ГлавнаяОптимизацияОптимизация налогов зарплатных

«Зарплатые» налоги – экономим законно (часть II). Оптимизация налогов зарплатных


ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ: ЧТО МЕНЯЕМ?

14 ноября, Москва, мастер-класс "Стратегия налогового планирования и защиты от налоговых рисков в 2019 г." /О минимизации налоговых рисков, налоговых проверках, налоговом планировании и многом другом...._/"

Юлия Хачатурян, NIKA, RISK PLAN

«Справочник экономиста» № 2, 2013 

Совокупная налоговая нагрузка на зарплату достаточно высока. Работодатель начисляет на зарплату сотрудников НДФЛ. И хотя данный налог де-юре считается налогом работника, де-факто бремя уплаты этого налога ложится на работодателя. Кроме того, на с зарплаты должны быть уплачены страховые взносы.

Основными методами минимизации налогов (сборов) с заработной платы являются:

§ ученический договор;

§ дивидендная схема;

§ компенсационные схемы;

§ выплаты членам совета директоров;

§ использование труда индивидуальных предпринимателей;

§ выделение самостоятельного юридического лица, которое может использовать льготы по страховым взносам и др.

Расскажем о некоторых из этих способов.

Ученический договор как способ минимизации зарплатных налогов (сборов)

В ТК РФ (гл. 32) подробно прописаны требования к содержанию ученического договора; формы обучения; ограничения, касающиеся времени работы (учебы) учеников, направления в командировски и т.д. Почему ученический договор позволяет сократить налоговую нагрузку на ФОТ. Затраты на обучение сотрудников складываются, как правило, из двух частей – оплаты за обучение образовательной организации и стипендии ученику. Иногда та или иная часть затрат работодателя может отсутствовать.

Например, рабочего обучают непосредственно на производстве для присвоения ему более высокого разряда. Тогда составляющая в виде оплаты обучения образовательной организации отсутствует.

Или, работники обучаются после работы на курсах, но стипендия им работодателем не выплачивается (впрочем, такой вариант не интересен для рассмотрения с точки зрения налогового планирования, кроме того, обучать сотрудника работодатель за свои средства в такой ситуации может, а вот заключить с ним ученический договор — вряд ли, ведь выплата стипендии является одним из его существенных условий)

П.12 ч.1 ст. 9 закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч.за профессиональную подготовку и переподготовку работников. Поэтому оплата за обучение работника не подлежит обложению страховыми взносами.

С суммы стипендий также страховые взносы не платятся (ч. 1 ст.7 Закона 212-ФЗ; п.1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Правда, сэкономить НДФЛ на стипендии не удасться. Так, в Письме от 07.05.08 N 03-04-06-01/123, Минфин России указал, что стипендии по ученическим договорам, выплачиваемые работнику, не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. Аргументами Минфина в данном случае служили те, что: под действие ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения эти выплаты не подпадают, т.к. производятся не учебными учреждениями. Таким образом, смысл применения данного способа экономии сборов состоит в том, чтобы заменить всю заработную плату или ее часть стипендией. Чтобы реализовать данный способ оптимизации зарплатных сборов на практике, надо учесть ряд нюансов.

Как только возникает мысль об оптимизации страховых взносов или реальная потребность организации в обучении сотрудников с обучаемым по инерции на практике заключается ученический договор. Исключение составляют разве что случаи обучения работников на краткосрочных одно-двудневных семинарах работников. Между тем, существуют достаточно жесткие органичения на заключение ученического договора. Во-первых, ст.198 ТК РФ предполагает заключение ученического договора только юридическим лицом (организацией). Работодатель-ИП в качестве субъекта, который вправе заключать такие договоры, там не назван. Такой договор по иску заинтересованного лица может быть признан в суде недействительным. Во-вторых, важно учитывать требования ст.199 ТК РФ к содержанию ученического договора. Его существенным условием является наименование квалификации, приобретаемой учеником. Иногда ее указать невозможно. Иногда работодатель де-факто обучает сотрудника, однако де-юре тот никакой квалификации тот получить не может.

Приведу конкретный пример: краткосрочное обучение на курсах, не сопровождающееся аттестацией. Если в ученическом договоре невозможно указать профессию или квалификацию, он может быть признан незаключеннным.

В-третьих, иногда недействительными признавались в судебном порядке ученические договоры, по которым работник проходил обучение, на которое работодатель обязан был его направлять в связи с прямым предписанием законодательства (решение №2-3668/10 от 27.07.10 года Краснооктябрьского районного суда).

Впрочем, данное решение было вынесено судом общей юрисдикции по иску работника, а не налоговиков. К тому же, существуют диаметрально противоположные решения, когда заключение ученического договора с сотрудником, которого работодатель был обязан обучать в силу закона, признавалось правомерным (решение от 6.08.10 г. по делу № 2–718/2010 Балтийского районного суда г.Калининграда).

Обойти ограничения на заключение ученического договора, установленные трудовым законодательством, некоторые юристы предлагают, заключив с работником договор иного вида — о компенсации затрат на обучение. Ведь субъекты права наделены возможностью заключения любого договора, не противоречащего законодательству. Насколько это целесообразно – решать работодателю. Если вы оплачиваете работнику только курсы, но не выплачиваете стипендию – в заключении такого договора с налоговой точки зрения не будет необходимости. Хотя такой документ может помочь взыскать с работника денежные средства, потраченные на его подготовку, если работник решит уволиться в скором времени после окончания учебы.

Налог на прибыль

Оптимизируя страховые взносы при помощи ученических договоров, не следует забывать и об учете уплаты налога на прибыль. О том как списать затраты, составляющие стипендию ученика, подробно рассказывается в письме Минфина РФ от 08.06.11 № 03-03-06/1/336. Если ученически договор был заключен с сотрудником фирмы стипендия, включается в состав расходов на оплату труда. Причем если работник проходит обучение с отрывом от работы, то выплаченные ему суммы учитывается на основании п.19 ст.255 НК РФ, а если без отрыва от работы – п.25 этой статьи . Что же касается оплаты обучения образовательной организации, то в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы налогоплательщика на обучение работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

§ обучение осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

§ обучение проходят работники налогоплательщика, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий их обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Проблема с принятием в расходы данных затрат в целях исчисления налога на прибыль может возникнуть, если у обучающей компании нет лицензии на оказание образовательных услуг. Оказывать образовательные краткосрочные услуги в ряде случаев без лицензии позволяет законодательство РФ. В таком случае затраты на обучение необходимо будет списывать как консультационные. Кроме того, возникнут вышеперечисленные сложности с заключением ученического договора. Ведь скорее всего, его нельзя будет заключить. Т.к., обычно, без лицензии работают организации, не выдающие документы о присвоении квалификации после обучения. С одной стороны, способ вроде бы простой. С другой, требует детальной проработки в зависимости от иднивидуальных особенностей работы предприятия. Фактически хитрость в том, что зарплата должна быть заменена стипендией, или разбита на две части – одну из которых составит стипендия. Если у вас происходит обучение на своем предприятии, причем в значительных объемах – это действенный способ сэкономить значительную часть сборов. Преимущество в такой ситуации состоит также в том, что в момент обучения зарплата может быть полностью заменена выплатой стипендии. Или, допустим вы, например, собрались отправить ваших сотрудников на курсы обучения иностранных языков – и выплачивать некую из частей зарплаты как стипендию. Если данный способ оптимизации сборов был запланирован изначально, конечно, можно принять сотрудников с заведомо низкой зарплатой. И остальную часть зарплаты – платить как стипендию. Если же вы собираетесь внедрить данный способ оптимизации зарплатных сборов в отношении старых сотрудников и понизить их зарплату – возникнет вопрос – с какой стати основная часть заработной платы была понижена. Если вы не обоснуете ваши действия реалной производстввенной необходимостью или иными объективными причинами – существует риск, что полученную вами выгоду необоснованной. Кроме того, если заработная плата будет слишком низкой, а стипендией заменена большая часть заработка – вас могут в зарплатную комиссию. Поэтому лучше сделать ее размер оптимальным и обосновать уменьшение ее размера.

Дивидендная схема и кооперативы как средство оптимизации налогообложения

О дивидендной схеме как о способе оптимизации налогообложения подробно мы рассказывали в других статьях. Напомним, что суть ее состоит в следующем. АО или ООО вправе распределять дивиденды (прибыль) не чаще раза в квартал. Значительную часть зарплаты работников, являющихся одновременно учредителями организации, заменяют ими. С дивидендов, согласно Налоговому кодексу платится налог в размере 13%. Поэтому сэкономить НФДЛ не удасться. Но с дивидендов не платятся страховые взносы. Это дает налоговую экономию на ФОТ. Значительным минусом является то, что дивиденды ООО или АО вправе распределять не чаще, чем раз в квартал. Обойти это ограничение позволяет деятельность в кооперативе.

Однако согласно закону от 8.05.96 г. N 41-ФЗ есть ограничения по распределению прибыли (об особенностях налогообложения в производственном кооперативе см. статью«Кооперативы как средства налогового планирования»), что делает их как способ оптимизации налогов не очень удобным.

Кроме того, кооператив является весьма специфической формой юридического лица. В тоже время законодательство позволяет в его рамках осуществлять значительное количество видов деятельности, что является его плюсом. Обратим внимание на то, что перечень видов деятельности, которыми может заниматься кооператив согласно закону №41-ФЗ, открытый. То есть в его рамках могут оказываться практически любые услуги и выполняться любые работы.

Компенсационные схемы оптимизации налогов

Компенсационные схемы как средство налогового планирования зарплатных налогов (сборов) основаны на том, что часть зарплаты заменяется компенсацией. Это может быть компенсация, например, за использование сотрудником мобильной связи, автомобиля и т.д. А с компенсации не платятся страховые взносы (см. письмо Минздравсоцразвития от 6.08.10 г. N 2538-19).

По общему правилу, если компенсация предусмотрена трудовым законодательствам, с нее не платится и НДФЛ. Обратите внимание на слова «если компенсация предусмотрена трудовым законодательством», а не является компенсацией работнику вообще. Например, налоговики будут против, если вы не будете облагать НДФЛ компенсацию за оплату жилься вашему сотруднику при его переводе в другую местность (увы, эта компенсация в ТК РФ не названа). Безусловно, в зависимости от того, о выплате именно компенсации идет речь при налоговом планировании необходимо учитывать ряд нюансов. Компенсация за использование автотранспорта Допустим, вы решили выплачивать компенсацию сотруднику за использование личного атранспорта. (Комментарий автора: Слово «личного» подразумевает, что автотранспорт находится в собственности вашего сотрудника или принадлежит его супругу или супруге). Транспорт в свою очередь бывает легковой и грузовой, в зависимости от чего существуют нюансы налогообложения таких компенсаций.

Так, выплата компенсации за использование легкового автотранспорта может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль лишь в определенных пределах (постановление Правительства РФ от 08.02.02 N 92), в отличие от компенсаций за грузовой автотранспорт.

Чтобы компенсации не облагались НДФЛ лучше в трудовом договоре будет указано, что у работника разъездной характер работы, получить от работника документы, подтверждающие права собственности на автомобиль, прописать нормы о выплате компенсации в отдельном положении, оформлять путевые листы. Компенсация за использование средств сотовой связи Если речь идет о компенсации за использование сотовой мобильной связи сотрудником, то во-первых, важно грамотно оформить все документы, подтверждающие выплату такой компенсации. В письмах Минфин РФ указывает, что налогоплательщику необходимо иметь: § договор с оператором связи; § детализированные счета оператора связи; § перечень сотрудников, утвержденных директором, которые вправе пользоваться корпоративной связью (письмо Минфина РФ от 19.01.09 г. № 03-03-07/2; от 13.10.10 г. № 03-03—6/2/178; от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378) Несмотря на такую однозначную позицию Минфина, суды считают, что детализация счетов не обязательна (см. постановление ФАС МО от 03.06.09 № КА-А40/4697-09-2).

Кроме того, суды считают, что для выполнения обязанностей работнику можно установить безлимитный тариф. (см. постановление ФАС СКО от 27.10.09 г. № А-32-246/2008-12/27). Кроме того, лучше попросить у вашего оператора лицензию на предоставление услуг сотовой связи. Также в трудовом договоре необходимо прописать обязанность работодателя выплачивать ему компенсацию за мобильную связь.   Чтобы вывести из под обложения страховыми взносами часть заработной платы – можно выплачивать компенсацию и за использование своих ноутбуков в работе и пр. Выплаты членам совета директоров как способ оптимизации сборов Выплаты членам совета директоров (наблюдательного совета) за выполнение ими их обязанностей не облагаются страховыми взносами, если они осуществляются не на основании трудовых (гражданско-правовых) договоров, а на основании решения общего собрания участников общества. То есть если ваши сотрудники являются одновременно членами совета директоров (наблюдательного совета) на вашем предприятии — вы можете заменить часть их зарплаты такими выплатами и не платить с них страховые взносы. Или специально ввести совет директоров, чтобы оптимизировать взносы таким образом. Минусом является то, что на сумму вознаграждения членам совета директоров нельзя уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Полный текст статьи читайте в журнале.

Прочитать статью на аналогичную тему:

ОБ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ

Посетить наши мероприятия по налоговому планированию:

Мастер-классы_Налоговое планирование

www.risk-plan.ru

«Зарплатые» налоги – экономим законно

Оптимизация «зарплатных» налогов играет немаловажную роль в снижении налоговой нагрузки организации и зачастую тесно связана с необходимостью обналичивания денежных средств на ее «серую» часть. При этом помимо налогового эффекта, различные методы оптимизации «зарплатных» налогов влияют и на привлекательность работодателя для перспективных соискателей, удержание персонала, разработку системы KPI. Поэтому при выборе способов оптимизации, налоговый эффект должен учитываться, но не может быть центральным, потому что конкурентность и прибыльность бизнеса достигается в том числе эффективными и результативными сотрудниками.

По общему правилу, для работающих резидентов РФ, «зарплатные» налоги составляют 43% от фонда заработной платы: 13% — НДФЛ, 22% — пенсионное страхование, 2,9% — фонд социального страхования и 5,1% — медицинское страхование. Такая стоимость дополнительных платежей к выплате зарплаты сотруднику «на руки», побуждает налогоплательщиков искать варианты оптимизации, включая выплату «черных» и «серых» денег или уменьшать заработную плату на величину отчислений, что снижает конкурентоспособность организации при поиске и удержании сотрудников. Альтернатива – использование инструментов, заменяющих наличные денежные средства, полученные от обналичивания, на законные способы, позволяющие либо не платить и НДФЛ и взносы, либо оплачивать только НДФЛ.Способы освобождения от оплаты НДФЛ и страховых взносов:1. Единовременная выплата родителям при рождении ребенка в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка – п.8 ст. 217 НК РФ. Согласно письму Минфина № 03-04-06/44336 от 12.07.2017 г. компенсация не облагается НДФЛ в отношении каждого родителя. Льгота особенно актуальна для организаций с большим количеством сотрудников, при этом единовременная выплата – право работодателя, а не его обязанность, соответственно, она может быть полностью или частично зачтена в состав «серой» зарплаты.

2. Компенсационные выплаты при увольнении работника в размере, не превышающем трехкратный размер среднемесячного заработка, – п. 3. ст. 217 НК РФ. При холдинговой структуре бизнеса указанный способ может быть использован при выплате годовых бонусов: сотрудник увольняется с соответствующей компенсационной выплатой, а затем принимается на работу в другую организацию. Согласно Письму ФНС России от 22.05.2017 N БС-4-11/9568@ основания увольнения для освобождения от оплаты НДФЛ с «золотого парашюта» значение не имеет.

3. Компенсация оплаты обучения сотрудников в образовательных организациях, имеющих лицензию – п. 21 ст. 217 НК РФ. Помимо налогового эффекта, это серьезный инструмент по привлечению молодых специалистов-студентов для работы в организации. При этом компенсация полностью или частично может входить в состав «серой» заработной платы. Указанные расходы также можно учесть при исчислении налога на прибыль на основании пп.23 п. 1 ст. 264 НК РФ и уменьшить доходы на УСН на основании пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.4. Компенсация затрат по уплате ипотечных процентов работниками – п. 40 ст. 217 НК РФ. Также помимо налогового эффекта дает конкурентное преимущество по привлечению и удержанию перспективных соискателей и сотрудников, может являться инструментом мотивации.

5. Иные компенсации – командировочные (700 р. в день), материальная помощь (не более 4000 рублей в год) и т.д.

Способы оптимизации выплат страховых взносов с заработной платы более универсальны и позволяют использовать их на постоянной основе:

1. ИП – управляющий. В условиях кризиса и усиления административного контроля за бизнесом (в том числе банковского), включая оптимизацию налогов, предприниматели вынуждены искать все новые и новые способы оптимизации или вспоминать старые. Так, последние несколько лет все больше организаций вместо генерального директора назначают ИП-управляющего. Способ широко рекламируется некоторыми известными спикерами по налоговой оптимизации и также рьяно критикуется другими. Посмотрим на этот способ оптимизации объективно.Возможно ли в принципе вместо генерального директора назначить управляющего ИП? В теории — ст. 42 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусматривает передачу полномочий единоличного исполнительного органа управляющему. На практике это тоже реально: учредители принимают решение о внесении изменений в Устав, в части замены единоличного исполнительного органа с генерального директора на ИП-управляющего, изменения регистрируются в налоговой, затем генеральный директор полномочия прекращает, а ИП-управляющий взваливает это бремя на себя, что также регистрируется налоговой.

Дальше возникает вопрос переоформления банковских карточек, который приводит в недоумение некоторых сотрудников банка: «Что за чудо ИП-управляющий вместо генерального директора?». Но налоговая изменение зарегистрировала, так что проблем с переоформлением счета не возникает. Надо ли переоформлять карточку с образцами подписи, если бывший генеральный директор и новый управляющий-ИП – одно лицо (пока не касаясь вопроса, надо ли так делать вообще)? В банках этот вопрос решается по-разному: в некоторых считают, что раз подпись и оттиск печати не поменялся, то и переподписывать карточку не нужно, а только актуализировать сведения (в том числе посредством банк-клиент), в других банках карточку требуют переподписать. Но это вопросы техники исполнения, в чем же плюсы и минусы?

Плюсы очевидны и их не мало, остановимся на основных — экономия на зарплате единоличного исполнительного органа: ИП-управляющему платится вознаграждение, которое облагается налогами, в соответствии с налоговой системой, выбранной ИП, соответственно на него не начисляют НДФЛ и взносы. Чаще всего это УСН с базой «доходы», в том числе для реализации второй выгоды способа – деньги ИП и физика, который этим ИП является, фактически не разделимы. Отсюда складывается впечатление, что их можно тратить по своему усмотрению свободно, в том числе (и тут глаза многих предпринимателей загораются) обналичивать. Размер самого вознаграждения устанавливается договором управления между учредителями и ИП-управляющим и, теоретически, может быть любым.

Помимо налогового эффекта в договоре управления с ИП могут быть предусмотрены положения, которые в трудовом договоре предусмотреть сложнее. Например, повышенная материальная ответственность за результаты деятельности или разглашение коммерческой тайны, запрет на заключение аналогичных договоров с организациями, работающими в той же отрасли, в том числе после прекращения первоначального договора управления и т.д. Так как это договор предпринимательский, заключен между организацией и ИП, то в случае конфликта он будет рассматриваться арбитражным судом, без применения норм трудового законодательства, подчас чрезвычайно либерального к работникам.

Теперь о минусах.И первый минус — это налоговые риски. Наивно думать, что налоговики спокойно пройдут при проверке мимо этого способа налоговой оптимизации, не пытаясь признать выплаты ИП-управляющему зарплатой с последующим доначислением НДФЛ и взносов. Судебной практики, когда налоговики добивались признания отношений с ИП трудовыми, много. И даже если правильно составить договор управления, подогнать под эти изменения в Устав экономический смысл и легенду, отразить вознаграждение в виде процента от оборота или прибыли с итоговым размером, отличающимся от зарплаты прошлого генерального директора – все равно риск есть. Если ИП-управляющий – бывший генеральный директор, то риски увеличиваются еще больше, а ответ на вопрос «в чем смысл?», должен содержать железобетонные аргументы, отличные от «просто он так захотел» или «так он лучше мотивируется».

Второе, о чем умалчивают поклонники схемы – это то, что в расходы вознаграждение ИП-управляющему при применении УСН с базой доходы-расходы будет не включить, об этом говорится в письме Минфина от 20 января 2017 г. N 03-11-06/2/2506. Для организаций, применяющих ОСН, напротив – можно на основании п. 18 ст.264 НК РФ, в соответствии с которым среди прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией есть и расходы на приобретение услуг по управлению организацией.

В-третьих, необходимо учитывать, что использование ИП-управляющего для вывода денег из организации (даже при применении УСН 6%) – плохой способ, так как он натолкнется на противодействие банка. Поэтому если ИП-управляющий будет обналичивать деньги сверх лимитов банка, его счет будет заблокирован на основании 115 ФЗ о противодействии легализации. К тому же, при применении организацией УСН доходы-расходы стоимость такой обналички составит не менее 14-15% (для Санкт-Петербурга: 7% УСН организации + 6% УСН ИП + отчисления в фонды + тариф банка). Причем, платить процент за снятие наличных сверх лимитов (обычно 150 – 300 тысяч рублей в месяц в одном банке) придется даже при использовании депозитов, так как после окончания срока их действия денежные средства возвращаются на расчетный счет ИП.

Но ИП-управляющий на УСН с базой «доходы» может оплачивать корпоративной картой любые покупки от гамбургера в Макдональдсе, до машин и квартир, что является безусловным плюсом, учитывая совершенно новые технические возможности ФНС обрабатывать массивы информации, включая возможность контролировать расходы граждан. Для этого создается соответствующая техническая инфраструктура, включая карты «Мир», обязательные платежные терминалы (закон от 01.05.2017 № 88-ФЗ) и т.д. Идея контролировать расходы граждан живет в государственных умах и независимо от того, будет ли НДФЛ повышен или нет, чиновникам хочется контролировать расходы граждан, а теперь для этого есть и технические возможности, так что их реализация — вопрос времени, причем недалекого. В этом смысле, вариант получения денег ИП-управляющим приобретает новый смысл.

2. Ученические договора. Про этот способ налоговой оптимизации написано уже очень много: юристы акцентируют внимание на содержание договора и дискуссию о его природе (трудовой или гражданско-правовой), бухгалтеры —на налоговой выгоде и рисках. Предлагаем взглянуть на этот вопрос более комплексно, с точки зрения преимуществ реального применения, не погружаясь в юридические дебри.

Одна из проблем обсуждения налоговой оптимизации – это однобокость, когда во главу угла берется только налоговая выгода, оценка рисков и механизм воплощения, между тем, налоговая оптимизация влечет за собой более сложные процессы изменений в организации и использование ученических договоров тому яркий пример.

Начнем с того, что сегодня для бизнеса кадровая проблема является одной из центральных. Ее обсуждают не меньше, чем тяжесть государственного регулирования: эффективных и результативных сотрудников на рынке мало, все хотят получать большие деньги и расти по карьерной лестнице, длиной не более нескольких недель, молодые сотрудники чрезвычайно мобильны и с такой же легкостью, с которой меняют города проживания, меняют и работу, не держась за нее.Компании тратят деньги на поиск сотрудников, их обучение, а через 4-5 месяцев получают заявление об увольнении по собственному желанию, необходимость компенсации неиспользованного отпуска и необходимость снова начинать поиск.

Действительно, иногда это вина работодателя, который задерживает зарплату, нарушает договоренности и т.д., но часто это просто поиск сотрудником лучшей работы методом проб. И это в целом нормально, но не для работодателя.Одним из решений для организаций является заключение с вновь приходящими сотрудниками ученических договоров, которые параллельно решают и вопрос оптимизации зарплатных налогов. Ученические договора регулируются 32 главой Трудового кодекса, в соответствии с которой работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.О том, какую выгоду позволяет получить ученический договор, читайте в продолжении статьи.

Читать продолжение статьи

taxprof.pro

Легальная оптимизация налогов помогает привести бизнес в порядок — Российская газета

Высокая фискальная нагрузка стимулирует компании искать пути оптимизации расходов за счет сокращения затрат, увеличения оборотов или минимизации налогов. Последний способ пользуется особой популярностью, но не всем удается удержаться на грани законности.

Евгений Сивков, генеральный директор аудиторской компании "ФБКА", говорит, что зацикливаться на оптимизации налогов не стоит. Для крупнейших мировых компаний размер налоговых отчислений не имеет большого значения. Так как эти корпорации думают о том, как больше заработать, а не о том, как меньше потратить. В определенный момент налоговые платежи становятся не существенными в структуре расходов. Кроме того, многим компаниям дешевле заплатить суммы, которые доначислила налоговая, чем держать большой штат бухгалтеров, обеспечивающих безупречный учет.

Существует и другая крайность. "Некоторые компании нанимают специалистов, чтобы оптимизировать налоги, но приходишь к ним, а у них и так небольшие отчисления", - говорит Сивков. Можно и дальше сокращать налоговые платежи, но это связано с рисками для компании, которые угрожают ее существованию. Чем "чище" бизнес, тем он устойчивее. Компании, которая использует оптимизационные схемы, угрожают налоговики, рейдеры, родственники собственников и персонал. Налоговая может доначислить налоги, если посчитает схемы незаконными. Рейдеры способны захватить бизнес, так как он рассредоточен и де-юре находится в руках разных собственников. Жены и мужья при разводе шантажируют своих супругов знанием информации о незаконных операциях компании, на том же пытается заработать персонал, недовольный своим работодателем.

В легальной оптимизации налогов есть свои тонкости. Компании, которые минимизируют налоговые отчисления, начинают не с разработки способов минимизации налогов, а с наведения порядка в своей структуре и схеме владения имуществом. Сивков отмечает, что у таких компаний редко есть на балансе объекты недвижимости: "Бизнес с одной стороны, имущество - с другой, персонал - с третьей". Такой способ организации бизнеса является спорным, но до сих пор открыто не запрещен законом. Что касается самих налогов, то они оптимизируются по степени их сложности. То есть сначала компания оптимизирует налог на прибыль организаций и имущество, транспортный налог, переходит на "упрощенку", ЕНВД. "Это первый уровень - налоговая служба крайне редко обращает внимание на стремление компании сократить отчисления этих платежей", - говорит Сивков. Далее следует НДФЛ и все зарплатные платежи. "Оптимизация по НДС находится на третьем уровне, потому что любой руководитель знает, что колебания отчислений по НДС оборачиваются проверками. Оптимизировать НДС в ряде случаев себе дороже", - считает Сивков.

Верхом мастерства юристов и налоговых консультантов является использование простых и законных методов снижения налогов. К примеру, сокращать расходы помогает ученический договор. Он позволяет выплачивать не зарплату, а стипендию. И при этом не платить страховые взносы. По поводу того, облагается ли стипендия НДФЛ идут споры, но эксперты советуют налог начислять. К размеру стипендии одно требование: она должна быть не ниже МРОТ по региону. "Те же правила налогообложения касаются разного рода социальных благ, предоставляемых в составе "расширенного" соцпакета: фитнес, медуслуги", - добавляет Сергей Варламов, партнер компании "Налоговик".

Для снижения платежей используются различные компенсации, к примеру, за разъездной характер работы. Такие выплаты не облагаются взносами и НДФЛ и включается в расходы. Сивков приводит пример пароходства во Владивостоке, которое использовало эту схему. Существенная часть заработной платы выплачивалась в виде компенсации. "Самое главное - была гарантия, что, когда придет налоговая, она ничего не доначислит. Мы написали письмо в инспекцию по труду с вопросом: можем ли мы уплачивать такую компенсацию? Инспекция ответила, что, конечно, можем", - рассказывает Сивков. Также есть компенсация за пользование личным имуществом сотрудника. В этом случае компьютеры, телефоны и машины находятся не в собственности компании, а в пользовании. Компенсация не облагается НДФЛ, страховыми взносами и включается в расходы. Компания вольна сама определять размер платежа, норматив компенсации есть только на автомобили. Условие о выплате компенсации следует прописывать в трудовом договоре с сотрудником. Александр Вотинцев, координатор Свердловского регионального отделения МОО "Палата налоговых консультантов" уточняет: "Простого урегулирования порядка выплат компенсаций соответствующими внутренними документами организации недостаточно. Расходы сотрудника должны быть документально подтверждены. Например, налоговые органы при проверке для подтверждения фактического использования автомобиля для служебных поездок и обоснованности расходов обязательно потребуют путевые листы (письмо минфина от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/39406). Поэтому заменить зарплату компенсациями при отсутствии документов, фактически подтверждающих расходы, вряд ли получится. Кроме того, значительный объем компенсаций по отношению к зарплате - дополнительный повод для проверки".

Артем Денисов, управляющий партнер компании "Генезис", советует подходить осторожно к вопросу компенсаций: "В этом случае действуют два принципа, которыми пользуется ФНС: деловая цель и невозможность применения налоговой оптимизации исключительно для снижения налогов. Если расходы на компенсацию будут выше среднерыночных или значительно выше зарплаты, то выплаты будут признаны доходом и облагаться налогом".

rg.ru

Как сэкономить на налогах на заработную плату – проверенные способы

Как сэкономить на налогах на зарплату, думают многие предприниматели и руководители больших фирм. Сокращение налоговой нагрузки на предприятие должно вестись исключительно законными путями. Существует несколько проверенных методов снижения отчислений.

Содержание статьи

В России любая фирма, даже если в ней фактически зарегистрирован только директор и главный бухгалтер, использует для своего функционирования наемных работников. В штате могут состоять сотрудники, с которыми подписаны трудовые или гражданско-правовые договоры, в зависимости от вида взаимоотношений между работником и работодателем устанавливаются ставки на налоговые отчисления. Вопрос о понижении выплат в государственную казну за работников тревожит многих бизнесменов, так как в нашей стране проценты довольно высокие. Рассмотрим методы, при использовании которых можно будет снизить налоговую нагрузку на компанию.

«Серая» зарплата

В России довольно часто практикуется выдача заработной платы в конвертах. Связано это с банальным нежеланием работодателя платить за своих сотрудников большие налоги. В итоге большую часть наемных рабочих по документам оформляют на минимальную ставку, а по факту выплачивают им совершенно другие суммы. Казалось бы, сотрудник в таком случае ничего не теряет, но в перспективе он будет получать меньшую пенсию, так как отчисления в пенсионный фонд будут минимальными, то же самое касается и социальных выплат на случай безработицы.

Такая экономия весьма сомнительна не только для работников, но и для работодателей. Компании, в которых много сотрудников оформлены по минимальной ставке на заработную плату, вызывают повышенное внимание налоговиков.

Если вы выбрали для себя рискованный путь «серых» зарплат, то можете ожидать проверку, и, как следствие, штрафа, который может составлять от 20 до 40% от укрытой от закона суммы выплат.

Именно по этой причине будет целесообразно использовать законные методы экономии на налогах на заработную плату.

Способы экономии

Существуют проверенные и полностью законные методы экономии, которые помогут без ущерба для предприятия и его будущего значительно снизить налоговую нагрузку. Стоит отметить, что для каждой компании способы будут разными, выбирать их нужно, опираясь на такие факторы:

Методы снижения налоговых выплат

  1. Заключение гражданско-правового договора. Этот тип договора отличается от трудового тем, что работодатель может выплачивать заработную плату ниже МРОТ, она не привязана к этому показателю. Также переход на сотрудничество в рамках оказания возмездных услуг освобождает компанию от уплаты ЕСН и других обязательных отчислений. Сотрудник, который будет взят в штат, должен оформиться в качестве индивидуального предпринимателя. Он будет использовать упрощенную систему налогообложения, при этом налоговая ставка на доходы будет составлять 6%, а в Пенсионный Фонд будет идти фиксированная государством сумма. Несмотря на преимущества, данная схема имеет некоторые недостатки как для компаний, так и для работников, которые регистрируются как индивидуальные предприниматели:
    • налоги уплачивают сами работниками;
    • возникает надобность ведения книги доходов и расходов;
    • в налоговую инспекцию каждый квартал нужно сдавать декларацию по единому налогу;
    • сотрудники компании должны быть оформлены как ПБОЮЛ;
    • возникают ограничения в использовании схемы, если в компании большой штат работников.

Выгоды компании от такого типа заключения договоров также есть. Прежде всего, не придется делать отчисления в пенсионный фонд, платить страховые взносы на случай возникновения несчастного случая на производстве. Также снижается количество облагаемой налогом прибыли и налогообложение на фонды физических лиц.

  1. Регрессивная шкала ставок. В статье 241 Налогового кодекса указано, что чем больше зарабатывает сотрудник предприятия, тем ниже будут ставки ЕСН, и этим также можно воспользоваться. Регрессивная шкала дает возможность легализировать высокие доходы наемных работников, но есть у этой методики и существенный недостаток – она позволяет сэкономить на налогах только том случае, если зарплата составляет 280 тысяч рублей и выше. Также неудобство заключается в том, что сотрудник будет отдавать 13% своего дохода в НДФЛ.
  2. Дивиденды. Для использования данной схемы, предполагающей замену зарплаты дивидендами, компания должна создать еще одно юридическое лицо, в учредительский состав которого будут входить ее работники. Условно, назовем действующую фирму А, а созданную – Б. Между компанией А и компанией Б заключается договор, в котором указывается, что компания Б будет оказывать компании А услуги. Следовательно, сотрудники реальной фирмы, они же учредители новой фирмы, будут документально получать дивиденды, а не зарплату. Необходимость создания нового юридического лица вызвана тем, что ввод в состав учредителей реальной компании хотя бы одного работника вызывает подозрения у налоговиков. Если же будет создана еще одна фирма, то действия не вызовут недоверия. При переходе на оплату дивидендами, компания А не должна платить ЕСН, не делает взносы на пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Однако остается обязательство платить налог на прибыль, также к недостаткам схемы можно отнести ввод сотрудников в состав учредителей созданной фирмы.
  3. Выплаты с чистой прибыли. Если выплаты работникам не уменьшают налоговую базу по налогам на прибыль компании в текущем налоговом периоде, то они не считаются объектами налогообложения. В статье Налогового кодекса под номером 270 указано, что таковыми являются выплаты, которые не указаны в трудовом договоре, в частности премии. Если же выплаты имеют отношение к результатам производственной деятельности, они облагаются ЕСН. При оплате из чистой прибыли компания получает возможность не платить ЕСН, страховые взносы в пенсионный фонд и отчисления на обязательное медстрахование. Однако в таком случае придется грамотно и убедительно обосновать то, что выплаты физическим лицам не связаны с производственными результатами.

  1. Выплата вознаграждения в процентах. Эта схема, так как и схема №3, требует создания дополнительной компании. Допустим, есть организация А, в которой работают наемные сотрудники, дополнительно создается организация Б, которая будет имитировать собственные векселя (или иные ценные бумаги), и реализовать их компании А. В свою очередь, фирма А будет продавать векселя работникам по установленному номиналу, а те, после указанного срока выдачи векселя, должны будут предъявить его компании Б. Процент, полученный по векселю, и будет вознаграждением за работу, но в налоговом законодательстве они не являются вознаграждением за труд или услуги, потому компания А не будет платить ЕСН. Нюансы осуществления данной схемы заключаются в том, что компании Б нужно будет вести свою отдельную хозяйственную деятельность, так как исключительно торговля ценными бумагами вызывает большие подозрения – все векселя должны быть обеспечены активами для достоверности налоговиков в законности операций. Процент по налоговой ставке также будет оплачивать компания Б, но имитируемые бумаги снизят ее налогооблагаемую прибыль. Также к недостаткам данного способа можно отнести то, что у работников не будут идти отчисления в пенсионный фонд.
  2. Аренда имущества работника. В ситуации, когда компания заключает параллельно трудовой договор и договор аренды имущества, ЕСН не уплачивается. Однако стоит учитывать, что это имущество должно находиться в частной собственности работника, иначе проверяющие органы могут заподозрить работодателя в мошенничестве, а физическое лицо в нелегальном ведении предпринимательской деятельности.

Рационализация фонда заработной платы

Фонд заработной платы анализируется при помощи кадрового аудита. Это позволит выяснить, какие звенья в структуре персонала функционируют неправильно и нерационально.

Прежде всего, внимание нужно обращать на процентное соотношение управленческого персонала и работников, которые имеют непосредственное отношение к производственному процессу, при этом управленцы не должны превышать 40% штата.

Далее стоит выяснить, что приводит к повышению выплат за работу персонала. Это могут быть:

Все эти факторы ведут к увеличению рабочего дня, и, соответственно, дополнительным расходам на зарплату. Оптимизация всех процессов поможет избежать не только затрат на оплату труда, но и снизить налоги, которыми эти суммы облагаются. Перед тем как рассчитать экономию фонда заработной платы, обязательно проводится подробный анализ функционирования производства.

Фонд экономии заработной платы рассчитывается при помощи сравнения планового и отчетного фонда. Если изобразить условно эти понятия, то можно получить такую формулу:

Фэ (экономии) = Фо (отчетного плановый фонд) – Фп (плановый фонд).

Правильный анализ расходов поможет выяснить, какие ошибки были допущены в планировании заработных плат, выявить факторы, влияющие на их увеличение, и найти рациональные пути решения возникших проблем. Регулярный анализ поможет избежать высоких издержек на оплату труда и больших уплат по налогам.

Целесообразность экономии

Предприятия любого масштаба и любого рода деятельности могут использовать правила экономии на налогах по заработной плате. Каждая компания должна подбирать для себя наиболее подходящие схемы работы, чтобы иметь материальную выгоду, и не вступать в конфликт с законом. Снизить затраты можно, если подойти к этой задаче грамотно и ответственно.

Читайте далее

Оставьте комментарий и вступите в дискуссию

hitropop.com

Оптимизация налогов, уплачиваемых с зарплаты

Как показывают расчеты, выплата официальной зарплаты сегодня обходится предприятию примерно на 80% дороже, чем выдача «черной» зарплаты. Тем не менее для оплаты труда своих сотрудников многие фирмы стремятся использовать законные способы, позволяющие оптимизировать «зарплатные» налоги. Рассмотрим некоторые методы оптимизации налогообложения выплат топ-менеджерам.

Расчет «зарплатных» налогов

Под термином «зарплатные» налоги чаще всего понимают совокупность налогов, величина которых напрямую зависит от фонда оплаты труда. Рассчитаем сумму налогов, которую компания уплатит в том случае, если будет выплачивать сотруднику на руки заработную плату в размере 100 руб.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма в 100 руб., которую получает сотрудник, составляет 87% от начисленной ему заработной платы (налогооблагаемого дохода), поскольку из нее уже вычтен подоходный налог. Следовательно, фонд оплаты труда с учетом НДФЛ составит 114,94 руб. (100 руб. : 87% х 100%), а сумма НДФЛ — 14,94 руб. (114,94 руб. х 13% : 100%).

Единый социальный налог (ЕСН)

С начисленной суммы оплаты труда необходимо заплатить ЕСН в размере 40,92 руб. (114,94 руб. х 35,6% : 100%)2. С учетом НДФЛ и ЕСН налоговая нагрузка составит 55,86% [(14,94 руб. + 40,92 руб.) : 100 руб. х 100%].

Итак, выплата сотруднику на руки заработной платы в размере 100 руб. дополнительно обходится компании в 55,86 руб. (14,94 + 40,92).

При этом существенная часть налоговой нагрузки компании возникает при выплате заработной платы топ-менеджерам, поскольку, как правило, их вознаграждения занимают значительную долю в общем фонде оплаты труда. Рассмотрим несколько схем, с помощью которых можно оптимизировать налогообложение выплат высокооплачиваемым сотрудникам.

Заключение договора возмездного оказания услуг

Суть этой схемы в том, что вместо трудового договора фирма заключает с работником договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг (см. рис. 1). При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов.

В таком случае ЕСН не будет уплачиваться вообще (статьи 236 и 346.11 НК РФ). Правда, предпринимателю придется платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, который сегодня составляет 150 руб. в месяц4. Однако этот платеж можно не учитывать, поскольку в рассматриваемой ситуации он будет уменьшать сумму единого налога.

Справка

НДС и заработная плата

Если фирма выплачивает своим работникам зарплату, используя так называемые «черные» схемы, то при расчете налоговых последствий легализации выплат сотрудникам ей нужно учесть и потери в виде невозмещения НДС. Например, если перечисление зарплаты для ее последующего обналичивания и выдачи сотрудникам на руки оформляется в виде оплаты маркетинговых услуг, этот платеж включает «входной» НДС, на сумму которого компания в дальнейшем уменьшит свои налоговые обязательства перед бюджетом.

Таким образом, выплачивая заработную плату своим сотрудникам официально, организация помимо НДФЛ и ЕСН «теряет» еще НДС в размере 25,98 руб. [(114,94 руб. + 40,92 руб.) : 120% х 20%]3.

В итоге замена 100 руб. «черной» зарплаты на 100 руб. официальной зарплаты приведет к увеличению налоговой нагрузки предприятия на сумму 81,84 руб. (14,94 + 40,92 + 25,98).

В рамках данной статьи не учитываются «потери» в виде НДС, а налоговая нагрузка компании с применением налогосберегающих схем сравнивается с нагрузкой при выплате зарплат без использования каких-либо методов оптимизации.

При выплате менеджеру 100 руб. «чистыми» налогооблагаемый доход предпринимателя будет равен 106,38 руб. (100 руб. : 94% х 100%), а сумма единого налога — 6,38 руб. (106,38 руб. х 6%). Следовательно, налоговая нагрузка составит всего 6,38% (6,38 руб. : 100 руб. х 100%).

Помимо чисто налоговой экономии преимущество данной схемы заключается в том, что в гражданско-правовом договоре можно предусмотреть множество различных условий, которые по трудовому законодательству в трудовой договор включать не разрешено. Например, если сотрудник работает по трудовому договору, то он может уволиться в любой момент, предупредив об этом работодателя всего лишь за две недели. Однако это может быть неудобно для фирмы, особенно если работник занимает ответственную должность, требующую высокой квалификации и большого опыта работы. Например, если речь идет о юристе, досконально знающем деятельность компании, то ее руководство заинтересовано в том, чтобы данный сотрудник проработал в ней достаточно долго. В договоре же о возмездном оказании услуг можно предусмотреть не только срок его действия, но и ответственность работника в виде денежной компенсации за досрочное расторжение договора.

Применение регрессии

Напомним, что статьей 241 НК РФ установлена не фиксированная ставка ЕСН, а регрессивная шкала ставок: чем больше зарплата работника, тем ниже ставка. Так если налоговая база по отдельному работнику меньше 100 000 руб., то ЕСН уплачивается по ставке 35,6%, а при налоговой базе свыше 600 000 руб. сумма налога будет состоять из 105 600 руб. и 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Например, если годовая зарплата работника равна 7 200 000 руб., то ЕСН уплачивается в размере 237 600 руб. [105 600 руб. + (7 200 000 руб. - 600 000 руб.) х 2% : 100%], а средняя ставка ЕСН за год составит 3,3% (237 600 руб. : 7 200 000 руб. х 100%). При выплате других сумм средние ставки будут меняться (примеры см. в таблице).

Однако правом на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН могут воспользоваться только те компании, которые выполняют условие, установленное п. 2 ст. 241 НК РФ: накопленная с начала года налоговая база в среднем должна быть больше 2500 руб. в месяц5. В противном случае ЕСН уплачивается по максимальной ставке 35,6%.

Таким образом, для того чтобы применять регрессию, в компании должно быть достаточно много высокооплачиваемых сотрудников. Если фирма не может соблюсти это условие, целесообразно воспользоваться следующей схемой.

Необходимо учредить еще одну компанию и перевести в нее всех высокооплачиваемых работников. Тогда вновь созданная фирма будет иметь право на регрессию, что позволит оптимизировать ЕСН. Деньги из основной компании можно переводить в эту фирму в качестве оплаты за различные услуги, например управленческие, маркетинговые и др.

Эта схема может применяться на крупных предприятиях, большинство работников которых официально получают низкую зарплату, а руководство — высокую.

Выплата дохода за счет чистой прибыли

Если выплаты работнику не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, то ЕСН с них не уплачивается (п. 3 ст. 236 НК РФ). К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся:

Таким образом, компания может выдать часть зарплаты в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль. При условии, что фирма не использует регрессию по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.

Предположим, что работник получает «чистыми» 100 руб. в качестве дополнительного вознаграждения или премии. Тогда, с одной стороны, компания не платит ЕСН в размере 40,92 руб., но с другой — не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на выданные 100 руб., а также на сумму НДФЛ (14,94 руб.) и ЕСН (40,92 руб.). Это приводит к тому, что налог на прибыль в таком случае увеличивается на 37,41 руб. [(100 руб. + 14,94 руб. + 40,92 руб.) х х 24%]. Таким образом, фирма экономит 3,51 руб. (40,92 - 37,41), значит, налоговая нагрузка составляет всего 52,35% (55,86 - 3,51).

Если у фирмы нет налоговой прибыли, достаточной для того чтобы покрыть выплаты работникам и суммы ЕСН, то схема выдачи зарплаты в виде дополнительных вознаграждений или премий из целевых поступлений становится более привлекательной, поскольку выгода от ее применения увеличивается. Например, если в налоговом учете компания по итогам года получила убытки, то данная схема позволяет избежать уплаты ЕСН в размере 40,92 руб., не неся при этом других потерь. Следует также иметь в виду, что при использовании регрессивной шкалы ставок ЕСН эффективность схемы будет ниже.

Дивидендные схемы

Выплаты в виде дивидендов часто используются в различных «зарплатных» схемах6, поскольку НДФЛ с таких выплат уплачивается по ставке 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН не уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают топ-менеджеры компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.

Предположим, что в рамках схемы топ-менеджер получает в качестве дивиденда 100 руб. В таком случае будут понесены потери в виде НДФЛ в размере 6,38 руб. (100 руб. : 94% х 6%) и налога на прибыль, уплаченного основной компанией, в сумме 33,59 руб. (106,38 руб. : 76% х 24%), а общая налоговая нагрузка составит 39,97% [(6,38 руб. + 33,59 руб.) : 100 руб. х 100%].

Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на упрощенную систему налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.

Процентные схемы

Смысл процентных схем сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде процентов по векселям или облигациям. В упрощенном варианте схема выглядит следующим образом. Дополнительно к основной фирме «А» создается фирма «Б». Новая компания выдает собственный процентный вексель фирме «А» и получает от нее деньги в размере номинальной стоимости векселя (см. рис. 2, действие 1). Затем фирма «А» заключает с сотрудником договор купли-продажи векселя по номиналу (действие 2). По истечении срока, на который был выдан вексель, сотрудник предъявляет его к погашению фирме «Б» и получает номинальную стоимость векселя и проценты (действие 3). После этого работник расплачивается с фирмой «А» за вексель (действие 4).

Процентный доход облагается у сотрудников по ставке 13%, а ЕСН не уплачивается (такие выплаты не являются вознаграждением за труд или за оказанные услуги). Кроме того, сумма процентов уменьшает (в пределах нормативов, установленных в ст. 269 НК РФ) налогооблагаемую прибыль фирмы «Б». Следовательно, налоговая нагрузка при использовании процентной схемы состоит только из суммы НДФЛ и равна 14,94%.

Бонусные схемы

Бонусная схема похожа на дивидендную. Ее можно использовать в том случае, если среди учредителей компании, в которой числятся сотрудники, есть фирма, владеющая долей в уставном капитале компании более 50%. Эта материнская фирма безвозмездно перечисляет компании денежные средства на финансирование ее деятельности. Такая операция у фирмы — получателя средств не влечет дополнительной обязанности по уплате НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные деньги компания распределяет среди своих сотрудников в виде безвозмездной финансовой помощи. Указанные выплаты облагаются только НДФЛ по ставке 13%, ЕСН же не уплачивается, поскольку формально эти выплаты являются безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда (ст. 236 НК РФ). Чтобы не было проблем с налоговой инспекцией, решение о выдаче сотрудникам финансовой помощи лучше принимать на собрании учредителей (акционеров) компании.

Рассчитаем налоговую нагрузку при использовании бонусной схемы, предположив, что сотрудник получил 100 руб. в виде безвозмездной финансовой помощи. Во-первых, необходимо будет заплатить НДФЛ в размере 14,94 руб. Кроме того, поскольку материнская компания может осуществлять такие выплаты только за счет чистой прибыли, то, как и в дивидендной схеме, нужно учесть дополнительные обязательства по налогу на прибыль в сумме 36,3 руб. (114,94 руб. : 76% х 24%). Тогда общая налоговая нагрузка составит 51,24% [(14,94 руб. + 36,3 руб.) : 100 руб. х 100%], что не намного ниже налоговой нагрузки без использования схем оптимизации. Поэтому бонусную схему, как правило, применяют в случаях, когда налог на прибыль составляет незначительную сумму (например, если учредителем является иностранная компания, зарегистрированная в офшорной зоне, или фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).

Как видно из приведенных схем, грамотное использование возможностей, предоставляемых налоговым законодательством, позволит оптимизировать «зарплатные» налоги и снизить налоговую нагрузку.

Оценка надежности схемы

Мария Соловьёва, советник налоговой службы РФ III ранга

Рассмотренные в статье схемы налоговой оптимизации полностью соответствуют действующему налоговому законодательству. Однако налогоплательщикам следует учитывать, что налоговую нагрузку можно рассчитать более точно, чем это сделано в статье. Так если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного периода, не превысит 20 000 руб., то при определении налоговой нагрузки целесообразно учесть стандартные налоговые вычеты, в частности в размере необлагаемого минимального дохода и расхода на обеспечение детей (ребенка), предусмотренные ст. 218 НК РФ, при наличии письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Кроме того, если совокупная зарплата сотрудника с начала года превышает 100 000 руб., то фирма может применить регрессивную шкалу ставок ЕСН (при условии соблюдения требования, установленного п. 2 ст. 241 НК РФ). Это позволит более точно рассчитать величину налогов, которую необходимо перечислить в бюджет, и определить целесообразность использования той или иной налогосберегающей схемы.

__________________________________________1 См. справку.2 Сумма ЕСН рассчитана по максимальной ставке без учета регрессии. – Примеч. редакции.3 Для расчета используется наиболее распространенная ставка НДС – 20%. У компаний, которые реализуют продукцию, облагаемую по ставке 10%, сумма «потерянного» НДС составит 14,17 руб. [(114,94 руб. + 40,92 руб.) : 110% х 10%].4 См. п. 3 ст. 346.11 НК РФ; ст. 28 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».5 При расчете средней налоговой базы в компаниях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% сотрудников, имеющих наибольшие доходы. В фирмах с численностью работников до 30 человек в расчет не принимаются выплаты 30% сотрудников, имеющих наибольшие доходы.6 Одна из таких схем подробно рассмотрена в статье «Инвестирование в малый бизнес как способ оптимизации «зарплатных» налогов», «Финансовый директор», 2002, № 4. – Примеч. редакции.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

fd.ru

«Зарплатые» налоги – экономим законно (часть II)

В первой части статьи мы начали рассматривать способы оптимизации выплат страховых взносов с заработной платы и остановились на ученическом договоре. Итак, какую же выгоду он позволяет получить?

Теперь о выгодах. Любая организация может заключить с вновь пришедшим сотрудником ученический договор вместо трудового. Конечно, с генеральным директором или главным бухгалтером такой договор заключить не получится (также не рекомендуем заключать ученический договор с топ-менеджерами или высококвалифицированными сотрудниками), но вот с начинающими специалистами или с работниками определенных профессий – вполне (менеджеры по продажам, помощники бухгалтера или юриста, низко квалифицированные сотрудники и т.д.).Стипендии не облагаются взносами, при этом уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (решение Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 г. № 10905/13). По вопросу необходимости удержания НДФЛ встречаются разные мнения, но взвешенным решением будет НДФЛ все же платить. Срок обучения прямо в Трудовом кодексе не указан и зависит от профессии, первоначальной квалификации ученика, а также программы обучения.

В ученическом договоре можно предусмотреть обязанность ученика после прохождения обучения отработать в организации определенный срок, в противном случае с него может быть взыскана стоимость обучения. Такое же право возникает при прекращении без уважительной причины учеником обучения или неудовлетворительной сдаче экзаменов. Правда, если после прохождения обучения, ученик не будет принят на работу, затраты на его обучение по мнению Минфина (письмо от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/123) нельзя будет принять в расходы, при этом схитрить и все же принять сотрудника на испытательный срок, а потом уволить не получится из-за запрета установления испытательного срока (ст. 207 ТК РФ).Потенциальным риском является признание ученического договора трудовым и хотя можно попробовать претензиям проверяющих противопоставить классика: «Мы все учились понемногу, чему-нибудь и как-нибудь…», но сама организация заинтересована в том, чтобы ученический договор не только давал экономию на «зарплатных» налогах и выступал рычагом шантажа ученика-работника при увольнении, а являлся реальным документом, закрепляющим обучение нового сотрудника организацией.

Как показывает практика применения этого способа оптимизации, разработка качественных обучающих материалов для новых сотрудников, закрепление сроков и программ обучения, наставников, порядка итоговой аттестации по объективным критериям (вместо нравится — не нравится) — приводит к уменьшению «текучки» кадров и повышению их эффективности и результативности. Вспомните свой первый трудовой опыт: было ли у вас нормальное структурированное обучение в организации, после окончания ВУЗа и насколько оно помогло бы быстрее стать эффективным и результативным специалистом? Конечно, заключение ученического договора вместо трудового отпугивает часть соискателей, а экономия на налогах —незначительная. Но налоговая оптимизация это не одна супер-работающая схема, волшебный совет консультанта или откровение о котором никто не знает, полученное на семинаре чудо-спикера. Законная налоговая оптимизация — это десятки маленьких и выверенных шагов, всегда значительно более трудоемких, чем перевод денег на «обнальную» организацию.3. Производственный кооператив. В последние несколько лет достаточно популярный способ оптимизации взносов в фонды. Но у популярности есть обратная сторона: во-первых, для многих контрагентов (включая банки) – использование такой организационно-правовой формы автоматически указывает на применение схемы оптимизации, во-вторых, популяризация, как это часто бывает, привела к не качественному или не целевому использованию инструмента, что также отразилось на его оценке ФНС и судами.Производственный кооператив (далее – ПК) – самостоятельная организационно-правовая форма, регламентированная ФЗ №41 от 10.04.1996 г. По сути, объединение граждан или организаций для достижения коммерческого результата. ПК должен насчитывать не менее пяти членов, максимальная численность не ограничена, что в совокупности с возможностью применения как ОСН, так и УСН, дает в последнем варианте возможность обойти ограничение по предельной численности сотрудников (в настоящее время – 100 человек).

Среди членов ПК могут быть как принимающие личное трудовое участие, так и не принимающие, по сути – инвесторы (не более 25% от численности принимающих трудовое участие, в том числе это могут быть организации).ПК может заключать трудовые договора как с членами кооператива, так и со сторонними работниками (не более 30% от количества членов), в этом случае платятся и НДФЛ и взносы в фонды. Прибыль ПК после уплаты налогов и обязательных платежей распределяется между членами кооператива следующим образом:

— пропорционально паевому взносу – не более 50%, по своему смыслу это выплата дивидендов и облагается 13% НДФЛ, без отчислений в фонды, на сегодняшний день данная позиция ФНС не оспаривается.

— в соответствии с личным трудовым участием. После Определения Верховного суда РФ от 10.02.2015г. по делу № А65-23251/2013, вынесенного в пользу Пенсионного фонда по спору с ПК, который с этих выплат взносы не оплачивал, подобный способ оптимизации является рискованным, несмотря на то, что по своей сути выплаты членам ПК в соответствии с личным участием являются дивидендами, а не выплатой зарплаты, а, значит, взносами облагаться не должны.

Порядок распределения прибыли ПК фиксируется в его Уставе, позволяя перераспределять в пользу инвесторов, имеющих 25% паев, 50% прибыли. Но если прибыль можно распределить относительно гибко, то контролировать ПК бенефициару затруднительно. Это связано с самой сутью ПК как объединения равноправных членов, каждый из которых имеет один голос и, объединившись, члены ПК могут внести изменения в Устав о перераспределении прибыли не в пользу инвестора или иным образом выйти из-под его контроля. К тому же, все члены ПК вносятся в ЕГРЮЛ, что делает процедуру входа и выхода из кооператива технически сложной.

И, как любая схема оптимизации, она не может нравиться ФНС. Поэтому принимая решение об использовании этого инструмента, необходимо быть готовым к отстаиванию деловой цели создания ПК и иметь аргументы, подтверждающие, что распределение прибыли не является выплатой заработной платы.

4. Подарки. Нерегулярный способ оптимизации взносов, который потенциально может повлечь судебный спор с ФНС, даже с учетом Письма от 20 января 2017 г. N 03-15-06/2437, в соответствии с которым подарки сотрудникам рассматривается как дарение, а не выплаты или вознаграждения в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является оказание услуг или выполнение работ. Поэтому для освобождения подарка от взносов, он не должен быть связан с его трудовой деятельностью (например, являться поощрением) – подарки к Новому году, 23 февраля, 8 марта и т.д.

Такой подарок будет облагаться НДФЛ с суммы, превышающей четыре тысячи рублей, при этом его невозможно принять в расходы ни на УСН (ст. 346.16 НК РФ в исчерпывающем перечне расходов, уменьшающих доходы, не содержится такого основания как подарок), ни на ОСН (п.16 ст. 270 НК РФ). По мнению Минфина, содержащемся в Письме от 22 января 2009 г. N 03-07-11/16, подарки являются объектом налогообложения по НДС, так как при их передаче сотрудникам осуществляется реализация. Но с денежных подарков НДС не начисляется.

5. Дивиденды. С 2015 года налог на дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, был повышен с 9% до 13%, что на несколько лет вперед продлило жизнь незаконной «обналичке», выбив экономический смысл выплаты дивидендов. Но по мере того как стоимость вывода денег через «однодневки» стала дорожать, а риски увеличиваться, выплата дивидендов как способ оптимизации «зарплатных» налогов стала актуальна. Если бенефициар совпадает с учредителем и генеральным директором, то уменьшение размера зарплаты, может компенсироваться дивидендами (при наличии прибыли после налогообложения). При решении вопроса о целесообразности включения сотрудников в учредители, необходимо учитывать как сложности включения (исключения) учредителей из ООО, так и возможные несанкционированные действия таких соучредителей (в том числе требования по выплате действительной стоимости доли при выходе из общества). Однако в рамках реализации построения группы компаний возможно создание организаций, не имеющих реальной ценности, в которых и могут быть подобные соучредители.

При этом выплата дивидендов облагается НДФЛ 13% и должна быть удержана налоговым агентом-организацией. Также необходимо учитывать, что при применении УСН с базой доходы-расходы, дивиденды расходами не признаются, также эти расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль для организаций на ОСН.

Для успешной реализации метода лучше не допускать совмещения получения зарплаты и дивидендов в одной организации (особенно при непропорциональном распределении прибыли среди участников), для снижения риска признания дивидендов скрытой заработной платой. Подробнее о дивидендах мы поговорим в следующей статье «Откуда взять наличку?».

На размер страховых взносов также влияет вид деятельности и место регистрации юридического лица. Ст. 427 НК РФ позволяет уменьшить величину страховых взносов для организаций и ИП, осуществляющих высокотехнологическую и интеллектуальную деятельность (программы, базы данных, микросхемы и т.д.), производство пищевых продуктов, машин и оборудования и т.д., участников свободных экономически зон (Крым, свободный порт Владивосток и др.). НК РФ предусматривает ежегодное повышение размера взноса в период 2017-2019 годов, например, для организаций, занимающихся внедрением результатов интеллектуальной деятельности, взносы на обязательное пенсионное страхование вместо базовых 22% составляют в 2017 – 8%, в 2018 – 13%, 2019 – 20%. При разработке программного обеспечения – 8% до 2023 года (при соблюдении условий, содержащихся в ст. 427 НК РФ).

Указанные льготы направлены на стимулирование развития определенных отраслей и территорий и дают налогоплательщикам ощутимую выгоду и стимул к выплате высоких «белых» зарплат. Оборотной стороной щедрости государства становится необходимость продолжать платить «белые» зарплаты и после окончания или отмены льготы, так как снижение отчислений с зарплат более чем на 10%, является сигналом для ВНП «Отбор» о включении такой организации в план выездных проверок, что, как минимум, будет означать вызов на комиссию по легализации налоговой базы.

Особняком стоит такой способ оптимизации «зарплатных» налогов как использование вместо сотрудников ИП на УСН с базой доходы. Налоговая выгода очевидна – вместо 43% всего 6%, обоснованность же такой выгоды и схемы дробления бизнеса, напротив, не очевидна и требует тщательной подготовки, в том числе для последующего отстаивание позиции в суде.

Так, Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 10 марта 2017 года № Ф09-311/2017 установил: ФНС в ходе проверки пришел к выводу, что проверяемое общество в добровольно-принудительном порядке перевело сотрудников в ИП, заключило с ними агентские договора, при этом фактически, физические лица продолжали выполнять те же обязанности, что и будучи сотрудниками общества, документооборот между обществом и «агентами» формальный, а сам переход к агентской схеме не имел деловой цели. Использование такой схемы привело к тому, что обществом с выплаченного дохода налог по ставке 13% не исчислялся, не удерживался и не перечислялся. Физические лица уплачивали единый налог по ставке 6%. Однако, суд указал, что исполнение агентских договоров ИП инспекция опровергнуть не смогла. При этом судом был сделан очень интересный вывод, не имеющий отражение в другой судебной практике: решение о привлечении к налоговой ответственности организации было принято инспекцией в результате изменения квалификации правоотношений общества и физических лиц (с агентских на трудовые), но в этом случае получателем налоговой выгоды – разницы в размере НДФЛ и единого налога по УСН — являются физические лица, а не проверяемая организация.

Тенденция на «обеление» зарплат очевидна. Вышеуказанные инструменты позволяют смягчить последствия отказа от выплаты «серых» зарплат, деньги на которые получаются от обналичивания, без существенного увеличения налоговой нагрузки. Однако помимо налогового эффекта, «серая» зарплата выступает действенным инструментом оказания влияния работодателя на работника. «Обеление» зарплаты позволяет сотрудникам более широко использовать возможности, предусмотренные Трудовым кодексом, а перед работодателем ставит новые задачи по контролю и мотивации персонала, которые уже не решить старыми методами.

taxprof.pro

«Оптимизация» заработной платы: так делать нельзя

Когда предприниматели жалуются на «невыносимое налоговое бремя», как вы думаете, на какой именно налог они жалуются? Давайте попробуем угадать.

На налог на прибыль? Это вряд ли – он ведь платится именно «на прибыль», то есть с разницы между доходами и расходами. Что мешает организации сделать эту разницу поменьше? На НДС? Исключено, ибо он тоже платится с разницы – между НДС, исчисленным с выручки, и НДС, уплаченным поставщикам материалов и услуг. На УСН? Это и вовсе смешно – единый налог, уплачиваемый при применении данного налогового режима, не столь уж велик. Транспортный или земельный налоги, наконец, налог на имущество? Чтобы их суммы были существенны, каким же количеством указанных активов (да ещё к тому же и дорогостоящих) должны обладать организации… А если такие организации и существуют, то свободных денежных средств на уплату указанных налогов им всегда хватит (и ещё останется). ЕНВД? Тут даже комментарии излишни.

Итак, перебрав перечисленные в Налоговом кодексе РФ налоги и сборы, методом исключения мы обнаруживаем то самое «страшное налоговое бремя», на которое ворчат предприниматели. Это платежи, которые организация уплачивает за своих сотрудников либо в их интересах, – НДФЛ (стандартная ставка 13%, в некоторых случаях – 30%, согласно статье 224 НК РФ) и страховые взносы в Фонд социального страхования (2,9%), Пенсионный фонд (26%) и Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) (согласно статье 425 НК РФ). И это не считая дополнительных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков (статья 428 НК РФ) и так называемых «взносов на травматизм» (Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). То есть не менее 37% (а то и больше) с начисленной заработной платы придётся уплатить (мы здесь в данном случае говорим о среднестатистической организации, которая не подпадает под льготные тарифы для отдельных категорий организаций, перечисленных в статье 427 НК РФ). Другими словами, начислил фонд оплаты труда за месяц, скажем, 1 млн. руб., и сверх того уплатил ещё 370 тыс. руб. Жалко… Жутко не хочется. А что делать – надо! Как говорится, закон есть закон.

Получается парадокс. Выходит, что препятствием на пути «развития бизнеса» являются сотрудники. Хотят, понимаешь ли, чтобы им платили хорошую (высокую) зарплату, предоставляли отпуск, больничный оплачивали, пенсию формировали… А предпринимателю такие желания… ну, вы поняли. Была б на то воля руководства – рядовых сотрудников бы в организации вообще не было. Но… но и вести бизнес без сотрудников никак нельзя. Значит, нужно думать о том, как сэкономить в данном вопросе.

«Экономить», однако, тоже нужно с умом. И каждая из организаций находит свой выход. И палитра тут весьма разнообразна. Давайте рассмотрим наиболее известные способы «оптимизации расходов на сотрудниках».

Рабство

Некоторые предприниматели чрезвычайно скучают по временам не то Древней Вавилонии, не то Древнего Рима эпохи II-I веков до нашей эры. Как тогда было хорошо, думают они. Тогда трудились рабы. А рабу много не надо – работает только за еду и место для сна. А если умрёт – не страшно, на его место можно другого раба взять. Делов-то…

Сейчас рабство тоже никуда не делось. И оно распространено не только в отдалённых от центра регионах, но даже и в столицах. И чтобы убедиться в этом, совершенно не обязательно смотреть криминальную хронику по телевизору – достаточно просто чуть повнимательнее оглядываться по сторонам.

Плюсы

Никаких зарплат, никаких налогов, никаких страховых сборов. А «затраты на содержание основного стада» вполне можно списать в состав расходов по обычным видам деятельности.

Минусы

Согласно статье 4 ТК РФ принудительный труд в России запрещён. Неубедительно? Хорошо, можно более веские ссылки найти. Как вам статья 127.2 УК РФ «Использование рабского труда»? В зависимости от тяжести содеянного по ней можно схлопотать срок до 15 лет в «местах не столь отдалённых». Заодно и за невыплату зарплаты можно привлечь (статья 145.1 УК РФ – до 5 лет или большой денежный штраф), за неуплату налогов и сборов (статья 199 УК РФ – крупный штраф или срок до 6 лет). Думаете, что таких не ловят? Ловят. И очень легко. Когда надо. А когда не надо… Тогда не ловят. Но рассчитывать на то, что «а вдруг не поймают», глупо. Впрочем, у нас привыкли надеяться на «русский авось».

Действия кадрового работника

Ну, какие тут могут быть действия? Разве что поголовье рабов считать.

Вывод

Годится только для полных беспредельщиков и правовых нигилистов. Для них эта схема удобна. Если же говорить о сотрудниках (в данном случае – рабах), то она выгодна только тем, которые на большее, чем еда и спальное место, не претендуют.

«Чёрная зарплата»

Это, конечно, не людоедская схема «Рабство», но от неё на самом деле не очень далеко ушла. Трудовые договоры с работниками при такой схеме тоже не заключаются. Человек осуществляет определённую деятельность по устному договору, а ему потом платят наличными. Традиционно почему-то считается, что эту схему используют организации, которые применяют труд неквалифицированных работников и мигрантов, например, строительные. Ничего подобного! Такое может случиться даже на навороченном офисе. И даже со специалистами, которые весьма неплохо зарабатывают.

Сразу вопрос – а откуда берутся деньги на выплату «чёрной зарплаты»? Есть два наиболее часто встречающихся варианта формирования финансовой базы для таких выплат:

Плюсы

Отсутствие необходимости платить налоги и сборы.

Минусы

Перспектива привлечения к уголовной ответственности по тем же статьям, что и в случае с «рабством» (кроме, естественно, статьи 127.2).

Лёгкая раскрываемость схемы. По «сигналу» в компанию приезжают «вежливые люди», пересчитывают тех, кто там работает, а потом сравнивают их количество с количеством заключенных трудовых договоров. Налоговые органы, трудовые инспекции и миграционная служба так обычно и делают.

Действия кадрового работника

Можно участвовать в ведении «чёрного учёта», часто заменяемого элегантным эвфемизмом «управленческий учёт». Всё то же самое, что в традиционном кадровом учёте. Кроме одного «но» - вся его информация связана с незаконной деятельностью. Поскольку объём документации при таком раскладе будет преизрядный, без регистров учёта и реальных документов (полностью идентичных официальным, но в «нормальном» учёте не отражённых) тут не обойтись. Зачастую такой учёт ведётся даже с использованием специализированных программ по ведению документооборота в организации (это вам не времена Аль Капоне, когда отчётность по «чёрному бизнесу» записывалась в тетрадках). Кстати, при раскрытии схемы информация из этих программ будет выступать в качестве вещественных доказательств противоправных действий.

Вывод

Эта схема полностью противозаконна, и никакая излишняя налоговая нагрузка не оправдывает её использования. Но она до сих пор используется. Теми, до кого ещё карающий меч правосудия не дотянулся. По разным причинам. Выгодна такая схема организациям, руководство которых ещё не привлекли к ответственности, а также работникам либо находящимся в безвыходном положении, либо по каким-то причинам не желающим платить налоги в любом размере.

clubtk.ru

Prostoy-Site | Все права защищены © 2018 | Карта сайта