ГлавнаяОптимизацияЗадачи по оптимизации налогообложения

Как определить цену налоговой оптимизации: пример расчета. Задачи по оптимизации налогообложения


Решение задач по расчету налоговой базы налога на прибыль организации с использованием методики налоговой оптимизации и минимизации

Цель: научиться рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль организации с использованием методики налоговой оптимизации и минимизации.

Задание

Выручка налогоплательщика равна 10 000 рублей, а затраты составили 5 000 рублей.

В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит __________ рублей.

В этих условиях налогоплательщик заплатит налог на прибыль в сумме _________ рублей.

 

Выручка налогоплательщика равна 10 000 рублей. Предположим, что организация решила минимизировать налог на прибыль, увеличив затраты осуществленные налогоплательщиком, в результате затраты также составили 10 000 рублей.

В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит ____________ рублей, а значит, налог на прибыль ___________ рублей.

 

Расчитать увеличение расходов, учитываемых для целей налогообложения, используя следующие приемы.

1. Увеличить расходную часть предприятия с ОСН с помощи принятия к учету затрат от организации с УСН, например, за счет аренды помещения или транспорта.

2. Оптимизация налога на прибыль может производится путем передачи имущества в качестве доли уставного капитала в другое ООО.

3. Использование амортизационной премии, позволяющей списать единовременно от 10 до 30 % от общей стоимости имущества в зависимости от отнесения имущества к определенной амортизационной группе.

4. Создание имущественных комплексов с различным сроком окупаемости. Например, при наличии здания можно выделить в отдельный имущественный комплекс инженерные системы с более высокой скоростью окупаемости.

5. Распределение в течение года затрат для создания условий равномерного начисления налога на прибыль регулируется созданием резервов. Возможность формирования резервов – налоговая оптимизация предприятия должна быть утверждена учетной политикой.

В организации могут быть сформированы резервы:

· на предстоящие отпуска. Подтверждается утвержденным графиком отпусков;

· для проведения ремонта основных средств и обеспечение гарантийного ремонта. При создании резерва оформляется справка-расчет для подтверждения обоснованности создания фонда;

· по сомнительным долгам. Для формирования фонда необходимо наличие актов сверок, решения судебных органов о наличии в организации дебиторской задолженности;

· предстоящих расходов социального обеспечения инвалидов. Необходимо наличие в штате организации инвалидов, что подтверждается документами сотрудников.

Ставки по налогу на на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет Республики Калмыкия

  Ставка налога Нормативный акт Порядок и срок уплаты
Все организации, кроме льготных: 18 % Ст. 284 НК РФ Ст. 287 НК РФ
- для организаций, включенных в Реестр инвесторов в соответствии с ЗакономРеспублики Калмыкия "О государственной поддержке и защите прав субъектов инвестиционной деятельности в Республике Калмыкия" 13,5 % Закон Республики Калмыкия от 4 марта 2014 г. N 37-V-З
- для организаций, осуществляющих туристскую деятельность, выручка которых от туристской деятельности составляет не менее 70 процентов в общей структуре выручки за налоговый период 13,5 %
- для товариществ собственников жилья 13,5 %
- для общественных организаций инвалидов и организаций, в которых: уставной капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от общего числа работников без учета численности инвалидов, работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера; фактический фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 25 процентов от общего фонда оплаты труда 13,5 %
- для организаций, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения в объекты производственного назначения 13,5 %

 

Практическая работа №22



infopedia.su

Как определить цену налоговой оптимизации: пример расчета

Налоговая оптимизация допустима и законна. Пленум ВАС РФ подтвердил это в пункте 4 постановления от 12.10.06 № 53. Но при этом суд подчеркнул: налоговая экономия будет законна, когда она достигнута в процессе реальной хозяйственной деятельности. И даже если есть возможность достичь того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, чем получил налогоплательщик путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, это не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

 

Но экономия на налоговых платежах - хоть и стратегическая, но не единственная цель налогового планирования. Еще одна цель - свести к минимуму налоговые риски, в том числе вероятность взыскания санкций налоговыми органами. Заметим, что при этом переплата налогов с точки зрения оптимизации - не меньшая ошибка, чем недоплата. Ведь в случае переплаты компания добровольно утрачивает часть своего имущества.

Каким же принципам должна отвечать налоговая оптимизация, чтобы быть эффективным экономическим инструментом? Как не перейти границу, отделяющую уклонение от уплаты налогов и налоговую оптимизацию? Как оценить адекватность затрат на налоговое планирование?

ГРАНИЦА МЕЖДУ УКЛОНЕНИЕМ И ПЛАНИРОВАНИЕМ

 

К сожалению, граница между незаконным уклонением от уплаты налогов и налоговым планированием достаточно размыта.

Критерий, которым можно руководствоваться при таком разграничении, дал Пленум ВАС РФ в постановлении № 53, устанавливая признаки необоснованной налоговой выгоды. Это - наличие деловой цели сделки. Правда, тут же надо заметить, что в международной практике этот принцип используется уже давно.

Если суд установил, что главной целью сделки являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, налоговая выгода по такой сделке может быть признана необоснованной. Следовательно, если целью деятельности плательщика было исключительно снижение налогов, это будет признаваться уклонением.

Пленум ВАС РФ также указал способы получения налоговой выгоды. Так, размер налоговой обязанности может уменьшаться вследствие:

 

 

ЧТО ТАКОЕ НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ

 

Таким образом, существующее определение налоговой оптимизации вполне согласуется с позицией Пленума ВАС РФ. Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов. Целью оптимизации налогообложения является приспособление плательщиков к особенностям налогового законодательства с выгодой для себя.

В результате грамотного налогового планирования организация законно платит минимальную сумму налогов точно в срок. Но при этом налоговое планирование должно быть направлено не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу начинается с выяснения всех условий, при которых возникает обязанность платить этот налог. Затем уточняются направления, по которым возможно уменьшение налога. Следующим этапом рассматриваются все подходящие способы, с помощью которых возможно снижение налогового бремени. В итоге мы получаем один или несколько способов, которые позволяют уменьшить налогообложение.

Процесс налоговой оптимизации состоит в выборе вариантов изменения элементов налогообложения (указаны в ст. 17 НК РФ) применительно к интересующему налогу.

Желаемого результата можно достигать двумя путями: снижением налогового бремени непосредственно у субъекта налоговой оптимизации или переносом налоговой базы на другое лицо с льготным налогообложением. В частности, снизить налоговое бремя непосредственно у субъекта оптимизации можно с использованием метода замены или разделения отношений: например, когда необходимая сделка оформляется другим договором, влекущим более низкое налогообложение. Либо разбивается на две и больше сделок, влекущих разное налогообложение.

В качестве примера переноса налоговой базы в целях экономии ЕСН на другое лицо с льготным налогообложением можно привести перевод работников выгодоприобретателя в компанию на упрощенной системе налогообложения и заключение договора их «аренды». Или перевод основной доли доходов в офшорные компании для снижения налога на прибыль.

 

детально ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Элементами налоговой оптимизации являются:

 

 

ШЕСТЬ ЭТАПОВ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ

 

В процессе налоговой оптимизации можно выделить шесть этапов, которые можно разделить на стратегические и тактические. Первые три из указанных ниже этапов налоговой оптимизации имеют место только один раз - до регистрации компании. Этапы 4-6 определяют тактику налогового планирования и существуют в постоянном режиме, в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Итак, этапы следующие.

Первый этап. В момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи компании, должен быть решен вопрос о том, следует ли изначально использовать те или иные налоговые льготы и спецрежимы, разрешенные законодательством. И каким образом это сделать. Например, следует ли применять упрощенную систему налогообложения. Здесь же необходимо рассмотреть вопрос о структуре холдинга (если планируется создать несколько компаний) и взаимодействии структурных подразделений.

Второй этап. Решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месторасположении компании и ее структурных подразделений. Особенно важен выбор между разными регионами, поскольку в некоторых регионах установлены льготные ставки налогов или же даются административные либо таможенные преимущества.

Третий этап. Выбор организационно-правовой формы для ведения хозяйственной деятельности. Конечно же, непосредственно от организационно-правовой формы сумма налоговых платежей не зависит. Однако при осуществлении определенных видов деятельности (для которых установлено ограничение по организационно-правовой форме) это может оказаться важным.

Четвертый этап. Текущий анализ всех предусмотренных налоговым законодательством льгот и особенностей каждого из налогов, уплачиваемых компанией, с одновременным мониторингом налогового законодательства и судебной практики.

Пятый этап. Анализ форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей.

Шестой этап. Решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли компании. При этом надо учитывать не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Игнорирование в налоговом планировании этапов 1-3 - типичная ошибка предпринимателей. Если компания сначала разрабатывает организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы пытается оптимизировать налоги, достичь желаемого результата может быть сложно.

В то же время решения, принятые на этапах 4 и 6, являются определяющими в повседневной деятельности.

Кроме того, необходимо руководствоваться следующими подходами и принципами:

 

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

 

Именно исходя из принципа эффективности решения и определяется действительная выгода от налогового планирования. При этом учитывать следует как прямые денежные выплаты, так и факты, которые могут повлечь денежные потери, причем в их стоимостной оценке. Это риски наступления неблагоприятных последствий в случае предъявления налоговых претензий (уголовная ответственность, потеря деловой репутации, снижение котировок акций), а также различные скрытые затраты по поддержанию работоспособности способа.

Необходимо учитывать законодательные ограничения, преодоление которых неизбежно приведет к дополнительным финансовым затратам, снижающим общий эффект экономии. Например, при выборе места регистрации компании за рубежом надо учесть ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством. А также стоимость содержания и возможные административные препоны.

Когда налоговая оптимизация применяется в рамках холдинга, при оценке ее экономического эффекта следует учитывать расходы на регистрацию и содержание новых юридических лиц (аренда офиса, оргтехники, расходы на канцтовары и т. п.), зарплату их работников и дополнительные налоговые отчисления с этой зарплаты. Кроме того, в расходы следует включить и оплату времени работников холдинга, потраченного на разработку и организацию схемы движения денег и документов.

Таким образом, алгоритм определения цены налогового планирования можно представить следующим образом:

1. Стоимостная оценка прямой денежной экономии от введения оптимизации. Сравнение финансового результата на условиях «что было» с планируемым финансовым результатом после реализации схемы.

2. Денежная оценка дополнительных расходов, возникающих в процессе осуществления оптимизации. Тут важно полностью определить все явные и скрытые затраты предполагаемого способа.

3. Оценка вероятности изменения законодательства в сторону ухудшения положения налогоплательщика и удорожания самой оптимизации. Как долго сможет проработать избранный способ? Здесь стоит проанализировать проекты изменений в налоговое законодательство, выяснить мнение экспертов, получить инсайдерскую информацию.

4. Оценка налоговых рисков. Чтобы провести денежную оценку рисков, нужно, во-первых, определить вероятность наступления того или иного неблагоприятного события. Это можно сделать методом экспертных оценок с привлечением независимых налоговых консультантов, чиновников, специалистов компании. Во-вторых, необходимо оценить финансовые потери в каждой неблагоприятной ситуации - суммы доначисленных налогов, штрафов и пеней, а также судебные издержки (если компания планирует отстаивать свой способ оптимизации до конца).

Можно определить денежную оценку того или иного риска по формуле:

Вероятность наступления события (от 0 до 1) x Сумма финансовых потерь

Для снижения риска лучше уделять пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может привести к негативным последствиям в виде, например, запрета на учет расходов, доначисления в связи с этим налогов и взыскания штрафов. Суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Кроме того, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке договора.

Помимо того, что риск должен быть оценен в деньгах, желательно определить, какое значение вероятности наступления неблагоприятного события (вычисленного по результатам экспертных оценок) считается приемлемым. На наш взгляд, уровень вероятности наступления события зависит от его масштаба и последствий. Например, 30-процентную вероятность уголовного преследования можно оценить как высокую. А 70-процентную вероятность предъявления претензий налоговиками можно оценить и как допустимую (с учетом того, что перед налоговиками стоит задача увеличить сбор налогов, претензии могут быть предъявлены даже если компания не стремится намеренно снизить налоговое бремя).

 

ФОРМУЛА И ПРИМЕР РАСЧЕТА

 

Суммарную оценку эффективности налогового планирования можно получить следующим образом:

Сумма прямой налоговой экономии - (Сумма прямых издержек на осуществление оптимизации + Денежная оценка налоговых рисков) > 0

Посчитаем на примере, как работает выведенная формула эффективности.

Исходные условия. Компания оптовой торговли на обычной системе налогообложения имеет транспортный отдел. Автопарк - 21 машина, стоимость каждой машины - 1 500 000 руб. Работники: 21 водитель, 2 механика и начальник гаража. Годовая выручка на каждую машину с НДС - 900 000 руб., ежемесячная зарплата каждого работника - 30 000 руб., прочие затраты с НДС - 2 400 000 руб.

Способ оптимизации. У компании есть сторонние заказы на автоуслуги. Возникла необходимость разделить деятельность, и компания приняла решение выделить транспортный отдел в дочернее автопредприятие. В новую фирму будут переданы 20 машин путем продажи (выручка составит 18 000 000 руб.) и перейдут 23 работника (с фондом оплаты труда 8 280 000 руб.). Кроме того, потребуется принять в штат новой компании одного бухгалтера (зарплата ежемесячно 30 000 руб., годовой фонд оплаты труда увеличится до 8 640 000 руб.).

НА ЦИФРАХ

 

Рассчитаем, какую систему налогообложения лучше применять дочерней автокомпании.

В обычном случае компания платит ежегодно:

 

Итого совокупная налоговая нагрузка:5 479 326 руб. (1 858 400 руб. + 660 000 руб. + + 2 379 661 руб. + 581 265 руб.)

В данном случае при выделении транспортного отдела компании в новую фирму можно применить упрощенную систему налогообложения, поскольку годовая выручка не превышает лимит (она составляет 20 млн руб.). При этом мы подразумеваем, что цена реализации осталась той же.

Расчет налогов при использовании упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы» будет такой:

 

Итого совокупная налоговая нагрузка:2 072 160 руб. (1 209 600 руб. + 862 560 руб.)

Прямая налоговая экономия составит:3 407 166 руб. (5 479 326 руб. - 2 072 160 руб.)

Налоговая нагрузка при использовании упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» и налоговой ставкой 6%:

 

Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму платежей в Пенсионный фонд, но не более 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Итого совокупная налоговая нагрузка:1 749 600 руб. (1 209 600 руб. + + (1 080 000 руб. r 50%))

Прямая налоговая экономия составит:3 729 726 руб. (5 479 326 руб. - 1 749 600 руб.)

Если же в регионе деятельности компании введен единый налог на вмененный доход по автоперевозкам, у вновь созданной компании возникнет обязанность его применять.

Расчет налогов при переводе на единый налог на вмененный доход будет такой:

 

Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму платежей в Пенсионный фонд, но не более 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Итого совокупная налоговая нагрузка:1 317 600 руб. (1 209 600 руб. + + (216 000 руб. x 50%))

Прямая налоговая экономия в год составляет:4 161 726 руб. (5 479 326 руб. - - 1 317 600 руб.)

Таким образом, минимальная налоговая нагрузка для конкретного примера получается при ЕНВД. Поэтому далее расчет будет происходить именно для ЕНВД (для «упрощенки» схема расчета та же).

Напомним: для перевода автотранспорта на «вмененку» есть ограничение - не более 20 машин (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если на практике машин больше, существуют достаточно простые и недорогие способы обойти это ограничение*.

 

* Подробнее об этом вы можете прочитать в статьях «Выгодные способы перейти на ЕНВД и платить по минимуму» в «ПНП» № 2, 2006, стр. 45, «Налоговая экономия при переводе крупной компании на ЕНВД: личный опыт» в «ПНП» № 3, 2006, стр. 87.

 

Издержки. Теперь посчитаем издержки на осуществление оптимизации. Это создание нового юридического лица, внесение изменений в штатное расписание, перевод сотрудников и донесение до сотрудников информации о том, что теперь они будут работать в новой организации. Эти затраты минимальны, ими можно пренебречь. Также еще есть расходы на зарплату нового сотрудника и взносы в ПФР с нее, но их мы указывали в расчетах выше.

При продаже автомобилей необходимо заплатить НДС:5 400 000 руб. (1 500 000 руб. x 20 маш. x 18%)

Риски. Риск признания сделки неэффективной и не имеющей деловой цели очень низкий, поскольку есть и эффективность, и сторонние заказы. Признать сделку фиктивной с целью ухода от налога на имущество и ЕСН тоже сложно, поскольку есть сторонние заказы и компания сама использует свое имущество, а не сдает в аренду. Кроме того, при признании фиктивности сделки бюджет должен будет вернуть НДС, уплаченный при продаже автомашин.

Тем не менее размер возможных санкций и пеней надо представлять.

Штраф составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ):832 345 руб. (4 161 726 руб. x 20%)

Теперь рассчитаем пени по статье 75 НК РФ (при расчете пеней мы будем исходить из действующей на сегодняшний день ставки рефинансирования Банка России - 10,5%). Пеня составляет 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). Для упрощения расчета мы не будем рассчитывать точную пеню за каждый месяц просрочки и будем отталкиваться от даты наступления просрочки по ЕСН как самой ранней.

Просрочка по ЕСН начинается с 16 февраля (п. 3 ст. 243 НК РФ), возьмем эту дату за начало периода. Каждый месяц добавляется по 1/12 части общей суммы налоговой экономии (что составляет 346 811 руб. (4 161 726 руб. : 12 мес)). Пени по первому месяцу будут начисляться в течение 319 дней (365 дней в году - 31 дней января - 15 дней февраля), по второму месяцу в течение 291 дня и так далее. За декабрь пеней не будет. Общая сумма пеней составит 224 803 руб.

Кроме того, потребуется вернуть недоимку по всем налогам на обычной системе налогообложения общей суммой 4 161 726 руб.

Далее необходимо оценить вероятность наступления этих событий. Компания опросила 10 экспертов. Были получены такие оценки: 6 человек предположили, что претензий не будет, 3 эксперта оценили вероятность наступления события в размере 0,1, один оценил вероятность в размере 0,2. Таким образом, по оценке экспертов, средняя вероятность наступления события составляет:0,05 ((6 х 0 + 3 x 0,1 + 0,2) : 10 мнений)

Оценим эффективность налоговой оптимизации (учитывая наиболее неблагоприятное развитие событий) по формуле: - 1 499 218 руб. (4 161 726 руб. - - (5 400 000 руб. + (4 161 726 руб. + + 832 345 руб. + 224 803 руб.) x 0,05))

Следовательно, за год на данных цифрах оптимизация себя не окупает. Однако если сделать такой расчет за два года, мы получим сумму 2 401 565 руб. То есть в среднесрочной перспективе такая оптимизация выгодна.

www.nalogplan.ru

Оптимизация налогообложения на предприятии, список услуг в данной области

 

 

Оптимизация налогообложения на предприятии, с учетом ежедневно ужесточающегося законодательства, не в пользу предпринимателей, со стороны Налогового, Административного и Уголовного кодекса, должна быть абсолютно в законодательных рамках (не противоречащая законодательству) и без рисков для самого предприятия, его руководителей и учредителей.

Оптимизация налогообложения на предприятии на сегодняшний день является одной из самых важных задач. Существует множество вариантов учета, а соответственно и налогообложения, и именно какой вариант наиболее правильный и актуальный для Вас, необходимо рассматривать в общей совокупности планируемых вами бизнес процессов. По итогам верной и грамотной оптимизации налогообложения, при построении учетной политики и финансового планирования. в определённой степени уменьшается выплата обязательных платежей (налогов) в бюджет и при правильной организации, что не противоречит законодательству, это в дальнейшем не влечет неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

Оптимизация налогообложения на предприятии приводит к  увеличению финансовых результатов при экономии на налоговых расходах, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.  Основная задача налогового планирования и налогового консалтинга, при проведении оптимизации налогообложения на предприятии - организация такой системы налогообложения, чтобы можно было   достигнуть максимального финансового результата при минимальных затратах. В ходе  работы, наши специалисты  зачастую сталкиваются с такой ситуацией, что  руководитель компании, а то и главный бухгалтер,  опасаются  термина  оптимизация налогообложения,  сравнивая его с  не очень приятным понятием «ухода от налогов».  Но на самом деле это совершенно два разных понятия,  и наоборот,  незнание, неуверенность в себе, не умение объяснить и доказать свою позицию по тем или иным налоговым или правовым вопросам в ходе выездной или камеральной налоговой  проверки,   может привести к  значительным доначислению и штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции для предприятия. В итоге, не грамотный подход, не достаток знания по налоговому и бухгалтерскому учету, отсутствие «полной картинки» при составлении учетной политики и выбора той или иной методики ведут к значительным переплатам в бюджет, что не оправдывает Вас как добросовестного налогоплательщика, а лишь указывает на отсутствие профессионального опыта  и эффективного  подхода к выбору законодательно допустимой  методики ведения Вашего бизнеса.

Наша компания  КПУ финанс предлагает  Вам следующие виды услуг по оптимизации налогообложения:

Оптимизация налогообложения на предприятии, проводимая специалистами нашей компании, может стать для Вас новым и актуальным методом в решении многих задач Вашего бизнеса.

Назад

cpsfinance.ru

Prostoy-Site | Все права защищены © 2018 | Карта сайта