Оптимизация налогов в малых строительных организациях. Оптимизация налогообложения в строительстве

Оптимизация налогов в малых строительных организациях

Важнейшим элементом налогового менеджмента является выбор оптимального режима налогообложения.

Стоимость консультации по выбору оптимального налогового режима, налоговой оптимизации составляет от 1 500 руб.

Введение с 01.01.2003 г. глав 26.2 и 26.3 НК РФ расширяет возможности применения хозяйствующими субъектами специальных налоговых режимов, в частности, упрощенной системы налогообложения.

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предусматривает замену единым налогом, определяемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сохраняется также обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Остальные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Плательщики единого налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Использование преимуществ упрощенной системы налогообложения позволяет, при определенных условиях, снижать налоговую нагрузку на хозяйствующих субъектов, экономить финансовые ресурсы за счет сокращения количества налоговых платежей, сокращать объем учетной работы и, как следствие, уменьшать налоговые риски, связанные с ошибками в расчетах налогов и применением к налогоплательщикам штрафных санкций.

Однако, принимая решение о переходе на упрощенную систему, организациям и индивидуальным предпринимателям следует тщательно оценить экономическую эффективность данного режима налогообложения для их бизнеса.

Финансовому управляющему следует иметь в виду, что упрощенная система налогообложения выгодна только для высокорентабельного бизнеса, поэтому при выборе режима налогообложения является обоснование целесообразности или нецелесообразности применения упрощенной системы налогообложения.

Критерии для перехода на УСН: Финансовый критерий (для перехода на УСН с 01.01.2015 г. верхний предел поступлений за 2014г. составит 48,015 млн. руб.; утрата права на применение УСН в 2014 г.64,02 млн. руб.)), ограничения по видам деятельности, по уставному капиталу (25% доля участия других организаций ), по СЧР (100 чел), по стоимости имущества (100 млн. руб.)

НДФЛ

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками резидентами из источников в РФ и за ее пределами, а также налогоплательщиками нерезидентами только из источников РФ (ст.209 НК РФ). Налог на доходы физических лиц исчисляется бухгалтерией организации (или индивидуальным предпринимателем) и удерживается при выплате работникам

заработной платы и иных подлежащих налогообложению сумм. С доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) налог взимается по ставке 9% (кроме нерезидентов).

Страховые взносы:

Экономически выгодно заключение договора гражданско-правового характера при сдельных и сезонных работах.

Заработная плата строительных отраслей, сельскохозяйственных зависит от объема выполненных работ, а также их качества. Выводя за штат работников и, заключая с ними договор, можно включить в него какие-то дополнительные условия, которые недопустимы в трудовых соглашениях. Так, например, в договоре можно оговорить варианты уплаты неустойки в случае расторжения договора по инициативе одной из сторон. Тем самым возникает заинтересованность с обеих сторон: работник заинтересован в том, что он не останется без оплаты, и работодатель уверен, что работа будет окончена вовремя и сделана качественно. Данная операция является экономически обоснованной, объяснимой, и, тем не менее, такие дела рассматриваются иногда в суде.

super-konsalting.ru

Налоговая оптимизация при строительстве здания

1. Налогообложение заказчика (Индивидуального предпринимателя) при правоотношениях, возникающих в результате осуществления строительства здания общественного туалета со встроенными помещениями торгового назначения

Правоотношения сторон, возникающие при осуществлении строительства здания общественного туалета со встроенными помещениями торгового назначения (далее — Здание) с привлечением подрядных организаций регулируются положениями главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (пункт 1 статьи 704 ГК РФ). В соответствии с положениями статьи 713 ГК РФ подрядчик может использовать предоставленный заказчиком материал, но при этом после окончания работы обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договор строительного подряда может заключаться на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (пункт 2 статьи 740 ГК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Под реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогообложения следует понимать передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Следовательно, в случае передачи материалов ИП (Заказчиком) Подрядчику на возмездной основе у ИП (в случае оплаты данных материалов) на основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц и, соответственно, обязанность исчислить и заплатить налог в бюджет. Также возникает объект налогообложения по единому социальному налогу (пункт 2 статьи 236 НК РФ).

Возникает объект налогообложения и по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), при чем как при передаче материалов на возмездной основе, так и безвозмездно (пункт 1 статьи 146 НК РФ).

При этом, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возникает исходя из положений 167 НК РФ вне зависимости от того, оплатил или нет Подрядчик, реализованные ему материалы. Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базой в целях исчисления НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В Вашем случае в целях не возникновения промежуточной обязанности по уплате налогов, объектом налогообложения которых является выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), по единому социальному налогу (далее — ЕСН), НДС) в договорах подряда не нужно указывать что, обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. То есть в целях минимизации налогообложения целесообразней будет, если работа будет выполняться за счет материалов подрядчика.

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами (пункты 1, 4 статьи 706 ГК РФ).

То есть в Вашем случае привлечение подрядчиками субподрядчиков возможно, при этом привлечение последних никак не повлияет на возникновение обязанности по исчислению и уплаты каких либо налогов у Заказчика.

Исходя из Вашего запроса следует, что Индивидуальный предприниматель (далее – ИП) находится на обычной системе налогообложения, то есть является налогоплательщиков в общем случае НДФЛ, ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд, НДС, земельного налога (как физическое лицо), транспортного налога (как физическое лицо), налога на имущество физических лиц (как физическое лицо).

Исходя из положений глав 21, 23, 24, 28, 31 НК РФ, и закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – закон № 2003-1), регулирующих порядок исчисления и уплаты указанных налогов, при строительстве Здания с привлечением подрядных организаций обязанностей по исчислению и уплате данных налогов, как и других налогов, у ИП не возникает.

В случае отсутствия у ИП какой – либо иной деятельности, облагающееся налогами, им представляется «нулевая» налоговая отчетность по НДС, НДФЛ, ЕСН, страховым взносам в ПФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Н КРФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 года № 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения».

2. Налогообложение заемных средств, использующихся ИП при строительстве Здания

Как следует из Вашего запроса ИП использует (и (или) будет использовать в дальнейшем) при осуществлении строительства Здания как собственные денежные средства, так и заемные денежные средства (занимаемые у организации ООО Т.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).

То есть, исходя из указанной нормы права, договор займа может быть как процентным, так и беспроцентным.

Необходимо рассмотреть варианты заключения как процентного, так и беспроцентного договора займа с точки зрения налогообложения у ООО Т., ИП.

У ИП.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

При этом налоговая база в целях исчисления НДФЛ в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ).

На настоящий момент ставка рефинансирования установлена Центральным банком Российской Федерации в размере 10,25% годовых. 3 / 4 от 10,25% составляет 8, 54% годовых. То есть в случае получения ИП процентного займа с процентом годовых меньшим 8, 54% облагаться НДФЛ будет разница между 8, 54% годовых и суммой процента годовых, установленного в договоре займа. В случае получения ИП беспроцентного займа облагаться НДФЛ будет 8, 54% годовых (причем в обоих случаях согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ по ставке 35%).

У ООО Т.

Если ООО Т. находится на обычной системе налогообложения, то необходимо отметить следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях 21 главы НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, непосредственно суммы выдаваемых ООО Т. займов, не облагаются НДС вне зависимости от того процентные они, или беспроцентные.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются (не облагаются) доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа, то есть суммы начисленных и предварительно полученных процентов.

Исходя из статьи 209 НК РФ, пункта 1 статьи 39 НК РФ (так как право собственности на заемные средства заемщику не переходит) НДФЛ в данном случае облагаются только проценты, начисленные и полученные налогоплательщиком по договору займа. В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ, пунктом 1 статьи 39 НК РФ ЕСН так же облагаются только проценты, начисленные и полученные налогоплательщиком по договору займа.

Если ООО Т. находится на упрощенной системе налогообложения (далее УСН), то необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения в целях исчисления единого налога при применении УСН признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

При этом под реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогообложения следует понимать передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Так как право собственности на заемные средства заемщику не переходит, то соответственно непосредственно суммы выдаваемых ООО Т. займов единым налогом, исчисляемым при применении УСН, не облагаются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ, пунктом 1 статьи 39 НК РФ единым налогом, исчисляемым при применении УСН облагаются только проценты, начисленные и полученные налогоплательщиком по договору займа.

Таким образом, необходимо констатировать, что вне зависимости от того, заключен процентный, либо беспроцентный договор займа обязанность по уплате налогов возникает как у ООО Т., так и у ИП (в случае процента годовых меньше 8,54%).

С целью оптимизации налогообложения целесообразно рассмотреть следующий вариант (вне зависимости от того, на обычной системе налогообложения находится ООО Т. или применяет УСН).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ в целях 25 главы НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Однако согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не дает оценки «экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом. Таким образом, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у организации-заемщика.

Аналогичная позиция МинФина России, ФНС России выражена в виде ненормативных правовых актов по данному вопросу.

Кроме этого, исходя из правовой позиции, содержащейся в постановлении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 3 августа 2004 года № 3009/04 следует, что пользование организацией-заемщиком денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов нельзя рассматривать как правоотношению по оказанию услуг. Так же суд указал, что глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом на прибыль организаций и, следовательно, при получении беспроцентного займа никакого дохода, облагаемого налогом на прибыль, у организации-заемщика не возникает.

Учитывая изложенное, в целях оптимизации налогообложения передачу денежных средств от ООО Т. к ИП целесообразно оформить не как выдачу заемных денежных средств, а как возврат беспроцентного займа, якобы полученного раннее ООО Т. от ИП. В таком случае обязанность по уплате налогов не возникает не у ИП, ни у ООО Т.

В дальнейшем если будет необходимость в возврате денежных средств от ИП ООО Т., как вариант, можно будет заключить новый беспроцентный договор займа (где ИП выступит заимодавцем, а ООО Т. заемщиком).

При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

3. Оформление собственных денежных средств ИП, используемых при осуществлении строительства Здания

Порядок ведения кассовых операций и ведения кассовой книги установлен письмом ЦБ России от 22 сентября 1993 года № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Указанный порядок применяется в силу прямого на то указания, только в отношении юридических лиц.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрен порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, а унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций применяют только юридические лица.

Следовательно, обязанность по оформлению расхода денежных средств ИП, использующихся для строительства Здания, действующим законодательством (в том числе нормативными правовыми актами) не установлена.

Вместе с тем следует иметь ввиду, что в своем ненормативном правовом акте (письме от 17 июля 2006 года № 08-17/2540) ФНС России придерживается обратной позиции, обосновывая ее следующим образом.

Статья 861 ГК РФ предоставляет безусловное право использования наличных денег при осуществлении расчетов только гражданам, если это не связано с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В отношении порядка расчетов между юридическими лицами, а также расчетов с участием индивидуальных предпринимателей в соответствии с законом могут вводиться ограничения (часть 2 статьи 861 ГК РФ).

Возможность установления ограничений для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами, предусмотренная статьей. 861 ГК РФ, реализована Банком России в Указании № 1050-У, принятом в соответствии с полномочиями, предоставленными Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в 60 000 рублей по одной сделке.

Согласно статье 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В связи с изложенным, нормы Указания № 1050-У распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Также на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года N 40.

4. Выбор собственника Здания с точки зрения минимизации налогообложения

ИП осуществляет строительство Здания, после чего Здание будет принадлежать ему на праве собственности, с обязанностью использовать Здание по целевому назначению.

При выборе дальнейшего собственника Здания, осуществляющего услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в Здании, с точки зрения минимизации налогообложения, необходимо учитывать следующее.

Два учредителя ООО А. имеют доли в пропорции 50/50, поэтому гипотетически возможны четыре собственника: ИП, ООО А., 2 физических лица (учредители ООО А. в равной доле).

При этом необходимо иметь ввиду, что ООО А. находится на УСН.

ИП (как физическое лицо), физические лица (учредители ООО А. в равной доле) исходя из положений закона № 2003-1 являются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (так как являются физическими лицами).

В части обязанности исчисления и уплаты налога на имущество организаций ООО А. необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

То есть данная норма права говорит о том, что организации, применяющие УСН, налогоплательщиками налога на имущество организаций не являются.

В случае обладания земельным участком, под Зданием, на праве собственности налогоплательщиками земельного налога на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются как организации, так и физические лица.

Поэтому (в случае обладания земельным участком, под Зданием, на праве собственности) обязанность по уплате земельного налога будет возникать как у ИП (как физическое лицо), физических лиц (учредители ООО А. в равной доле), так и у ООО А.

При этом в случае оформления собственности на физических лиц (учредителей ООО А. в равной доле) в любом случае использовать Здание для деятельности, направленной на извлечение прибыли, будет ООО А.

Исходя из пункта 6 настоящего ответа следует, что сумма исчисляемых к уплате в бюджет налогов при осуществлении деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в Здании, будет одинаковая, вне зависимости того, каким лицом является налогоплательщик (индивидуальным предпринимателем или организацией).

Таким образом, с точки зрения оптимизации налогообложения, наиболее выгодным вариантом собственника Здания, осуществляющего деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в Здании, будет являться ООО А.

5. Договор продажи недвижимости, налогообложение сделки продажи недвижимости, оптимизация налогообложения

Правоотношения, возникающие из договора по продажи недвижимости регулируются положениями главы 30 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (статья 130 ГК РФ).

Исходя из положений статьи 550 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434 ГК РФ).

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 551 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 555 ГК РФ договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются.

При осуществлении сделки по продаже недвижимости у ИП возникает обязанность по уплате налогов, объектом налогообложения которых является выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (НДФЛ, ЕСН, НДС).

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (в данном случае 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

На основании статьи 221 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Исходя из положений главы 24 НК РФ порядок определения налоговой базы в целях исчисления ЕСН для индивидуальных предпринимателей аналогичен указанному порядку в отношении исчисления НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ в целях исчисления НДС налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Таким образом, при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС налогоплательщик (ИП), исходя из приведенных норм права, имеет право при определении налоговой базы уменьшить доход на сумму понесенных расходов (профессиональных вычетов) (в части исчисления НДФЛ, ЕСН), а также уменьшить налоговую базу в целях исчисления НДС на сумму налоговых вычетов.

В части формирования расходов в целях исчисления НДФЛ, ЕСН необходимо отметить следующее.

Исходя из подпункта 1 статьи 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичному порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствие с частью второй пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные как документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац четвертый пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, в целях исчисления НДФЛ, ЕСН, все расходы, при условии их документального подтверждения, понесенные при осуществлении строительства Здания, будут уменьшать налоговую базу.

Поэтому в договоре продажи недвижимости необходимо указывать такую цену недвижимости, при которой налоговая база в целях исчисления НДФЛ, ЕСН будет близка к нулю, что бы не возникло обязанности по исчислению и уплате налогов в бюджет.

В части определения налоговых вычетов в целях исчисления НДС необходимо отметить следующее.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Исходя из норм главы 21 НК РФ следует, что в общем случае, для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) должны выполняться следующие условия:

- товар (работа, услуга) должны быть приняты на учет;

- наличие счета – фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ;

- продавец товаров (работ, услуг) должен быть являться налогоплательщиком НДС;

- товар (работа, услуга) не должны использоваться для операций, не облагаемых НДС.

Таким образом, на стадии заключения договоров строительного подряда ИП целесообразно выбирать только таких контрагентов, которые являются налогоплательщиками НДС, в противном случае возникнет обязанность по исчислению и уплате НДС при продаже Здания (так как поставить на вычет НДС из бюджета по работам, выполненным такими контрагентами, будет нельзя).

Кроме этого, ИП будет необходимо внести изменения в ЕГРИП в части включения кода экономической деятельности согласно ОКВЭД, позволяющего осуществлять деятельность по продаже недвижимости.

6. Налогообложение оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в Здании

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3 НК РФ и решением Тульской городской Думы от 28 сентября 2005 года № 71/1371 «О введении в действие на территории муниципального образования город Тула системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется, в том числе, в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Обязанность по уплате конкретного налога согласно положениям статьи 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и прекращается по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 44 НК РФ.

Обстоятельством, с которым законодательство о ЕНВД связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога, является факт осуществления на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательской деятельности облагаемой единым налогом (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Данной статьей раскрывается также понятие площади торгового зала, под которой понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, в случае оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в Здании, не имеющих торговых залов, возникает обязанность по исчислению и уплате ЕНВД.

В случае если площадь одного торгового места, сдаваемого в аренду, не превышает 5 квадратных метров, используются физический показатель «Количество торговых мест» и базовая доходность 6000 руб. за место. В случае если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, используются физический показатель «Площадь торгового места» и базовая доходность 1200 руб. за квадратный метр (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

В случае оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в Здании, имеющих торговые залы, возникает обязанность по уплате единого налога, исчисляемого при применении УСН (регулируемого главой 26.2 НК РФ).

При этом необходимо отметить, что обязанность применения УСН или ЕНВД, возникает вне зависимости того, каким лицом является налогоплательщик (индивидуальным предпринимателем или организацией). Сумма исчисляемых к уплате в бюджет налогов, также будет одинаковая, вне зависимости того, каким лицом является налогоплательщик (индивидуальным предпринимателем или организацией).

В случае применения УСН необходимо контролировать, что бы организация не превысила ограничения и требования, установленные пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, в целях сохранения права на применение УСН.

7. Ничтожность договора купли-продажи права аренды нежилого (торгового, офисного и др.) помещения, налогообложение тройственного договора

В соответствии со статьей 168 ГК РФ представленный Вами договор купли-продажи права аренды нежилого (торгового, офисного и др.) помещения является ничтожным, так как право аренды, исходя из положений главы 34 ГК РФ, не существует отдельно и возникает в случае заключения договора аренды.

Вместе с тем, в соответствии с положениями статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Таким образом, в Вашем случае будет целесообразней (и в целях не возникновения вопросов у потенциальных контрагентов о том, почему они заключают договор с ООО А., а строительство осуществляет ИП) заключить тройственный договор между ИП (Заказчик строительства Здания), ООО А., потенциальным арендатором помещения Здания. По данному договору ИП после окончания строительства будет обязан передать Здание в собственность ООО А., ООО А. обязано сдать помещения Здания в аренду потенциальному арендатору, потенциальный арендатор будет обязан заключить договор аренды с ООО А. Кроме этого, арендатор в подтверждение своих намерений вносит по данному договору гарантийный платеж, который возврату не подлежит, и не принимается к зачету в счет арендных платежей.

В части налогообложения данного договора необходимо отметить следующее.

При этом, как уже отмечалось ранее, под реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогообложения следует понимать передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Таким образом, доход ООО А. (поступающий гарантийный платеж) по данному тройственному договору облагается УСН (регулируется главой 26.2 НК РФ).

Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Налоговая консультация

20.12.2012, 4490 просмотров.

nalogi71.ru

Налоговая оптимизация | Рубрикатор | Учет в строительстве

21 марта 2016

Страхование ответственности застройщика – один из вариантов обеспечительных мер в отношении обязательств застройщика перед дольщиками. В каком порядке учитывать произведенные затраты? 1568

10 марта 2016

Что предпринять, если отозвали лицензию у банка, в котором у компании открыт счет? Как и когда списать остаток средств? Как отразить списание сомнительного долга? 351

27 марта 2014

Оптимизация расходов направлена на достижение необходимого финансового результата деятельности фирмы. Какие факторы для этого можно использовать? 3418

9 января 2014

Избежать массового характера отпусков, как правило, не удается. Офисные специалисты традиционно стремятся отдохнуть летом. А работники, непосредственно занятые на стройке, могут быть отправлены на отдых, скажем, после сдачи объекта. Это влияет на структуру финансовых показателей фирмы. Сгладить ситуацию поможет создание резерва. 3976

1 января 2013

Резервы создаются под предстоящие расходы в целях их равномерного списания в течение года. Правда, резервирование не находит широкого применения на практике. А ведь используя этот механизм, можно оптимизировать налогообложение строительной компании… 6871

17 октября 2018

30 июля 2018

20 июля 2018

11 июля 2018

6 июля 2018

www.stroychet.ru

На чем не стоит экономить в строительстве

О проблемах российского бизнеса

Илья Рыбалкин: непредсказуемость, напряженность и связанная с этим нервозность – это плохие спутники бизнеса. Крупный российский бизнес, имеющий международное присутствие, не исключение. У российских клиентов, которым нужны консультации в связи с их международной деятельностью, нет уверенности в том, что юристы, которым они доверяли много лет, будут с ними в это трудное время. Именно поэтому мы создали свою юридическую практику. Мы российская юридическая фирма, которая в состоянии предоставить те юридические услуги, которые российский бизнес хотел бы получить от международных консультантов. Именно за этим к нам и приходят.

Востребовано консультирование по вопросам применения санкций и торговых ограничений. В последнее время намечается новый тренд: российский бизнес не готов мириться с санкциями, маскирующими протекционизм и недобросовестную конкуренцию в международной торговле. Бизнесмены и частные компании все чаще интересуются возможностями обжалования или другими мерами реагирования.

Сурен Горцунян: также растет число комплаенс-запросов, это глобальная тенденция. Регуляторы наращивают активность, компании же хотят соответствовать требованиям законодательства. В целом на рынке сделок меньше, чем споров. Эта кризисная черта сохраняется.

ИР: заметен еще один интересный тренд, который зависит не от санкций, а от естественного хода вещей. Это наследственные вопросы и передача бизнеса следующим поколениям. Немалое число российских бизнесменов, которые с 90-х годов, не покладая рук, создавали свои бизнес-империи, задумываются о преемственности. Это очень конфиденциальные запросы и проекты, но их число неумолимо растет. Замечу, что и в подобных проектах появляется геополитический элемент: посмотрите, что происходит в Лондоне в связи с приказами о «происхождении состояния, которое не объяснено». Снова, но уже по-другому задается вопрос: откуда у вас столько денег, товарищи? Вроде всех уже проверили, дорогие сердцу юристы исписали не одну тонну бумаг, суды вынесли немало решений и «снова здорово». Как юриста это меня несколько расстраивает, но не удивляет. Геополитика.

О востребованности российских юрфирм

ИР: Если говорить в очередной раз о геополитике. Весьма актуальной в современных реалиях становится защита интересов Российской Федерации в международных инвестиционных спорах с участием иностранных инвесторов. В этой связи возрастает спрос на юристов-международников, которые разбираются в инвестарбитражах и могут выступать «навигаторами» в сравнительно новых для нашего государства вопросах. Традиционно эту нишу в качестве консультантов занимали исключительно иностранные специалисты, но в силу ряда причин status quo должен поменяться. Мы уже наблюдаем серьёзные изменения: российские юридические фирмы все больше оказываются вовлечёнными в подобные проекты.

В последнее время много говорят о том, чтобы усилить давление на международных консультантов и ввести дополнительное регулирование их деятельности в России. Это неправильно, на мой взгляд. Пусть расцветает сто цветов. Конкуренция – это хорошо. Российская или международная фирма – это не так важно, если юристы могут сделать работу и достигнуть того результата, который ожидает от них клиент.

О переменах на юридическом рынке

ИР: рынок уже меняется. Геополитическая реальность существует помимо нас. Вряд ли кто-то понимает объективные критерии отбора кандидатов в санкционные списки того или иного уровня. Если в них неожиданно попадает многолетний клиент международной юридической фирмы, то это ставит её перед непростым выбором. В подобной ситуации западные офисы опасаются работать с таким клиентом из-за риска уголовной ответственности и возможных репутационных проблем в США. Российский офис рискует лишиться большого объема работы. Но сложнее всего партнерам, которые «привели» подобного клиента и поддерживают с ним отношения от имени фирмы. Один партнер будет руководствоваться принципом «ничего личного, только бизнес», и тогда фирма перестанет работать с клиентом. Другой – лояльностью и своим представлением об этике отношений с клиентом. Скорее всего, такой партнер перейдет в юридическую практику, которая не имеет жесткого санкционного регулирования, или создаст свою.

Это очень тяжелый выбор. Но если кто-то из партнеров международных юридических фирм когда-нибудь попадет в подобную ситуацию, я готов поделиться своим опытом.

СГ: мы рады, что сегодня находимся в гибкой платформе: если возникнут неблагоприятные последствия для российских клиентов, нам не придется думать об американском законодательстве так, как если бы мы были партнерами американских фирм, или отказываться от клиентов. К тому же мы не связаны какой-либо лояльностью к собственным офисам и можем идти в любые компании за экспертизой – географически, индустриально или юридически.

О пути к юриспруденции

СГ: есть семейная история и история случайных совпадений. Семейная в том, что юристом был мой дедушка. После девятого класса я поступал на экономический факультет в новое экспериментальное учебное заведение перестроечных лет – Христианский гуманитарный лицей. Экономический факультет в нем так и не открыли – желающим, которых похоже, было немного, предложили выбрать между историческим факультетом и юридическим. Вот так я пошел по юридической стезе.

ИР: у меня все очень просто. Мой отец был дипломатом (юристом-международником), дедушка был дипломатом, поэтому в семье не стоял вопрос, куда пойти учиться: в МГИМО, конечно, на международно-правовой факультет.

О выборе в пользу консалтинга

ИР: в конце 90-х в среде молодых выпускников юридических факультетов считалось «крутым» работать в международной юрфирме – мои старшие товарищи работали кто в Norton Rose, кто в Cleary. Я подал несколько резюме и меня пригласили работать в немецкую юрфирму (я хорошо знал немецкий язык, потому что прожил в Германии восемь лет). Я втянулся, и, наверное, у меня проявился талант юридического консультанта. Признаться, слово «консультант» я не очень люблю. Стоит поодаль, отстраненно наблюдает и советует. Я – часть команды моих клиентов. В любом проекте.

СГ: у меня, кстати, тоже подобная история из 90-х – be careful what you wish for. Тогда действительно было модно хотеть стать партнером международной юрфирмы – я тоже хотел стать партнером. Я не сразу попал в мир международных юрфирм, был эпизод участия в российской правовой реформе – написания законопроектов для РФ, в 1995–1997 я работал в thinktank-ах, которые разрабатывали законодательство. Потом я попал в программу интернов White & Case, затем было много лет в Herbert Smith (в настоящее время Herbert Smith Freehills) – они только открыли офис, и я был первым российским юристом-непартнёром, которого они наняли.

О борьбе с профвыгоранием и особенностях российского рынка

ИР: я никогда не стремился к партнерству, отчасти меня даже не спрашивали. В определенной кризисной ситуации я сыграл, по мнению партнеров той юридической фирмы, значимую роль в ее стабилизации, проявив морально-волевые и иные полезные качества. И стал партнёром. Работа партнёра сопряжена с очень большой ответственностью и занимает очень много времени. Но мне до сих пор очень нравится развивать бизнес, делать работу руками и общаться с людьми. Где еще такая возможность – ну не чиновником же мне быть?

СГ: я, наоборот, сразу представлял карьерную цель – быть партнером. Достиг этого не в таком юном возрасте, как Илья, но тоже до 30 лет. Для английских партнеров это было очень необычным, и нам с Оксаной, которая предложила мне партнерство в Lovells [Оксана Балаян, упрпартнер Hogan Lovells в России – ред.], приходилось составлять статистику и ссылаться на реалии молодой экономики, приводя в пример молодых олигархов и юристов.

ИР: я честно всегда говорю, это надо признавать, что отчасти мне повезло. Но еще, чтобы повезло, надо много поработать и попахать. Как говорил Константин Райкин: «Бог сверху награждает того, кто выпрыгивает ему навстречу».

СГ: в борьбе с выгоранием помогали две вещи. Первая – особенности российского рынка: у нас нет такой сегментации и узкой специализации, которая присутствует на развитых рынках Лондона или Нью-Йорка, где в течение семи лет человек может делать только, например, derivative taxation. У нас была возможность работать над разными вещами: в течение своей карьеры я занимался и спорами, и сделками, и проектами, и нефтесервисом, и розницей, и недвижимостью. Это делало жизнь более разнообразной и не позволяло дойти до точки, когда ты приходишь к выгоранию. Второе – клиенты видят в нас не просто юристов, а trusted advisors. Возможность быть частью чего-то большего, чем просто юридическая работа, когда ты находишься в доверительных отношениях с клиентом – это то, что всегда оберегало меня от выгорания в профессии.

ИР: мне тоже везло на клиентов, я встречался, как правило, с хорошими, умными и благодарными людьми. Это настолько важно в нашей профессии – когда тебе просто говорят спасибо или поддерживают, когда тебе сложно. Кроме того, интересные проекты позволяют развиваться личностно и профессионально. Я начинал работу как налоговый юрист, потом появились сделки M&A, затем – сложные трансграничные споры.

Как-то мне показалось, что я устал от юридической профессии, мне захотелось уйти в инвестиционный банк или в бизнес. И очень быстро пришло озарение: современная юридическая практика и есть бизнес. Как только ты это понимаешь, видишь, что им надо управлять, развивать, конкурировать, все мысли о выгорании выгорают. Я считаю, что я занимаюсь своим делом. Это мое призвание.

О доверии клиентов

СГ: большинство клиентов, например, согласились перейти за нами в «РГП». И это не просто смена бренда на бренд. Когда ты говоришь, я ухожу из White & Case в Latham Watkins – это одна история. Когда ты говоришь: я встаю и ухожу из Akin Gump в «Рыбалкин, Горцунян и Партнеры» – здесь проявляется доверие.

Компании сейчас (и в России, и глобально) все больше хотят использовать внутренних консультантов. Где-то это вопросы секретности, где-то экономии – мотивация различна. Но нам удалось сформировать длящиеся отношения с клиентами.

О том, где лучше жить и судиться

ИР: в Москве сложно бывает зимой, когда солнца мало. Еду тогда за солнцем на моря и океаны ненадолго. Или раскладываю в офисе апельсины. Жить мне нравится здесь. Тут моя семья, друзья и работа. И в нашей стране судиться становится интереснее. Появляются масштабные проекты с участием флагманов российского бизнеса, «Роснефти», «Газпрома», «Транснефти» или Сбербанка, споры по которым разрешаются в российских судах с привлечением легиона талантливых российских судебных юристов. Российская судебная система созрела для судебных баталий такого масштаба. Безусловно, с учетом международной активности российского бизнеса разбирательства в иностранных судах и арбитражных центрах будут нередкими.

СГ: я очень люблю свою родину, Москву – это экзистенциальный выбор в пользу России. А судиться бывает эффективнее в Англии, и я сейчас не имею в виду разницу в квалификации судей и традиции применения права или разницу между правовыми системами, а такой простой, но организующий и часто определяющий поведение сторон в процессе институт, как расходы, поскольку в российском процессуальном законодательстве все еще нет важного акцента на расходы. Этого, кстати, нет во многих юрисдикциях. После реформы Лорда Вульфа в 2000-е английская система была реформирована таким образом, чтобы заставлять всех более эффективно и прагматично структурировать свои аргументы и достигать быстрого решения эффективно.

О непрактичности юридического образования

ИР: когда учился я, образованию не хватало практической составляющей. По крайней мере, я могу сравнивать с немецким подходом к профессиональному образованию, проработав семь лет в немецкой юридической фирме. Образовательный процесс построен не столько на запоминании информации, сколько на ее самостоятельном осмыслении и формировании навыка правоприменения.

Этой же цели служит референдариат, погружение в практическую работу адвоката, нотариуса, судьи или чиновника. Я никогда не встречал слабых немецких адвокатов. Работал ли я с неубедительными российскими, американскими или английскими адвокатами? Да. Хотел бы, однако, отметить, что, судя по молодым сотрудникам нашей фирмы, уровень и направленность юридического образования в нашей стране качественно изменились. У нас работают блестящие юристы.

Об авторитетах в профессии

ИР: авторитетом для меня является Генри Маркович Резник. Он многое делает для воплощения идеи культуры права в нашем обществе, поднимая очень важные и глубинные этические вопросы в нашей профессии. Это очень мощный человек, каких мало в юридической профессии.

СГ: у меня нет одного такого человека, я встречался со многими талантливыми юристами, мой перечень менторов, которые на меня повлияли, может исчисляться десятками – там точно есть необычные люди. Например, Сергей Анатольевич Шишкин, вице-президент АФК «Система», адвокат Александр Робертович Шуваев. Для меня жизненными ориентирами были и являются многие мои коллеги по White & Case – это и Хью Верье, и Эрик Михайлов, и Игорь Остапец. И многому я научился, работая с другой стороны стола, у таких выдающихся юристов, как Брайан Зимблер (теперь в Morgan Lewis) или Мелисса Шварц (Akin Gump).

О причинах отказа от клиента

СГ: отказываться от клиентов приходится сплошь и рядом. Первая и главная причина – это конфликт. Он бывает нескольких типов – этические конфликты, бизнес-конфликты, что более сложно, и для этих целей хорошо, что мы маленькая фирма и вероятность конфликта невелика.

ИР: я не буду работать над делом, в успех которого не верю. Я откажусь от клиента, который меня обманывает или недоговаривает. Юристу врать нельзя, если ты хочешь, чтобы тебе помогли.

О будущем профессии

СГ: хотелось бы, чтобы наша профессия была востребована через какое-то время, а имидж ее был позитивным. Чтобы было больше благодарности и положительного восприятия.

ИР: я хотел бы создать в России юридический бизнес нового поколения, используя мой 20-летний опыт и знания, полученные в лучших международных юридических практиках.

СГ: в российских фирмах исторически отношение к юристу сложилось словно к художнику. Опыт работы в международных фирмах научил нас относиться к юриспруденции как к бизнесу. В России мы видим много талантливых юристов, которые не понимают, как его структурировать. Ситуация должна поменяться.

pravo.ru

Оптимизация налогов у застройщика -

Договор долевого участия регламентируется Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ “Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации”.Обязательные условия договора определены статьей 4 Закона № 214-ФЗ. Среди них – цена договора, или плата, которую получает застройщик от дольщиков.Зачастую всю эту сумму инспекторы требуют облагать налогом на прибыль и НДС.Поэтому, если застройщик сам не осуществляет строительные работы, а их выполняет подрядная организация, в договоре с дольщиками рекомендуется отдельно выделять вознаграждение застройщика. Поскольку только оно (а также экономия) включается в состав его доходов и подлежит налогообложению налогом на прибыль и НДС в общеустановленном порядке.Остальные денежные средства, поступившие от дольщиков, отражаются в договоре, как суммы, направленные на возмещение затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства.В связи с этим денежные средства, поступающие от участников долевого строительства в счет оплаты цены договора, учитываются застройщиком раздельно:– как источники целевого финансирования строительства на отдельном субсчете счета 76 “Расчеты с участниками по финансированию долевого строительства”;– как доходы в виде вознаграждения за оказание услуг по исполнению договора на счете 90 “Продажи”.Средства целевого финансирования ни налогом на прибыль, и НДС не облагаются, так как их получение не связано с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (подп. 14, п. 1 ст. 251, подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).За счет средств целевого финансирования возмещают расходы на строительство объекта, в частности расходы застройщика на выполнение инженерных изысканий, подрядные работы, подготовку проектной документации, уплату земельного налога и арендной платы (в случае договора аренды земельного участка для строительства) и другие расходы.Обратите внимание! Чтобы не было переквалификации, важно чтобы:– вознаграждение застройщика должно быть рыночным;– «целевые» средства дольщиков должны тратиться только на строительство (могут возникнуть споры, например, если застройщик из этих денег выдал займ или поместил их на депозит).

Эльвира МИТЮКОВА, управляющий партнер консалтинговой компании ООО «Академия успешного бизнеса»

www.sba-consult.ru

Оптимизация налогообложения малого предприятия в строительной индустрии и ее влияние на финансовый результат

Гришин Алексей Андреевич,студент 3 курса бакалавриата по направлению «Менеджмент» ФГБОУ ВО Российский экономический университет им. В. Г. Плеханова, г. Москва[email protected]

Научный руководитель –РоноваГалина Николаевна,кандидат экономических наук, доценткафедры финансового менеджмента,ФГБОУ ВО Российский экономический университет им. В. Г. Плеханова, г. Москва[email protected]

Оптимизацияналогообложения малого предприятия в строительной индустриии ее влияние на финансовый результат

Аннотация.Статья раскрывает возможности оптимизации налогообложения для малого предприятия, функционирующего в строительной индустрии, в виде перехода на специальный режим налогообложения. На примере конкретной организации просчитана эффективность перехода на упрощенную систему налогообложения в видеуменьшенияналоговой нагрузки,сделаны прогнозные оценки. Доказано, что для строительной организации выгоден режим упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой 15 %.Сделан вывод о том, что переход на упрощенную систему налогообложения позволит строительной фирме увеличить финансовый результат.Ключевые слова:малое предприятие, строительная индустрия, налоговая оптимизация, специальный режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, финансовые результаты.

В современных кризисных условиях, санкций и обострения конкуренции на товарных рынках России предприятия малого бизнеса ведут постоянный поиск новых нетрадиционных способов увеличения своих финансовых результатов и повышения своей конкурентоспособности, формируя в долгосрочной перспективе устойчивое конкурентное преимущество [1]. Деятельность любого экономического субъекта определяется конечным финансовым результатом. Ориентация современных компаний на получение и увеличение прибыли является необходимым условием их успешной предпринимательской деятельности, служит критерием выбора перспективных направлений развития. Чтобы в современных условиях экономической нестабильности осуществлять успешную предпринимательскую деятельность, не допустить банкротства компании, важно хорошо владеть инструментами управления финансовыми ресурсамии результатами,методами повышения конкурентоспособности, знаниями и навыками финансового менеджмента. Одним из факторов повышения конкурентоспособности малого предприятия может быть налоговая оптимизация –использование законных методов уменьшения налогового бремени с целью увеличения прибыли хозяйствующего субъекта [2].Впоследние годы российское правительство разработало ряд существенных новаций в области налогообложения субъектов малого бизнеса, понимая какую роль играет малый бизнес и предпринимательство в жизни российского общества и экономике страны. На уровне субъектов Российской Федерации региональные и местные власти также ведут поиск дополнительных способов оптимизации налогообложения для малых предприятий, предлагая им как прямые методы, например, различные налоговые льготы, так и косвенные –налоговые вычеты. Так, вфеврале 2015 года в Пензенской области было решено ввести «налоговые каникулы» на пять лет для субъектов малого предпринимательства, т.к. треть валового регионального продукта в Пензенской области создается именно субъектами малого бизнеса и региональные власти стремятся создать для них благоприятный налоговый климат[3].В данном исследовании была предпринята попытка предложить переход на упрощенную систему налогообложения (УСН)для малого предприятия как способ управления его финансовыми результатами. В качестве объекта исследования выбрано малое предприятие, функционирующее в строительной отрасли.Основные критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательстваустановлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и приведены в таблице 1. Таблица 1

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства [4]

Категории субъектовмалого и среднего предпринимательстваПредельные значения средней численности работниковПредельные значения «выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость» (в случае отсутствия используется значение оборота) организацииМикропредприятияот 1 до 15 человек включительно120млн.рублейМалые предприятияот 16 до 100 человек включительно800 млн. рублей

ООО «ХХХ» –строительная организация, которая является субъектом малогопредпринимательства, согласно критериям, приведенным в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209 –ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»: среднесписочная численность не превышает 100 человек и выручка от продаж меньше 800 млн. руб. На примере этой организации покажем,как можно повысить привлекательность малого бизнеса через налоговую оптимизацию и получить более высокие финансовые результаты. Многие предприятия и не задумываются о том, что можно сократить налоговые платежи,перейти на другой режим налогообложения, специально разработанный для субъектов малого бизнеса, увеличив тем самым прибыль.

Таблица 2Основные экономические показатели деятельностиООО «ХХХ» за 2013 –2015 гг.

Наименование показателя2013г.2014г.2015г.Отклонение(+/–)2015/2014

Темпы роста, %2015/2014Отклонение (+/–) 2015/2013Темпы роста, % 2015/2013

1. Выручка от продаж, тыс. руб.4 8987 3896 65373690,01 755135,82. Себестоимость продаж, тыс. руб.3 8155 9205 27264889,11 457138,23. Валовая прибыль, тыс. руб.1 0831 4691 3818894,0298127,54. Прибыль от продаж, тыс. руб.50275565210386,4150129,95. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.49070657213481,082116,76. Чистая прибыль, тыс. руб.39256544911679,557114,57. Рентабельность продаж, % (п.4 / п.1*100%)10,210,29,8096,1095,610.Среднесписочная численность персонала, чел.1717181105,91105,911.Производительность труда, тыс. руб./чел.288,1434,6369,66585,081,5128,312.Среднемесячная заработная плата, руб.16 21017 02118 008987105,81 798111,1

2014 год для строительной фирмы был успешным по причине сформированного внушительного портфеля заказов.В 2015году в связи с ухудшением экономической обстановки в стране и регионе, когда в экономике реально не хватало денег, происходит сокращение производства, инвестиций по причине запредельных ставок по кредиту, снижение платежеспособности населения и предприятий, и в строительном бизнесе сказались все перечисленные обстоятельства.В таблице 3проведен анализ структуры выручки от продаж по видам выполняемых работ.

Таблица 3

Структура выручки от продаж ООО «XXX» за 2013 –2015 гг., тыс. руб.

Наименование показателя2013 г.2014 г.2015 г.Изменение за 20132015 гг. Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Тыс. руб.Уд. вес, %Выручка от продаж, всего, в т.ч.4 8981007 3891006 6531001 755

от выполнения общестроительных работ2 12443,44 19356,74 13162,12 00718,7

от работ по внутренней отделке помещения1 24025,31 14015,497314,626710,7

выполнение дизайнпроектов помещения2384,92583,52243,4141,5

от выполнения разводки внутренних коммуникаций79316,21 12115,279211,914,3

установка натяжных потолков1803,71742,41372,1431,6

установка пластиковых окон2054,23785,13004,5950,3

установка дверей1182,41251,7961,4221,0

Расчеты показывают, что, в основном, выручка от продаж поступает от выполнения общестроительных работ. Также весомый вклад в общую выручку вносят работы по внутренней отделке помещений и разводке внутренних коммуникаций.Таблица 4Показатели финансовых результатов деятельности ООО «ХХХ»

за 2013 –2015 годы, тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.2013 г.2014 г2015 г.Темпы роста2015/2013 г., %1. Выручка от продаж4 8987 3896 653135,82. Себестоимость продаж 3 8155 9205 272138,23. Валовая прибыль всего (п.1п.2)1 08314691 381127,54. Управленческие расходы581714729125,55. Прибыль от продаж (п.3п.4) 502755652129,96. Сальдо прочих доходов и расходов с учетом процентов к уплате124980666,77. Прибыль до налогообложения (п.5+п.6)490706572116,78. Текущий налог на прибыль98141123125,59. Чистая прибыль (п.7п.8)392565449114,5

Строительная компания находится на общей системе налогообложения. После уплаты налога на прибыль в распоряжении собственника остается чистая прибыль. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 57 тыс. руб. илина 14,5%.Рассмотрим выгодность варианта перехода компаниис общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН). Необходимо отметить, что общества с ограниченной ответственностью имеют полное право применять УСН при соблюдении всех условий, которые установлены гл. 26.2 НК РФ.Проведем процедуры налогового планирования, которые заключаются в определении на альтернативной основе таких условий налогообложения, которые сформируют максимальный положительный финансовый результат.В настоящее время современные предпринимателей в силу сложившихся негативных тенденций в российской экономике имеют высокую степень неопределенности и рисков. Это означает, в частности, что именно сейчас важно использовать ситуационный подход в планировании. Именно метод оптимизации и предполагает разработку нескольких вариантов плановых решений и выбор из них наиболее адекватного. Конкретный инструмент –налоговая оптимизация.Вначалерассмотримсобытия, принаступлениикоторых компанияналогоплательщиктеряетправо на применение УСН.Важно отметить, что ониидентичны темусловиям,которые позволяют перейти на указанныйрежим.1.Превышениелимитавыручки.Внастоящеевремяонсоставляет 60 млн. руб. Здесь очень важно отметить, что согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФлимит выручки подлежит индексации на коэффициент –дефлятор, который применяется с целью учета изменений потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Таким образом, на 2015 год предельный размер дохода, ограничивающий право на применение УСН, составляет 68,8 млн. руб., на 2016 год –79,74 млн. руб. [5].2. Компании,имеющие обособленные подразделения, не являющиеся филиаламиипредставительствамиинеуказанныевкачестветаковых в учредительныхдокументахкомпаний, ихсоздавших,вправе применять УСНнаобщихоснованиях. 3. Превышениедолиучастиядругихорганизацийворганизации болеечем на 25% [1, пп. 14 п. 3 ст. 346.12].4. Превышение (более 100 человек)средней численности сотрудниковза отчетный период.5. Превышение (свыше 100 млн. руб.) остаточной стоимости ОС и НМА, которая определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете [1, пп. 16 п. 3 ст. 346.12].Все приведенные ограничения, связанные с предполагаемым переходом на УСН, в ООО«ХХХ» соблюдаются.Проанализируем оптимизацию налоговых обязательств компании при переходе на УСН.Как уже было отмечено, ООО «ХХХ», находясь на общей системе налогообложения, является плательщиком следующих налогов: налога на прибыль, налога на имуществоорганизации, налога на добавленную стоимость, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, НДФЛ (как налоговый агент), транспортного и земельного налогов, поскольку на балансе предприятия числятся транспортные средства и земельный участок под зданием офиса.Рассмотрим суммы налогов по общей системе налогообложения, которые ООО «ХХХ» уплатилоза 2014год. Начислено налога на прибыль –141 тыс. руб., страховых взносов во внебюджетные фонды (18,008 тыс. руб. х 18 чел х 12 мес.) = 3889,7 тыс. руб. х 30% = 1166,9 тыс. руб., НДС –1 241 тыс. руб. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги не начисляются, потому что отсутствует налоговая база, все оборудование предприятие берет в аренду у другой крупной строительной организации. Итого сумма налогов при общей системе налогообложения составила 2548,9 тыс. руб. тыс. руб. (141 + 1166,9 + 1241).При переходенаУСН компания будетуплачиватьединый налог,которыйзаменит налогнаприбыль,налог на имуществоорганизации,НДС,транспортный, земельныйналоги. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование компания должна уплачивать при УСН, только ставки при данном режиме налогообложения составляют 20% отФОТ, причемтарифы, по которым подлежат уплате страховые взносы составляют: 20 процентов –в ПФР, 0 процентов –в ФСС, 0 процентов –в ФОМС. Произведем расчет единого налога при УСН, если объектом налогообложения являются доходы, ставка налога 6%.Так, доходы организации за 2014 год составили6 653 тыс. руб.. Величинаединого налога по УСН равна 6 653 х 6% = 399,1 тыс. руб. руб. Отчисления во внебюджетные фонды 20% отФОТ –711,9 тыс. руб.(3889,7 х 20%).Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов в ПФ и на выплату пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. Будем исходить из того, что пособий по временной нетрудоспособности за этот период не выплачивалось, т. е. сумму налога не уменьшаем и учитываем ее по максимуму. Тогда в бюджет надо уплатить: 399,1 + 711,9 = 1 111тыс. руб.Произведем расчет единого налога при УСН при объекте налогообложения –«доходы минус расходы», ставка налога 15%: При доходах6 653 тыс. руб. и расходах–6 000 тыс. руб., рассчитаем и вычтемсумму страховых взносов и получаем 5288,1 тыс. руб. (6000 –711,9). От доходов вычитаем полученные расходы: 6653 –5288,1 = 1364,9 тыс. руб. Отчисления во внебюджетные фонды составляют 20% от ФОТ –711,9 тыс. руб. Сумма единого налога при данном режиме налогообложения равна 1364,9 х 15% = 204,7 тыс. руб. Полученную сумму налога (204,7 тыс. руб.) сравним с минимальным налогом равным 1% от доходов. В нашем случае это составит 6 653 х 1% = 66,53 тыс. руб. В бюджет уплачивается большая из данных сумм. В нашем случае сумма к уплате составит204,7 тыс. руб. Итого налоговых платежей 204,7 + 711,9 = 916,6 тыс. руб.Результаты сравнения налоговой нагрузки в условиях общей и упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 5.Таблица 5Изменение налоговых платежей ООО «ХХХ» на 2015 год при применении разных режимов налогообложения и прогноз на 2016 год применения УСН, тыс. руб.

Вид налога

Сумма налоговых платежей при общей системе налогообложения

Сумма налоговых платежей при УСН (объект нал. доходы)

Сумма налоговых платежей при УСН (объект нал.доходырасходы)Прогнозная сумма налоговых платежей при УСН (объект нал.доходырасходы) на 2016 годНалог на прибыль123

Страховые взносы (30% от ФОТ при общей системе, 20% от ФОТ при УСН)1 166,90711,9711,9711,9Единый налог

399,1204,7215,5НДС1 241

Итого за год2 548,901 111916,6927,4Налоговая нагрузка, %38,3116,6913,7712,56

Из таблицы видно, что при переходе организации на УСН «доходы –расходы» –сумма налоговых платежей будет минимальной. Таким образом, общество сэкономит 1632,3 тыс. руб. (2548,9 –916,6).Произведем расчет налоговой нагрузки: НН = (сумма налоговых платежей/доходы)х100%. Для ООО «ХХХ» при общей

e-koncept.ru

Оптимизация налогообложения в недвижимости — Строительные СНИПы, ГОСТы, сметы, ЕНиР,

Компания СчетоВед предлагает свои бухгалтерские услуги, а также консультации по налогообложению организациям, индивидуальным предпринимателям и гражданам.

Законодательство, по которому выполняется бухучет и налогообложение, постоянно совершенствуется и изменяется. Ежегодно вносятся поправки и корректируются нормы, по которым устанавливаются правила игры на рынке. В результате изменений затрагиваются интересы всех участников, начиная от собственников недвижимости и заканчивая девелоперами и риелторскими агентствами. С каждым годом налоговая нагрузка на них продолжает расти.

Это становится одной из причин, почему имеющихся знаний в сфере законодательства и налогообложения не хватает не только у рядовых собственников жилья, но и у сотрудников агентств недвижимости и компаний. Лучшим решением может стать помощь экспертов, к которым стоит обратиться перед выполнением каких-либо операций на рынке. Они постоянно мониторят ситуацию и отслеживают все изменения, вносимые в законы. Поэтому даже на простой консультации они смогут указать на риски и особенности сделки, что позволит избежать больших убытков. И если на начальном этапе может показаться, что получение профессиональной помощи от экспертов является дополнительной тратой, то впоследствии человек убедится, что эта мера была целесообразной, так как позволила сэкономить существенную сумму.

Компанией, которой можно доверять, стала «СчетоВед», она оказывает бухгалтерские услуги и может дать исчерпывающую информацию, касающуюся бухгалтерского учета и налогообложения рядовых граждан, индивидуальных предпринимателей и организаций. Она занимается работой в данной сфере более 20 лет, накопленный опыт дает ей преимущества перед конкурентами.

Особого внимания заслуживает налоговая консультация, которую можно заказать в компании «СчетоВед». Эксперты изначально проведут скрупулезный анализ законодательства в интересующей клиента сфере, после чего смогут предложить практические решения задачи с приведением конкретных примеров. Развернутый ответ, подготовленный специалистами, будет содержать ссылки на действующие законы, регулирующие сферу деятельности клиента. Также в ответе будут представлены раскрытые позиции Министерства финансов, ФСС, ФНС и ПФР.

Благодаря полученным знаниям руководство компании или индивидуальный предприниматель сможет эффективно решить поставленную задачу с уверенностью, что все законодательные нормы соблюдены. Для получения помощи экспертов компании можно обращаться по таким вопросам:

вычеты при исчислении НДФЛ;
возмещение НДС;
ликвидация организаций;
нюансы налогообложения сделок с недвижимостью и др.

snip1.ru