить на следующий вопрос: какая разница между налоговым планированием и налоговой оптимизацией?

Налоговое планирование включает в себя законную деятельность компании в рамках общего планирования бизнеса, направленной на поиск наиболее эффективного способа налоговой экономии и учет налоговых результатов в деятельности организации.

Компания стремится максимально использовать свои не только доход, но и прибыль.

Таким образом главной задачей налогового планирования является извлечь наиболее выгодный тип уплаты налогов, позволяющий оптимизировать налоговый режим в деятельности компании.

Для компании налоговое планирование предполагает и снижение налогового бремени, и оптимальное планирование налоговых платежей во временном отрезке.

Налоговая оптимизация — это не только понятие, но и следующий шаг к планированию вопросов подходящего оптимального налогообложения для деятельности компании, в т.ч. где их нужно будет оплачивать. Поэтому хозяин бизнеса планирует налоги, а потом оптимизирует их.

И когда мы говорим о налоговой оптимизации – мы говорим о минимизации налогов. Оптимизация налогообложения предполагает поиск минимально возможного уровня налогообложения в деятельности компании, т.е. цель — снижение налоговых выплат.

За последние пять лет значение термина “налоговая оптимизация” существенно сдвигается в сторону меньшего и честного восприятия. В то же время, “налоговое планирование”, как правило, рассматривается только как часть финансового планирования компании. Однако если посмотреть на историю и смысл двух терминов можно увидеть, что нет большой разницы между двумя понятиями.

СДЕЛАТЬ БЫСТРЫЙ ЗАПРОС

Запросить информацию, консультацию по регистрации компании или сделать запрос о назначении встречи в нашем офисе

Почему налоговое планирование важно для Вашего бизнеса?

Без разумного налогового планирования (и иногда без оптимизации), некоторые формы бизнеса просто не имеют экономического смысла и просто не желают оставаться конкурентоспособными.

Налогоплательщик в бизнесе несет ответственность за успех своей компании, средства инвесторов и рабочих мест сотрудников, имеет право сознательно принять все необходимые меры для уменьшения суммы подлежащих уплате пошлин, налогов и различных сборов.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждой конкретной компании или физического лица.

Разница в законодательстве любой страны мира предоставляет широкие возможности для развития Вашего бизнеса с возможностью налогового планирования.

Кроме того, существует так называемая налоговая конкуренция, которая существует между странами, каждая страна заинтересована в привлечении инвестиций в собственную экономику.

Регистрация компании в любой оффшорной юрисдикции поможет вам расти и развивать свою Компанию.

СДЕЛАТЬ БЫСТРЫЙ ЗАПРОС

Запросить информацию, консультацию по регистрации компании или сделать запрос о назначении встречи в нашем офисе

bris-group.ru

Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: важные моменты

Налоги – это одна из основных статей расходов каждого предпринимателя. Они волнуют как индивидуального предпринимателя, так и собственника крупного бизнеса. Уклонение от налогов является преступлением, наказание за которое достаточно серьезно. В тоже время множество компаний просто не выдерживают налогового гнета и закрываются. Налоговое планирование позволяет все эти выплаты минимизировать, причем абсолютно законно. Но для этого необходимо систематически и тщательно изучать данный вопрос, быть в курсе всех последних нововведений, что, конечно, не всегда под силу человеку без юридического образования. В нашей сегодняшней статье мы подробнее рассмотрим вопрос налогового планирования и оптимизации налогообложения.

Основные премущества налогового планирования

Итак, налоговое планирование становится неотъемлемой частью ведения предпринимательской деятельности, так как только с его помощью можно ослабить налоговую нагрузку на предприятие, причем сделать это вполне легально. Сэкономленные же на налоговой оптимизации деньги могут пойти на развитие самого бизнеса, что не может не радовать бизнесменов. Резюмируя вышесказанное, выделим три основных преимущества налоговой оптимизации:

Экономия средств, за счет грамотно выстроенной системы платежей государству. Налоговая оптимизация позволяет сэкономить больше 50 процентов от суммы налога.
Четкое понимание, что и в какой срок нужно заплатить. Разработав четкую систему выплаты налогов, вы всегда будете знать, сколько вы должны, и в какой срок это нужно выплатить.
Получение дополнительных средств на развитие компании за счет сэкономленных денег. И самый приятный бонус, который получает предприниматель после проведения налоговой оптимизации – это дополнительные средства, полученные за счет экономии.

Риски, возникающие при налоговом планировании

Однако с налоговой оптимизацией не все так просто. Неправильно проведенная налоговая оптимизация может впоследствии привести к уголовному налоговому спору, решить который будет занятием дорогостоящим. Именно поэтому предпринимателям, не являющимся экспертами в налогах, советуют обратиться за налоговым аудитом в специализированную компанию, а не заниматься этим самостоятельно.

Таким образом, под рисками при налоговом планировании понимаются потенциальные финансовые потери, которые могут возникнуть при неграмотном выполнении процедуры. Обычно риски вычисляются как совокупность прямых убытков (недоимки и штрафы), а также возможные предстоящие расходы на решения спора в судебном порядке. Согласно общей классификации выделяются следующие риски: налогового контроля, усиления налогового бремени, риск уголовного преследования. Нивелировать данные риски поможет грамотный налоговый аудит, который проводится экспертами по налогам.

Налоговый аудит – что выявляется при анализе?

Налоговый аудит – это комплексная оценка налоговых рисков в компании, изучение существующего положения дел и разработка рекомендаций по улучшению ситуации с налогами в компании. Налоговый аудит проводится в несколько этапов.

Основные этапы налоговой оптимизации

Во-первых, налоговый эксперт определяет главные риски, которые возможны в вашей ситуации при проведении налоговой оптимизации.

Во-вторых, эксперт анализирует проблемы с налогами и ставит задачи по устранению этих проблем.

Третий этап – это изучение законодательства и определение основного инструментария, который может использовать ваша организация для оптимизации налогов. После этого эксперт разрабатывает схему налоговой оптимизации и согласно разработанной стратегии действует дальше. Не последнюю роль в данном процессе играет опыт специалиста, его знания и компетенции, позволяющие предложить нестандартные схемы оптимизации налогового бремени в компании.

Основные инструменты налогового планирования

Выше мы уже упоминали о наборе инструментов, позволяющих выполнить процедуру налоговой оптимизации. Под инструментами в данном случае понимаются различные налоговые льготы, специальные налоговые режимы, ведение деятельности в зонах льготного налогообложения, заключение об отмене двойного налогообложения. Данные методы позволяют использовать максимально выгодные условия ведения предпринимательской деятельности без привлечения к уголовной ответственности. Давайте рассмотрим данные инструменты более подробно.

Во-первых, это налоговые льготы, которые были введены самим законодательством для облегчения ведения предпринимательской деятельности. Например, если ваша компания занимается благотворительностью, то часть налогов для нее могут быть и вовсе отменены.
Во-вторых, налоги во многом зависят от формы договорных отношений, которая должна быть выбрана в соответствие с действующим налоговым законодательством.
Третьим инструментов налоговой оптимизации можно назвать стоимость сделки (увеличение \ снижение цен в соответствии с налоговой выгодой).
Четвертый инструмент – это использование специальных налоговых режимов, которые прописаны в статье № 18 Налогового кодекса РФ. Например, для индивидуальных предпринимателей таких систем существует несколько, и они заменяют сразу несколько налогов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход). О таких системах подробно говорит и сама налоговая служба.
Пятым инструментом можно назвать отдельные методы из системы налогообложения (например, дифференциация по прибыли).
Шестой инструмент связан с международным правом. Существует ряд льгот, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения.
Ну, и наконец, различные элементы бухгалтерского учета также позволяют сэкономить на уплате налогов.

Именно эти инструменты (и некоторые другие) в совокупности составляют налоговое планирование.

Налоговая оптимизация в кризис – сокращаем свои расходы

Если до кризиса далеко не каждая компания задумывалась о важности налоговой оптимизации, то сейчас это стало ключевым вопросом на рассмотрении. Финансовый кризис затронул все сферы предпринимательской деятельности, поэтому практически каждый руководитель компании начал думать в сторону грамотной оптимизации налогов в компании.

Во времена кризиса в отчетности могут появляться нетипичные расходы, которых раньше не было. Например, к ним относится плата за поручительство перед кредиторами. Кризис также помогает с нетипичными схемами налоговой оптимизации, например с помощью инструмента дарения, в целях избежания огромных выплат.

Помощь при налоговом планировании

Задумываетесь о том, как сэкономить на уплате налогов в своей компании? Не знаете, с чего начать налоговое планирование? Обратитесь в компанию «Норман и Партнеры». Одним из приоритетных направлений работы данной юридической компании как раз и является налоговое планирование и оптимизация. Налоговые эксперты проведут комплексный аудит вашего бизнеса, выявят существующие риски и предложат оптимальную схему проведения налоговой оптимизации. Не тяните с налоговой оптимизацией – начните экономить уже сегодня.

normanlaw.ru

Налоговое планирование и оптимизация

Налоговое планирование позволяет ответить на вопросы:

Какую сумму налога надо уплатить?
В какие сроки надо уплатить налоги?
Есть ли возможность уменьшить размер налоговых платежей?
Как выявить налоговые риски?
Как уменьшить налоговые риски?
Что надо сделать для уменьшения налоговых рисков? (итоги)
Полезные ссылки по теме

Сроки и суммы уплаты налогов

Для ответа на вопросы о сроках и суммах налогов в организации надо исходить из выбранной системы налогообложения, а также создать систему планирования доходов и расходов.

При этом надо учитывать, что:

доходы могут быть регулярными и нерегулярными;
организация может получать доходы в нескольких отчетных периодах;
расходы, как правило, никакх не связаны с размерами и сроками получения доходов;
особое внимание налоговые органы всегда уделяют экономическому обоснованию и документальному подтверждению расходов.

Мероприятия по планированию расходов позволят заранее определить размеры тех налогов, которые необходимо уплачивать в установленные налоговым законодательством сроки, а сведения о предстоящих поступлениях позволят зарезирвировать необходимые суммы для уплаты налогов.

Выявление и уменьшение налоговой нагрузки

На этапе выявления возможностей уменьшить размер налоговых платежей надо определить - какие законно установленные способы есть для снижения (минимизации) налоговой нагрузки. При этом минимизацию налоговых платежей надо отличать от уклонения от уплаты налогов.

Самый сложный этап налогового планирования - это фактическое уменьшение налоговой нагрузки и связанных с этим процессом налоговых рисков. Сложность заключается в том, что не смотря на предусмотренные законом (или, наоборот - из-за пробелов законов) способы уменьшения налоговой нагрузки, зачастую налоговики считают, что организация - налогоплательщик неправомерно использовала свое право.

Уменьшение налоговой нагрузки и связанных с этим процессом налоговых рисков достигается при помощи:

Использования пробелов в законах. Не смотря на то, что в статье 3 Налогового кодекса РФ прямо написано, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика" - этот способ достаточно рискован и краткосрочен. Его лучше применять только при сопровождения этого процесса профессиональными налоговыми консультантами.
Выявления ошибок, допущенных в документах. Практика показывает, что зачастую налогоплательщики неправильно уплачивают налоги только потому, что делают арифметические ошибки. Выявлять ошибки можно путем создания системы внутреннего контроля, проведения аудита, разработки внутренних правил, стандартов и постановки налогового учета.
Применение налоговых льгот. Как правило, налоговое законодательство (причем - как федеральное, так региональное и местное) содержит основания, порядок и условия льготного налогообложения. Решение о том, применять или не применять льготы может принять только сам налогоплательщик.
Выбор оптимальной организационно-правовой формы. Зачастую одним из условий использования налоговых льгот является наличие определенной организационно-правовой формы.
Правильное формирование учетной политики. Во многих случаях законы предоставляют налогоплательщику право выбора способов ведения бухгалтерского учета и налогообложения, т.е. принимать такие решения, от которых зависит размер и порядок расчета налогов. Учетная политика устанавливается налогоплательщиком ежегодно.
Использование офшоров - это уже достаточно "избитая" тема. Суть использования офшоров сводится к тому, что прибыль организации выводится в другие организации, которые зарегистрированы в регионах и странах льготного налогообложения.
Применение специальных режимов налогообложения. К таким режимам, которые позволяют уплачивать гораздо меньшие налоги (по сравнению с ОСН), относятся УСН, УСН на основе патента, ЕНВД.
Правильная организация договорной работы, что подразумевает исключение или минимизацию налоговых рисков заключаемых хозяйственных договоров.
Учет изменений налогового законодательства.

Что же надо сделать для уменьшения налоговых рисков?

Для этого надо немного - чтобы:

Налоговые платежи были запланированы
Налоговые платежи были правильно исчислены, для этого (в первую очередь) необходимо знать - какие налоги платить
Налоговые платежи были своевременно уплачены, для этого необходимо знать сроки сдачи налоговой отчетности
Заключенные сделки были законны. Для этого необходимо знать - как составить договор
Контрагенты - реальны. Для этого лучше при заключении договоров проверить контрагента на добросовестность

Статья написана и размещена 10 декабря 2011 года. Дополнена -

ВНИМАНИЕ!

Автор: юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 - 2018

Полезные ссылки по теме "Налоговое планирование и оптимизация"

НДФЛ с наследства
Налоговая ответственность за непредставление документов
Ошибки при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ
Что такое налоговая выгода
Подтверждение статуса налогового резидента РФ
Налоговая оптимизация и практические вопросы ее применения
Какие есть признаки недобросовестности налогоплательщика
Правильная организация договорной работы
Что такое фирма - однодневка
Другие статьи по теме "налоговая консультация бизнеса"

Tags: налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоговые риски, налоговые риски бизнеса

yuridicheskaya-konsultaciya.ru

Налоговое планирование

ПЛАН

Введение

1. Участники процесса планирования

2. Налоговое планирование

3. Оптимизация, а не просто минимизация

Заключение

Литературы

ВВЕДЕНИЕ

Право налогоплательщика[1] принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’’ущерб", причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве "презумпцией облагаемости" налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе*. Ст. 12 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривает, что "налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательными актами".

Уклониться от налогообложения можно как легальными методами так и при помощи незаконных операций.

Избежание налогов - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности.

Уклонение от уплаты налогов - нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

1. УЧАСТНИКИ ПРОЦЕССА ПЛАНИРОВАНИЯ

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера). Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы Вашей организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежных сфер бизнеса.

Какова же роль каждого из участников процесса налогового планирования?

Менеджер

Дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.

Бухгалтер

Проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

Юрист

Анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест”.

Особенность роли юриста в налоговом планировании

Необходимость в налоговом планировании обусловлена наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены , либо допускают их неоднозначное толкование? В этой сфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятности вступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции на те или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых и финансовых последствий.

Классификация методов (этапов) налогового планирования

По субъекту

корпоративное налоговое планирование

личное (частное) налоговое планирование

смешанное

По объектам:

внешнее (учредителями)

внутреннее (исполнительными органами организации)

По юрисдикции (территории действия)

международное

национальное (общегосударственное)

местное (субъекта федерации или муниципального образования)

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной продукции

Налоговое планирование - это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

3. ОПТИМИЗАЦИЯ, А НЕ ПРОСТО МИНИМИЗАЦИЯ

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Многие задают вопрос: если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы не создать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны?

Офшорные методы минимизации налоговых отчислений предприятий обширны и применимы к различным видам производственной деятельности.

1) Сбытовая деятельность предприятий. Одним из наиболее популярных методов использования компаний, зарегистрированных в зонах льготного налогообложения, является их использование в международных торговых операциях. Результатом участия офшорной компании в международной коммерческой трансакции может явиться значительное снижение налогов. Если офшорная компания приобретает товар в одной стране, а затем продает его в другой, прибыль, возникающая в результате операции, накапливается в офшорной компании, свободная от каких-либо налогов. Например, уже практически стало нормой использовать офшорную компанию при экспорте товаров (работ, услуг) из России за рубеж, где прибыль, аккумулирующаяся в офшорной компании, не подлежит какому-либо налогообложению.

2) Международные инвестиции. Офшорные корпорации и трасты часто используются для осуществления инвестиций в дочерние предприятия и/или ассоциированные компании, открытые и частные компании и совместные предприятия. Во многих случаях прирост капитала, получаемый в результате распоряжения конкретными инвестициями, может осуществляться без налогового бремени. При выплате дивидендов можно достичь снижения удерживаемых налогов, используя компанию, зарегистрированную в юрисдикции с нулевым или льготным налогообложением и с договором об исключении двойного налогообложения с соответствующей страной. Хорошим примером является офшорная компания на Кипре, которая может инвестировать в Российскую компанию путем создания СП и воспользоваться преимуществами договора об исключении двойного налогообложения, существующего между двумя странами, согласно которому удерживаемые налоги на выплаты дивидендов, процентов и роялти снижаются с 15% (20%) до 0%. Более того, отсутствует налог на прирост капитала при инвестировании в Россию.

mirznanii.com

Налоговое планирование = оптимизация налогообложения

Журнал "Финансовый директор"№ 1, июль, 2002 годwww.fd.ru http://www.fd.ru/article/1226.html

Автор: Джаарбеков Станислав

Вероятно, нет ни одного налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать налоговые платежи. Об этом немало сказано и написано, однако многие до сих пор плохо представляют себе, в чем же суть налогового планирования и почему государство вообще дает налогоплательщику возможность минимизировать налоговые платежи.

Для чего планировать налоги

Многих генеральных и финансовых директоров интересует, как относится государство (прежде всего, в лице налоговых органов) к применению предприятиями налогового планирования.

Долгое время налоговые органы при проверке налогоплательщиков изучали в первую очередь форму, а не содержание сделок, по которым уплачивались налоги. Такой подход давал возможность налогоплательщику заключать сделку с единственной целью - минимизировать налоги. Однако впоследствии подход налоговых органов изменился и теперь они считают, что сделки должны быть направлены прежде всего на достижение хозяйственного результата. Если сделка осуществляется только с целью минимизировать налоги, она может быть признана недействительной. Российским законодательством предусмотрены специальные процедуры, позволяющие разграничить реальные сделки и сделки, заключаемые с целью получения налоговых выгод.

Так, гражданским законодательством определены понятия мнимой и притворной сделок. Мнимая сделка заключается лишь для вида и без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (ст. 170 ГК РФ). Такая сделка признается ничтожной (то есть не влечет за собой никаких последствий).

Широко распространена практика так называемой покупки юридических адресов при государственной регистрации юридических лиц. Дело в том, что любая организация должна иметь юридический адрес, не всегда совпадающий с ее фактическим местонахождением. Поэтому договор аренды нежилого помещения заключается только для подтверждения юридического адреса. При этом реального владения и пользования имуществом, выплаты арендной платы по такому договору не происходит. Таким образом, этот договор аренды является мнимой сделкой.

Притворная сделка заключается с целью прикрыть другую сделку и также считается ничтожной. Поэтому к реальной сделке, которая была скрыта посредством притворной сделки, будет применена соответствующая ответственность (ст. 170 ГК РФ).

Некоторые организации заключают притворные договоры простого товарищества, в ходе реализации которых под видом совместной деятельности чаще всего скрываются договоры аренды.

Вместе с тем в налоговом законодательстве понятия притворной и мнимой сделок для целей налогообложения не определены.

В мировой практике судами используются судебные доктрины (принципы), чтобы отделить действительно "хозяйственные" сделки от сделок, заключаемых налогоплательщиком с целью получения налоговых выгод. Эти доктрины иногда применяются и российскими судами.

1. Доктрина "Существо над формой" (от англ. - equity above the form).

Эта доктрина предполагает, что юридические последствия сделки должны определяться в большей степени ее сутью, нежели формой. Следует обратить внимание, что используя данную доктрину, можно эффективно выявлять притворные сделки.

Пример

Организация, которая занимается установкой телефонов гражданам, заключала с ними договоры о совместной деятельности. По этим договорам граждане вносили денежные средства, а организация устанавливала телефоны. Такой подход позволял не уплачивать налоги (НДС, налог на прибыль и др.) с полученных организацией средств, так как эти средства считались вкладом в совместную деятельность. При рассмотрении этого дела Высший Арбитражный Суд РФ1 пришел к выводу о том, что сделка притворная и к ней следует применять правила о договоре выполнения работ по установке телефонов. Соответственно налоги пришлось пересчитать.

2. Доктрина "Деловая цель" (от англ. - business purpose).

В этом случае сделка, дающая определенные налоговые преимущества, может быть признана недействительной, если не достигает деловой цели. Следует заметить, что, используя эту доктрину, можно выявлять мнимые сделки.

В частности, доктрине "Деловая цель" соответствует норма Налогового кодекса РФ: "При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица" (п. 8 ст. 50).

Понятно, что отличить обычные хозяйственные сделки от мнимых или притворных достаточно сложно.

Однако Налоговым кодексом РФ налогоплательщикам предоставлены определенные гарантии. В частности, налог с организации не может быть взыскан в бесспорном порядке, если обязанность по его уплате основана на изменении налоговым органом (ст. 45 НК РФ):

юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, в этих случаях налоговый орган может взыскать налог только через суд.

Кроме того, в силу установленной Налоговым кодексом РФ презумпции невиновности налогоплательщика (п. 6 ст. 108) доказывать его вину обязан налоговый орган, а не наоборот. Этот принцип в полной мере относится и к применению налогоплательщиком схем, позволяющих минимизировать налоговые платежи.

Много ли вы платите налогов?

Приступая к налоговому планированию, целесообразно определить налоговую нагрузку предприятия и сравнить ее со средней величиной по стране.

1. Расчет совокупной налоговой нагрузки (СНН).

Эта величина характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и определяется по формуле:

СНН = (совокупные налоговые платежи) х 100%/доходы

Доходы определяются как сумма выручки от реализации и внереализационных и операционных доходов.

При этом в составе налоговых платежей не следует учитывать налог на доходы физических лиц и иные налоги, которые организация уплачивает как налоговый агент.

В России совокупная налоговая нагрузка в среднем колеблется в размере 20-30% от доходов, и по ней можно судить о размере уплачиваемых организацией налоговых платежей.

Если ваша организация уплачивает налоги в размере более 30%, скорее всего, вам необходимо оптимизировать налоги. Практика показывает, что в результате мероприятий налогового планирования налоговая нагрузка может быть уменьшена до 15%. В то же время более существенное снижение налоговой нагрузки законными способами маловероятно.

Заслуживает внимания следующая закономерность - чем меньше налоговая нагрузка, тем выше, как правило, налоговый риск. Соответственно, значительно снижая налоговую нагрузку, следует приготовиться к возможным спорам с налоговыми органами (например, создать юридический отдел).

2. Анализ доли уплачиваемых налогов.

На этом этапе определяется доля каждого налога в совокупной сумме уплаченных организацией налогов (см. таблицу). В результате можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую долю платежей. Именно на них в первую очередь должны быть направлены мероприятия по планированию.

Из таблицы видно, что НДС составляет наибольшую долю в совокупной налоговой нагрузке. Следовательно, при налоговом планировании именно этому налогу надо уделить повышенное внимание.

Таблица. Распределение налоговой нагрузки на примере условной компании

Налог	Сумма налога, руб.	Доля налога, %
НДС	500 000	50
Налог на прибыль	300 000	30
Единый социальный налог	100 000	10
Налог на имущество	100 000	10

Способы налогового планирования

Как мы уже отмечали, налоговое планирование предполагает оптимизацию налогов. Какие же возможности есть у налогоплательщика для уменьшения налоговых платежей?

Перечислим основные способы налогового планирования. Примеры их использования на практике мы подробно рассмотрим в следующих номерах.

Использование "пробелов" законодательства

Этот способ достаточно рискованный, к тому же рассчитан на небольшой период, поскольку законодатель со временем обычно устраняет "пробелы". Кроме того, применение этого способа требует серьезной консультации у юриста.

С другой стороны, нельзя забывать и о том, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика" (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В качестве примера можно привести ситуацию с налогом на доходы, существовавшую до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ. В тот период ответственность за неудержание суммы налога на доходы российским налоговым агентом из доходов иностранного лица не применялась. Соответственно этим "пробелом" активно пользовались многие организации, но он был устранен.

Применение налоговых льгот

Законодательством предусмотрено большое количество льгот по налогам, однако далеко не все предприятия используют их в полном объеме. Научитесь правильно применять эти льготы, и вы сумеете значительно уменьшить налоговые платежи. Некоторые налогоплательщики считают, что с 1 января 2002 г. количество льгот резко сократилось, поэтому их использование не играет существенной роли. Такое мнение связано с тем, что главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ льготы по этому налогу отменены. Однако не полностью (часть льгот продолжает действовать). Кроме того, по этому налогу имеются скрытые льготы (см. перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, указанный в ст. 251 НК РФ). По другим налогам также существуют льготы, на которые следует обратить внимание.

Выбор формы деятельности

Помните песенку "Как вы яхту назовете, так она и поплывет"? Это в полной мере относится и к деятельности физических и юридических лиц. Так, физическое лицо вправе осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или зарегистрироваться как юридическое лицо. Организации могут открыть филиал или учредить дочернюю фирму (если планируется вести деятельность за пределами места регистрации). Можно применить специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения). Каждый из вариантов имеет свои особенности налогообложения, анализ которых - предмет оптимизации.

Применять этот способ лучше до начала ведения деятельности, хотя он вполне может быть использован при изменении формы уже осуществляемой деятельности.

Правильное формирование учетной политики

Сумма и порядок уплаты налогов зависят от выбранных вами способов учета и налогообложения. Поэтому следует обратить внимание на учетную политику, которая определяется, как известно, до начала календарного года.

Учетная политика дает широкие возможности для оптимизации налогообложения. Это выбор и метода определения выручки (для НДС и налога на пользователей автомобильных дорог), и метода амортизации имущества и т. д.

Офшоры

Достаточно часто прибыль "выводится" в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением - офшорах. Для их использования нужно подробно изучить условия работы, действующие в таких зонах, поскольку они различны. Причем законодательство в офшорных зонах меняется быстро. Не исключено, что любимый российскими предпринимателями Кипр скоро не будет офшорной зоной. Во всяком случае, этот вопрос сейчас рассматривает кипрский парламент.

Для использования офшора важен не только уровень налогообложения в такой зоне, но и анализ способов "вывода" средств в эту страну.

Применение льготных предприятий

Суть этого способа заключается в том, что основная налоговая база "выводится" на предприятия, которым законом предоставлены льготные условия налогообложения. Пока таких предприятий не много (например, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения).

Изменение срока уплаты налогов

Законодательство позволяет отсрочить уплату налогов, что можно эффективно использовать в своей работе. Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Правильная организация сделок

Нередко правильно организованные сделки позволяют существенно снижать налоговое бремя организаций. Здесь возможны два варианта - разделение отношений и замена отношений (на более выгодные с налоговой точки зрения).

Предположим, налогоплательщик производит ремонт и модернизацию объекта одновременно. Если в документах четко выделить расходы на ремонт и расходы на модернизацию объекта, то расходы на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (затраты на модернизацию могут уменьшать налогооблагаемую прибыль только через амортизацию).

Если же по документам эти расходы не разделены, то налоговые органы могут признать все затраты как расходы на модернизацию объекта, что невыгодно налогоплательщику.

В следующих номерах мы более подробно рассмотрим указанные способы налогового планирования.

1 См. постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.97 № 3661/96.

Опубликовано согласно правовой информации: http://www.fd.ru/info/1533.html