116. Понятие и принципы оптимизации налоговой нагрузки. Принципы налоговой оптимизации

Принципы налоговой оптимизации

Можно выделить следующие принципы налоговой оптимизации. 1. Соизмеримость

Применение необдуманных приемов снижения налогов будет иметь только одно последствие – особое внимание фискальных или правоохранительных органов. Налоговая оптимизация должна быть с юридической точки зрения досконально продумана.

2. Согласованность с законодательством

Налоговая оптимизация является ответственной деятельностью и сопряжена с определенным риском, поскольку, как показывает практика, в данном случае защита интересов налогоплательщика может осуществляться в судебном порядке (на уровне судебного прецедента). Прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как это зависит от множества факторов. Кроме того, эффект от оптимизации может быть нивелирован гонорарами юриста.

Здесь необходимо учитывать, что до 1 августа 2004 года в соответствии со ст. 4 НК РФ нормативные документы Министерства по налогам и сборам РФ (в настоящее время Министерства финансов РФ), то есть инструкции, письма, приказы, методические разъяснения, не относятся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые отношения и изменять или дополнять налоговое законодательство. Данные документы обязательны для исполнения территориальными налоговыми органами, поэтому после 31 июля 2004 года налоговые органы утратили право на издание нормативных документов в области налогообложения.

3. Простота

Способы оптимального налогообложения должны быть простыми, доступными и по возможности основываться на конкретных статьях законодательства РФ. Дело в том, что налоговое законодательство РФ использует разрешительный метод нормативного регулирования налоговых правоотношений, а не оправдательный.

4. Учет наличия самостоятельной отрасли права – системы налогового учета (в отличие от гражданской, банковской, бухгалтерской систем)

При формировании системы налогового законодательства РФ не учитывались взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства. Кроме того, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ».

В частности, в настоящее время правила бухгалтерского учета применяются к порядку налогообложения только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством. Во всех остальных случаях соответствия порядка бухгалтерского отражения операции и ее учета в целях налогообложения не существует. В целях налогообложения порядок ведения бухгалтерского учета корректируется с учетом требований налогового законодательства.

5. Комплексность

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством.

6. Учет «политических» аспектов

Необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов и администрации. Например, разделение организации на несколько «упрощенцев».

7. Грамотное документальное оформление операций

Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Например, при использовании упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы минус расходы) не все расходы учитываются в целях налогообложения. Например, консультативные расходы со стороны не уменьшают налоговую базу единого налога, однако расходы на зарплату сотрудника организации, осуществляющего аналогичные консультационные функции, будут включаться в расходы, уменьшающие величину доходов.

8. Принцип конфиденциальности

Данные принцип означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требуется соблюдение конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий. Дело в следующем:

во-первых, уменьшение налогов (в любом виде, будь то налоговая оптимизация или уклонение от уплаты) не входит в перечень одобряемых обществом действий;
во-вторых, существует возможность, что примененный налоговым оптимизатором метод будет принят на вооружение другими предпринимателями и приобретет массовое распространение, а это впоследствии неизбежно вызовет оперативное изменение законодательства;
в-третьих, неосторожные высказывания налогоплательщика по поводу удачного обхода налогов – это один из источников «оперативной» информации для налоговых органов.

Оптимизация может быть связана с привлечением широкого круга лиц, поэтому необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны – сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой – они не должны, по возможности, осознавать ее цель и мотивы.

9. Использование разнообразных способов минимизации налогов

Как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании нескольких способов в совокупности. При этом важно добиться согласованности в использовании способов и их непротиворечивости.

investobserver.info

3.1. Принципы налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика

1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени придерживайтесь принципа разумности.

Разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошочто в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

Особенно важно ϶ᴛᴏ правило в схемах налоговой оптимизации налога на прибыль за счет увеличения расходов в целях налогообложения. К примеру, выплата вознаграждения по договору за информационноконсультационные услуги в размере 2 млн. рублей даже самому неискушенному налоговому инспектору говорит о возможном фиктивном характере сделки. Хотя не оспариваем, что при определенном уровне документального обеспечения сделки она будет безукоризненна как в гражданско-правовых аспектах, так и в плане налогообложения.

Более того, введение с 1 января 2002 г. главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, данный принцип стал более актуальным. Дело в том, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст.252 Налогового кодекса РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными. В тоже время согласно абз.3 п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ: "Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка кᴏᴛᴏᴩых выражена в денежной форме".

Представляется, что экономическая оправданность затрат будет оценочной категорией, а ϶ᴛᴏ означает, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной острых налоговых конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Ведь может случиться так, что если по мнению налогоплательщика его расходы будут оправданными, то налоговый инспектор может посчитать обратное и исключить те или иные затраты из сформированных расходов (одновременно с ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим начислением недоимки, пени и штрафа). Можно также спрогнозировать, что подобный подход, заложенный в самом Кодексе, станет источником множества судебных споров.

Кстати говоря, введение категории "экономической оправданности" в систему исчисления налога на прибыль вызывало жесткую критику специалистов еще на стадии разработки и обсуждения проекта гл.25 Налогового кодекса РФ. Отметим, что тем не мене законодатель не прислушался к аргументам противников данного положения и установил рассматриваемое положение. По нашему мнению появление в Кодексе подобных оценочных категорий никак не согласуется с положением п.6 ст.3 Налогового кодекса РФ, согласно кᴏᴛᴏᴩому: "Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, ɥᴛᴏбы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить".

Вместе с тем, всем плательщикам налога на прибыль необходимо учитывать, что с 1 января 2001 года все налогоплательщики должны быть готовы всегда четко и однозначно обосновать и доказать обоснованность ϲʙᴏих расходов. И особенно тех, кᴏᴛᴏᴩые способны вызвать пристальное внимание представителей налогового контроля.

Подчеркнем, что речь в основном идет о ситуациях, кᴏᴛᴏᴩые можно назвать необычными, непривычными или даже пограничными, когда та или иная операция не вписывается в общепринятые рамки хозяйственной деятельности или не согласуется с обычной, типичной практикой деятельности конкретного налогоплательщика. Как правило, сам налогоплательщик может выявить такие операции и предпринять ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие меры для их ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего экономического обоснования. Стоит отметить, что особенно ϶ᴛᴏ касается управленческих расходов или затрат, не связанных напрямую с основной производственной деятельностью налогоплательщика.

Конкретные и четкие критерии экономической обоснованности и экономической оправданности расходов должна в будущем выработать практика (и, наверное, в первую очередь судебная), но о некᴏᴛᴏᴩых аспектах представляется возможным говорить уже сейчас. По нашему мнению данных аспектов два - оправданность размера расходов и оправданность самих расходов как таковых, т.е. грубо говоря, их нужность или ненужность для предприятия.

В первую очередь, любая обоснованность и оправданность расходов должна подтверждаться теми позитивными последствиями для производственной и финансово-экономической деятельности налогоплательщика. То есть при обосновании расходов крайне важно четко показать, как ϶ᴛᴏ в перспективе благотворно повлияло на его экономическое положение в будущем. Иными словами налогоплательщик должен однозначно доказать, что в динамике его производственной деятельности та или иная операция была необходима и оправданна. В случае если таких обстоятельств представлено не будет, можно быть уверенным, что налоговая инспекция покажет бесперспективность и ненужность тех или иных затрат для организации, чем и сможет доказать "экономическую необоснованность" тех или иных расходов (с одновременным их исключением из прибыли).

Во-вторых, нам представляется, что экономическая оправданность тех или иных расходов, должна быть основана на их разумности. Вместе с тем разумность (или неразумность) тоже будут оценочными категориями, но хотелось бы отметить, что эта категория уже находит ϲʙᴏе закрепление в праве. В частности, ϶ᴛᴏ следует из п.3 ст.53, п.2 ст.72, п.2 ст.76, п.2 ст.314 Гражданского кодекса РФ. Более того, гражданское право вообще защиту прав участников гражданского оборота ставит в прямую зависимость от разумного и добросовестного осуществления данных прав и отказывает в их защите в случае выявленного злоупотребление правом (ст.10 Гражданского кодекса РФ).

В нашем же случае разумность и добросовестность действий налогоплательщика также имеет прямое отношение к его деятельности по несению обоснованных и оправданных расходов.

Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия данных затрат в производственной деятельности. Материал опубликован на http://зачётка.рфАнализировать подробно данные положения не представляется возможным, так как в зависимости от конкретных обстоятельств дела ситуация может складываться по-разному. Вместе с тем один случай из судебной практики мы считаем необходимым привести.

Малое предприятие, имея на ноябрь месяц выручку в размере 900.000 руб. и затрат на 150.000 тыс., в ноябре же месяце арендует автомобиль "Газель". За два месяца аренды арендодателю, каковым, как ни странно, выступил директор ϶ᴛᴏго предприятия (работающий, кстати, на основании патента) было выплачено 400.000 рублей арендной платы. Причем как было установлено в ходе выездной налоговой проверки, никакой производственной необходимости в аренде ϶ᴛᴏго транспортного средства не было, так как производственная деятельность предприятия ни коим образом не обуславливалась наличием или отсутствием автомобиля. Налоговая инспекция перерассчитала расходную часть прибыли предприятия с применением положений ст.40 Налогового кодекса РФ. Арбитражные суды всех инстанций, куда с иском и жалобами обращалось предприятие, в удовлетворении иска отказали.

В заключение хотелось бы отметить, что после 1 января 2002 года налоговая инспекция сможет провести перерасчет исходя из положений п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

Более того, положения абз.3 п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ имеют непосредственное отношение к применению положений ст.40 Налогового кодекса РФ, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с кᴏᴛᴏᴩой налоговые органы при определенных условиях могут перерассчитать цену сделки для целей налогообложения "в сторону повышения или в сторону понижения". И если в настоящее время подобный перерасчет в основном применяется в отношении выручки (дохода) организации, то в перспективе можно спрогнозировать определенную активность налогового контроля и в отношении расходов.

Причем крайне важно учитывать, что вышеуказанная корректировка затрат по ст.40 и п.1 ст.252 Налогового кодекса имеет принципиальные отличия, в том числе если при перерасчете по ст.40 происходит доначисление налога и пени, то при перерасчете по ст.252 Налогового кодекса РФ будет применен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение налоговой базы (согласно п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ).

В-третьих, на практике возможно возникновение конфликтных ситуаций с налоговыми органами в случае, когда налогоплательщик несет затраты по однородным договорам, т.е. когда у организации, есть несколько договоров со сторонними организациями по одному и тому же предмету.

2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.

Справедливости ради, хотелось бы отметить, что, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика. При этом мы не выделяем данный метод в категорию самостоятельного, так как он носит скорее исключительный характер, и, кроме того, не рекомендуем оптимизаторам строить налоговую оптимизацию на базе пробелов в законодательстве. Именно такая деятельность будет самой квалифицированной, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжена с определенным риском, поскольку, как показывает практика, в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента). Важно заметить, что однако, при всем этом, прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как ϶ᴛᴏ зависит от множества факторов.

Важно заметить, что однако, при всем этом, нам представляется, что в разработке мероприятий в рамках налогового планирования заключается и будет заключаться основное направление деятельности современных аудиторских и консалтинговых фирм, чем, кстати, в ϲʙᴏем большинстве, и обусловлено их назначение в рыночной экономике во всем мире.

В зарубежных странах такие компании активно ведут ϲʙᴏю деятельность, содействуя коммерсантам в осуществлении ими ϲʙᴏих законных прав как налогоплательщиков, а гонорары данных фирм в ряде случаев достигают трети от сэкономленных сумм. При всем этом, учитывая большое влияние данных консультантов на деловую активность предпринимателей, их деятельность не должна оставаться без контроля. В некᴏᴛᴏᴩых странах существует даже специальное законодательство, регламентирующее вопросы профессиональной данныеки ϶ᴛᴏй категории специалистов, в частности, закон о налоговых консультациях в Германии.

Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.

1) В случае если в развитых странах налоговое планирование будет повседневным элементом деятельности любых компаний, то в современной России дело обстоит несколько иначе. Еще в 1935 году судья Верховного суда США Джордж Сандерленд утверждал, что "право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено".

Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не будут аргументом. Несмотря на то, что Россия объявила себя демократическим государством, основной принцип демократического метода регулирования общественных отношений "все, что не запрещено - разрешено" к российской налоговой системе применим мало. Фактически налоговое законодательство Российской Федерации практикует как раз обратный метод нормативного регулирования налоговых правоотношений- разрешительный. Вся политика государства построена на едином принципе: "делайте, что хотите, но заплатите налоги". По϶ᴛᴏму надо всегда быть готовым к тому, что деятельность налогового оптимизатора, какой бы законной она не казалась, в любом случае вызовет негативную реакцию у государственных органов.

Стоит отметить, что вступивший с 1 января 1999 года Налоговый кодекс РФ расширил права и гарантии защиты прав налогоплательщиков, а также, в определенной степени, увеличил возможности для деятельности налоговых оптимизаторов. Вместе с тем, крайне важно учитывать, что, как уже неоднократно говорилось выше, одновременно данный нормативный документ, предоставил государству в лице налоговых органов дополнительные права и закрепил множество способов реагирования налоговых органов на те или иные действия налогоплательщика. По϶ᴛᴏму, считаем, что при осуществлении налоговой оптимизации недооценивать налоговые органы не стоит.

Вышеуказанный политический аспект, презумпция облагаемости и ряд других факторов современной налоговой системы России приводят к тому, что применение налоговым оптимизатором пробела в законодательстве при формировании способа налоговой оптимизации не влечет желаемого результата - не придает последнему легального характера.

По данной причине хотелось бы специально отметить, что с 1 января 1999 года, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Пункт 7 ст.3 Кодекса может непосредственно применяться налогоплательщиками для ϲʙᴏей защиты в административном или судебном порядке, причем независимо от того, к какому периоду ᴏᴛʜᴏϲᴙтся его действия - до 1 января 1999 года или после.

Необходимо обратить внимание на то, что в п.7 могут быть использованы оценочные категории, по϶ᴛᴏму для практического применения данной статьи крайне важно ответить на ряд вопросов, в частности, что может пониматься под "неустранимыми сомнениями", "противоречиями" и "неясностями", кем они могут быть признаны неустранимыми (или устранимыми) и кто и каким образом должен или может их устранять?

В Толковом словаре живого великорусского языка В. Даля дается следующее значение указанных слов: "Противоречие - спор, прекословие, опровержение чего-либо, разноречие, два несовместимых обстоятельства; ... сомнение - нерешимость, шаткое недоуменье, раздумье, колебанье мыслей; ... ясный - понятный, хорошо постигаемый, не требующий объяснения; ... устранить - удалять, отклонять помеху, препоны".

Учитывая первоначальное, общепринятое значение данных слов (при текстовом толковании), можно предположить, что под противоречиями актов законодательства о налогах следует понимать наличие двух или нескольких противоречащих норм (коллизия норм), под неясностями актовотсутствие четких установлений и правил, кᴏᴛᴏᴩое не позволяет налогоплательщику однозначно исполнить ϲʙᴏи обязанности. Поскольку словосочетание "сомнения актов" лишено однозначного содержания (акты не могут сомневаться), следует сделать вывод, что слово "неустранимые" относится только к слову "сомнения", а под неустранимыми сомнениями понимаются сомнения должностных лиц государственных и муниципальных органов, применяющих нормы Налогового кодекса, и, в первую очередь, судей. К словам "противоречия" и "неясности" слово "неустранимые" не ᴏᴛʜᴏϲᴙтся, так как "противоречия" и "неясности" либо есть, либо их нет.

И все же, окончательные ответы на данные вопросы должны быть выработаны, по всей видимости, в ходе судебной практики применения Налогового кодекса РФ.

2) Неэффективность построения метода оптимизации на пробелах в законодательстве пробудет и в отношениях законодательналогоплательщик. Как уже упоминалось оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. При ϶ᴛᴏм существует реальная опасность введения нового порядка исчисления и уплаты налогов (и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно ответственности за его нарушения) задним числом. В большей степени ϶ᴛᴏ относится к механизму реализации отдельных положений законодательства, регулируемому ведомственными инструкциями. Зачастую новых порядок налогообложения, установленный путем конкретизации отдельных положений законов инструкциями Министерства по налогам и сборам РФ, вступает в силу, с момента вступления в силу закона, а не инструкции, опубликованной спустя два-три месяца.

Здесь крайне важно учитывать, что в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со ст.4 Налогового кодекса РФ нормативные документы МНС РФ (инструкции, письма, приказы, методические разъяснения) не ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые отношения, и изменять или дополнять налоговое законодательство.

Вместе с тем, данные документы обязательны для исполнения территориальными налоговыми органами. По϶ᴛᴏму в случае издания Инструкции о порядке исчисления и уплаты того или иного налога, налоговые органы будут руководствоваться именно Инструкцией.

3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

При формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. В наибольшей степени существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в т.ч. к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И ϶ᴛᴏ несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов.

Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются.

Исключая выше сказанное, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они могут быть использованы в данных отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется.

C введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ окончательно утверждена самостоятельная учетная система - учет в целях налогообложения или налоговый учет. Сегодня правила бухгалтерского учета применяются к порядку налогообложения только в случаях прямо предусмотренных налоговым законодательством (например, Инструкция ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество юридических лиц" устанавливает перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по кᴏᴛᴏᴩым будут базой для исчисления налога на имущество юридических лиц). Во всех остальных случаях ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия порядка бухгалтерского отражения операции и ее учета в целях налогообложения не существует. Стоит сказать, для налогообложения порядок ведения бухгалтерского учета корректируется с учетом требований налогового законодательства.

По϶ᴛᴏму при построении любой схемы оптимизации следует учитывать наличие самостоятельной системы налогового учета.

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

В первую очередь, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с позиции всей совокупности налогов.

Так, завышение стоимости основных средств путем проведения переоценки будет излюбленным способом увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) через начисление амортизации. При этом при принятии решения о проведении переоценки крайне важно учитывать, что себестоимость продукции многих предприятий и так максимально близка к рыночным ценам (возможным ценам реализации). Также завышение стоимости основных производственных фондов увеличивает базу для исчисления налога на имущество предприятия. Стоит сказать, для каждой группы основных средств, отличающихся нормами амортизации, необходим индивидуальный расчет конечного налогового результата, так как завышение стоимости основных средств с позиции налогообложения целесообразно только для объектов с высокими нормами амортизации (подробнее см. ниже).

И наоборот, занижение стоимости основных средств предприятия путем переоценки в целях минимизации налога на имущество влечет уменьшение размера амортизации и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Во-вторых, при выборе метода налогового планирования крайне важно учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). К примеру, при выборе места регистрации оффшорного предприятия крайне важно учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством.

5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска крайне важно учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, кᴏᴛᴏᴩую играет предприятие в его пополнении и т.д.

Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты. При этом крайне важно быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на кᴏᴛᴏᴩых располагаются филиалы.

6. При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц крайне важно руководствоваться правилом "золотой середины": с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе ϲʙᴏю роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы.

Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность ϲʙᴏих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации - как уже упоминалось выше, методы оперативной работы налоговой полиции весьма эффективны.

7. При осуществлении налоговой оптимизации уделите пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Особо ϶ᴛᴏ касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок.

Это означает, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать цене договора и сумме произведенных платежей. Исключая выше сказанное, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать формулировке заключенного договора. Это единство крайне важно для более эффективной защиты интересов предприятия перед налоговыми органами в случае возникновения спора по отнесению данной суммы на тот или иной счет бухгалтерского учета, так как в случае каких-либо расхождений очень трудно будет доказать, что платеж осуществлялся именно в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с заключенным договором.

К примеру, по тексту договора исполнитель осуществляет для заказчика модернизацию линии электропередачи. В платежном поручении заказчика указано - за ремонт ЛЭП. В данной ситуации непонятно, что же на самом деле проводит заказчик - модернизацию или ремонт? Бухгалтер, формирующий себестоимость, не зная текста договора, на основании неправильной записи в платежном поручении отнесет все платежи по данному договору на себестоимость. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что будет занижена налогооблагаемая прибыль в случае, если выполненные работы действительно являлись модернизацией, так как источником финансирования будет чистая прибыль предприятия.

8. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом кᴏᴛᴏᴩого будет несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. Так, крайне важно учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом кᴏᴛᴏᴩого выступает налоговая экономия. Налоговые органы в данном случае могут через применение доктрины "деловая цель" (см. п.2.1 настоящей книги) оспорить результаты операций или их реальную направленность. Стоит отметить, что особенно когда речь идет о сделках с одним и тем же контрагентом, отражение данных операции в одном и том же отчетном периоде и т.д.

9. Принцип конфиденциальности, кᴏᴛᴏᴩый означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Материал опубликован на http://зачётка.рфРаспространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.

В первую очередь, уменьшение налогов (в любом виде, будь то налоговая оптимизация или уклонение от уплаты) не входит в перечень одобряемых обществом действий - работниками бюджетной сферы, пенсионерам и т.д. Предприниматель, распространяющийся о ϲʙᴏих удачах в области уменьшения налогов, может столкнуться с возмущением общественного мнения, что в конечном итоге может лишний раз вызвать негативное отношение со стороны государственных органов.

Во-вторых, существует возможность, что примененный налоговым оптимизатором метод будет принят на вооружение другими предпринимателями и приобретет массовое распространение, что в последствии неизбежно вызовет оперативное изменение законодательства.

В-третьих, неосторожные высказывания налогоплательщика по поводу удачного обхода налогов - ϶ᴛᴏ один из источников оперативной информации налоговых органов.

10. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

Как показывает практика среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну чудодейственную схему. При этом, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе: "Лучше понемногу много, чем много ничего". По словам начальника юридического отдела консалтинговой группы "Русаудит-Мариллион" Олега Корнышева: "Мы, как правило, рекомендуем экономить по мелочам - тут копеечку, там копеечку. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго нужна хорошая постановка бухгалтерского учета, эффективный документооборот, ɥᴛᴏбы каждый рубль подтвердить договором, актом или другим документом".

Пользовательское соглашение: Интеллектуальные права на материал - Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика - А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. принадлежат её автору. Данное пособие/книга размещена исключительно для ознакомительных целей без вовлечения в коммерческий оборот. Вся информация (в том числе и "3.1. Принципы налоговой оптимизации") собрана из открытых источников, либо добавлена пользователями на безвозмездной основе. Для полноценного использования размещённой информации Администрация проекта Зачётка.рф настоятельно рекомендует приобрести книгу / пособие Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика - А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. в любом онлайн-магазине.

Тег-блок: Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика - А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин., 2015. 3.1. Принципы налоговой оптимизации.

xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai

Принципы налоговой оптимизации

1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени придерживайтесь принципа разумности.

Разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо - что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

Особенно важно это правило в схемах налоговой оптимизации налога на прибыль за счет увеличения расходов в целях налогообложения. Например, выплата вознаграждения по договору за информационно-консультационные услуги в размере 200 млн. рублей даже самому неискушенному налоговому инспектору говорит о возможном фиктивном характере сделки. Хотя не оспариваем, что при определенном уровне документального обеспечения сделки она будет безукоризненна как в гражданско-правовых аспектах, так и в плане налогообложения.

Более того, введение с 1 января 2002 г. главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, данный принцип стал более актуальным. Дело в том, в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными. В тоже время согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ: "Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме".

Представляется, что экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, а это означает, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной острых налоговых конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Ведь может случиться так, что если по мнению налогоплательщика его расходы будут оправданными, то налоговый инспектор может посчитать обратное и исключить те или иные затраты из сформированных расходов (одновременно с соответствующим начислением недоимки, пени и штрафа). Можно также спрогнозировать, что подобный подход, заложенный в самом Кодексе, станет источником множества судебных споров.

Кстати говоря, введение категории "экономической оправданности" в систему исчисления налога на прибыль вызывало жесткую критику специалистов еще на стадии разработки и обсуждения проекта гл. 25 Налогового кодекса РФ. Тем не мене законодатель не прислушался к аргументам противников данного положения и установил рассматриваемое положение. По нашему мнению появление в Кодексе подобных оценочных категорий никак не согласуется с положением п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому: "Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить".

Вместе с тем, всем плательщикам налога на прибыль необходимо учитывать, что с 1 января 2002 года все налогоплательщики должны быть готовы всегда четко и однозначно обосновать и доказать обоснованность своих расходов. И особенно тех, которые способны привлечь пристальное внимание представителей налогового контроля.

Подчеркнем, что речь в основном идет о ситуациях, которые можно назвать необычными, непривычными или даже пограничными, когда та или иная операция не вписывается в общепринятые рамки хозяйственной деятельности или не согласуется с обычной, типичной практикой деятельности конкретного налогоплательщика. Как правило, сам налогоплательщик может выявить такие операции и предпринять соответствующие меры для их соответствующего экономического обоснования. Особенно это касается управленческих расходов или затрат, не связанных напрямую с основной производственной деятельностью налогоплательщика.

Конкретные и четкие критерии экономической обоснованности и экономической оправданности расходов должна в будущем выработать практика (и, наверное, в первую очередь судебная), но о некоторых аспектах представляется возможным говорить уже сейчас. По нашему мнению этих аспектов два - оправданность размера расходов и оправданность самих расходов как таковых, т.е. их нужность или ненужность для предприятия.

Во-первых, любая обоснованность и оправданность расходов должна подтверждаться позитивными последствиями для производственной и финансово-экономической деятельности налогоплательщика. То есть при обосновании расходов необходимо четко показать, как это в перспективе благотворно повлияло на его экономическое положение в будущем. Иными словами налогоплательщик должен доказать, что в динамике его производственной деятельности та или иная операция была необходима и оправданна. Если такие обстоятельства представлены не будут, то можно быть уверенным, что налоговая инспекция покажет бесперспективность и ненужность тех или иных затрат для организации, чем и сможет доказать "экономическую необоснованность" тех или иных затрат (с одновременным их исключением из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли).

Во-вторых, нам представляется, что экономическая оправданность тех или иных расходов, должна быть основана на их разумности. Вместе с тем разумность (или неразумность) тоже являются оценочными категориями, но хотелось бы отметить, что эта категория уже находит свое закрепление в праве. В частности, это следует из п. 3 ст. 53, п. 2 ст. 72, п. 2 ст. 76, п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса РФ. Более того, гражданское право вообще защиту прав участников гражданского оборота ставит в прямую зависимость от разумного и добросовестного осуществления этих прав и отказывает в их защите в случае выявленного злоупотребление правом (ст. 10 Гражданского кодекса РФ).

Разумность расходов должна означать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности. Анализировать подробно данные положения не представляется возможным, так как в зависимости от конкретных обстоятельств дела ситуация может складываться по-разному. Вместе с тем один случай из судебной практики мы считаем необходимым привести в качестве примера.

Малое предприятие, имея на ноябрь месяц выручку в размере 900.000 руб. и затрат на 150.000 руб., в ноябре же месяце арендует автомобиль "Газель". За два месяца аренды арендодателю, каковым, как ни странно, выступил директор этого предприятия (работающий, кстати, на основании патента) было выплачено 400.000 рублей арендной платы. Причем как было установлено в ходе выездной налоговой проверки, никакой производственной необходимости в аренде этого транспортного средства не было, так как производственная деятельность предприятия ни коим образом не обуславливалась наличием или отсутствием автомобиля. Налоговая инспекция пересчитала расходную часть прибыли предприятия с применением положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Арбитражные суды всех инстанций, куда с иском и жалобами обращалось предприятие, в удовлетворении иска отказали.

В заключение хотелось бы отметить, что после 1 января 2002 года налоговая инспекция сможет провести перерасчет исходя из положений п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Более того, положения абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ имеют непосредственное отношение к применению положений ст. 40 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налоговые органы при определенных условиях могут пересчитать цену сделки для целей налогообложения "в сторону повышения или в сторону понижения". И если в настоящее время подобный перерасчет в основном применяется в отношении выручки (дохода) организации, то в перспективе можно спрогнозировать определенную активность налогового контроля и в отношении расходов.

Причем следует учитывать, что вышеуказанная корректировка затрат по ст. 40 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ имеет принципиальные отличия. Так если при перерасчете согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ происходит доначисление налога и пени, то при перерасчете по ст. 252 Налогового кодекса РФ будет применен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение налоговой базы (согласно п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Справедливости ради, хотелось бы отметить, что, налоговая оптимизация, наряду с другими методами, требует использования юридических пробелов в законодательстве, а также толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика. Однако мы не выделяем данный метод в категорию самостоятельного, так как он носит скорее исключительный характер, и, кроме того, не рекомендуем оптимизаторам строить налоговую оптимизацию на основе пробелов в законодательстве. Такая деятельность является самой квалифицированной, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжена с определенным риском, поскольку, как показывает практика, в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке (на уровне судебного прецедента). Тем не менее, прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как это зависит от множества факторов.

Тем не менее, нам представляется, что в разработке мероприятий в рамках налогового планирования заключается и будет заключаться основное направление деятельности современных аудиторских и консалтинговых фирм, чем, кстати, в своем большинстве, и обусловлено их назначение в рыночной экономике во всем мире.

В зарубежных странах такие компании активно ведут свою деятельность, содействуя коммерсантам в осуществлении ими своих законных прав как налогоплательщиков, а гонорары этих фирм в ряде случаев достигают трети от сэкономленных сумм. В то же время, учитывая большое влияние этих консультантов на деловую активность предпринимателей, их деятельность не должна оставаться без контроля. В некоторых странах существует даже специальное законодательство, регламентирующее вопросы профессиональной этики этой категории специалистов, в частности, закон о налоговых консультациях в Германии.

1) Если в развитых странах налоговое планирование является повседневным элементом деятельности любых компаний, то в современной России дело обстоит несколько иначе. Еще в 1935 году судья Верховного суда США Джордж Сандерленд утверждал, что "право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено".

Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом. Несмотря на то, что Россия объявила себя демократическим государством, основной принцип демократического метода регулирования общественных отношений "все, что не запрещено - разрешено" к российской налоговой системе применим мало. Фактически налоговое законодательство Российской Федерации практикует как раз обратный метод нормативного регулирования налоговых правоотношений - разрешительный. Вся политика государства построена на едином принципе: "делайте, что хотите, но заплатите налоги". Поэтому надо всегда быть готовым к тому, что деятельность налогового оптимизатора, какой бы законной она не казалась, в любом случае вызовет негативную реакцию у государственных органов.

Стоит отметить, что вступивший с 1 января 1999 года Налоговый кодекс РФ расширил права и гарантии защиты прав налогоплательщиков, а также, в определенной степени, увеличил возможности для деятельности налоговых оптимизаторов. Вместе с тем, необходимо учитывать, что, как уже неоднократно говорилось выше, одновременно данный нормативный документ, предоставил государству в лице налоговых органов дополнительные права и закрепил множество способов реагирования налоговых органов на те или иные действия налогоплательщика. Поэтому, считаем, что при осуществлении налоговой оптимизации недооценивать налоговые органы не стоит.

В этой связи хотелось бы специально отметить, что с 1 января 1999 года, в соответствии с п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Пункт 7 ст. 3 Кодекса может непосредственно применяться налогоплательщиками для своей защиты в административном или судебном порядке, причем независимо от того, к какому периоду относятся его действия - до 1 января 1999 года или после.

Необходимо обратить внимание на то, что в п. 7 используются оценочные категории, поэтому для практического применения данной статьи необходимо ответить на ряд вопросов, в частности, что может пониматься под "неустранимыми сомнениями", "противоречиями" и "неясностями", кем они могут быть признаны неустранимыми (или устранимыми) и кто и каким образом должен или может их устранять?

Учитывая первоначальное, общепринятое значение данных слов (при текстовом толковании), можно предположить, что под противоречиями актов законодательства о налогах следует понимать наличие двух или нескольких противоречащих норм (коллизия норм), под неясностями актов - отсутствие четких установлений и правил, которое не позволяет налогоплательщику однозначно исполнить свои обязанности. Поскольку словосочетание "сомнения актов" лишено однозначного содержания (акты не могут сомневаться), следует сделать вывод, что слово "неустранимые" относится только к слову "сомнения", а под неустранимыми сомнениями понимаются сомнения должностных лиц государственных и муниципальных органов, применяющих нормы Налогового кодекса, и, в первую очередь, судей. К словам "противоречия" и "неясности" слово "неустранимые" не относятся, так как "противоречия" и "неясности" либо есть, либо их нет.

2) Неэффективность построения метода оптимизации на пробелах в законодательстве проявляется и в отношениях законодатель - налогоплательщик. Как уже упоминалось оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. При этом существует реальная опасность введения нового порядка исчисления и уплаты налогов (и соответственно ответственности за его нарушения) задним числом. В большей степени это относится к механизму реализации отдельных положений законодательства, регулируемому ведомственными инструкциями. Зачастую новый порядок налогообложения, установленный путем конкретизации отдельных положений законов инструкциями Министерства по налогам и сборам РФ, вступает в силу, с момента вступления в силу закона, а не инструкции, опубликованной спустя два-три месяца.

Здесь необходимо учитывать, что до 1 августа 2004 года в соответствии со ст. 4 Налогового кодекса РФ нормативные документы МНС РФ (инструкции, письма, приказы, методические разъяснения) не относятся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые отношения, и изменять или дополнять налоговое законодательство.

Вместе с тем, данные документы обязательны для исполнения территориальными налоговыми органами. Поэтому в случае издания Инструкции о порядке исчисления и уплаты того или иного налога, налоговые органы будут руководствоваться именно Инструкцией.

После 31 июля 2004 года налоговые органы вообще утратили право на издание нормативных документов в области налогообложения.

При формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется.

C введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ окончательно утверждена самостоятельная учетная система - учет в целях налогообложения или налоговый учет. В настоящее время правила бухгалтерского учета применяются к порядку налогообложения только в случаях прямо предусмотренных налоговым законодательством. Во всех остальных случаях соответствия порядка бухгалтерского отражения операции и ее учета в целях налогообложения не существует. В целях налогообложения порядок ведения бухгалтерского учета корректируется с учетом требований налогового законодательства.

Поэтому при построении любой схемы оптимизации следует учитывать наличие самостоятельной системы налогового учета.

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь.

Так, завышение стоимости основных средств путем проведения переоценки в свое время (до введения в действие главы 25) было одним из главных способов увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) через начисление амортизации. Однако при принятии решения о проведении переоценки часто не учитывалось, что себестоимость продукции у многих предприятий и так максимально близка к рыночным ценам (возможным ценам реализации). Кроме того, завышение стоимости основных производственных фондов увеличивало базу для исчисления налога на имущество предприятия. В результате эффект от оптимизации заключался в росте убытка и увеличении платежей по налогу на имущество, что фактически сводило на ноль эффект от роста стоимости имущества.

5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.

Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты. Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы.

6. При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом "золотой середины": с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы.

Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации - как уже упоминалось выше, методы оперативной работы налоговой полиции весьма эффективны.

Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок.

Это означает, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Кроме того, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке заключенного договора. Данное единство необходимо для более эффективной защиты интересов предприятия перед налоговыми органами в случае возникновения спора по отнесению данной суммы на тот или иной счет бухгалтерского учета, так как в случае каких-либо расхождений очень трудно будет доказать, что платеж осуществлялся именно в соответствии с заключенным договором.

Например, по тексту договора исполнитель осуществляет для заказчика модернизацию линии электропередачи. В платежном поручении заказчика указано - за ремонт ЛЭП. В данной ситуации непонятно, что же на самом деле проводит заказчик - модернизацию или ремонт? Бухгалтер, формирующий затраты, не зная текста договора, на основании неправильной записи в платежном поручении отнесет все платежи по данному договору на затраты. Таким образом, будет занижена налогооблагаемая прибыль в случае, если выполненные работы действительно являлись модернизацией, так как источником финансирования подобных работ является чистая прибыль предприятия.

8. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия. Налоговые органы в данном случае могут через применение доктрины "деловая цель" (см. п. 2.1 настоящей книги) оспорить результаты операций или их реальную направленность. Особенно когда речь идет о сделках с одним и тем же контрагентом, отражение этих операции в одном и том же отчетном периоде и т.д.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.

Во-первых, уменьшение налогов (в любом виде, будь то налоговая оптимизация или уклонение от уплаты) не входит в перечень одобряемых обществом действий - работниками бюджетной сферы, пенсионерам и т.д. Предприниматель, распространяющийся о своих удачах в области уменьшения налогов, может столкнуться с возмущением общественного мнения, что в конечном итоге может лишний раз вызвать негативное отношение со стороны государственных органов.

В-третьих, неосторожные высказывания налогоплательщика по поводу удачного обхода налогов - это один из источников оперативной информации налоговых органов.

10. Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

Хотелось бы отметить, что среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну чудодейственную схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе: "Лучше понемногу много, чем много ничего". По словам начальника юридического отдела консалтинговой группы "Русаудит-Мариллион" Олега Корнышева: "Мы, как правило, рекомендуем экономить по мелочам - тут копеечку, там копеечку. Для этого нужна хорошая постановка бухгалтерского учета, эффективный документооборот, чтобы каждый рубль подтвердить договором, актом или другим документом".

Принципы налоговой оптимизации - Энциклопедия по экономике

ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ [c.102]

Принципы налоговой оптимизации [c.45]

Основным принципом налогового планирования при оптимизации налога на имущество предприятий должно быть недопущение образования большой налогооблагаемой базы за счет. [c.8]

Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий. [c.52]

Налоговое планирование с позиций налогоплательщика как один из элементов корпоративного налогового менеджмента (рис. 27) — неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности. Этот процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством. Исторически утвердился принцип — дай волю государственным чиновникам, привыкшим не созидать, а распределять, — они готовы всех обложить данью по максимуму. Это источник их существования [68]. И здесь в полной мере встает задача грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика. Эта задача решается корпоративным налоговым менеджментом. [c.181]

При проведении налоговых реформ основные принципы взимания налогов и пошлин, как правило, не меняются. Эти принципы (называемые классическими справедливость, нейтральность, простота и экономия) распространяются на варианты методик в налоговом законодательстве, издаваемых для реализации экспериментально выверенных поправок к Налоговому кодексу. Корректировкам подвергаются частные неэффективности и несоответствия отдельных статей Налогового кодекса экономическим реалиям, поскольку эти статьи содержат описание методических расчетов. Такие расчеты, как показывает практика, на каждом новом этапе развития базиса не отвечают предъявляемым к ним требованиям и нуждаются в совершенствовании. Однако процесс прохождения налоговых поправок достаточно сложный и долговременный. Длительное время необходимо для проявления внесенных в Кодекс поправок. Невозможно незамедлительно установить результат действия этих поправок. Адаптация к налоговым изменениям может длиться несколько месяцев. Все эти факты должны учитывать реформаторы, ставя перед собой задачу оптимизации налогообложения. [c.386]

Н. делятся на прямые (Н. на заработную плату или доходы, имущество) и косвенные, увеличивающие цену товаров, приобретаемых населением. В принципе существуют две формы изъятия Н. фиксированная ставка и прогрессивная (а где-то и регрессивная) шкала. По-видимому, самое главное в построении налоговой системы — ее оптимизация в том смысле, что слишком высокий Н. может не оставить фирмам и предприятиям возможностей для нормального развития или подорвать стимулы к такому развитию, и, следовательно, сбор Н. сократится но и слишком низкое, "вольготное" обложение может сократить поступление средств государству до недопустимого уровня. Это положение принято изображать Лаффера кривой. [c.210]

Мы будем считать в настоящем разделе, что регион, имея определенную свободу в выборе амортизационной политики для инвестиционного проекта, руководствуется принципом оптимальности. А именно, среди всех допустимых (находящихся в распоряжении региона) амортизационных политик регион выбирает ту, которая максимизирует ожидаемые приведенные налоговые поступления в региональный бюджет от созданного предприятия (5.1). Таким образом, задача стимулирования сводится к задаче оптимизации регионом функционала Tr(D) по некоторому допустимому классу амортизационным политик [c.38]

Гудков Ф. Алхимия "вексельной схемотехники". Задачи и принципы налоговой оптимизации // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".— 2002.— № 49. [c.145]

Как уже говорилось, учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует комплексного подхода с целью максимальной их оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики организации учитывать основные влияющие на ее эффективность использования и практическую значимость факторы форму собственности и организационно-правовой статус организации (государственная или частная собственность, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.) отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.) организационную структуру управления и наличие структурных подразделений (бригад, цехов, филиалов, представительств и др.) объемы деятельности и размеры организации уровень свободы действия в вопросах ценообразования, поставок продукции цели и задачи экономического развитая организации на долгосрочную перспективу, программы инвестиций и их направленность окупаемость расходов (затрат) доходами уровень развития квалификации административного персонала и бухгалтерской службы, состояние хозяйственного, налогового и бухгалтерского законодательства, возможные их изменения. Только сисистемный анализ и учет всех факторов может способствовать обоснованной разработке и оптимизации учетной политики организации. [c.214]

Становление системы налогообложения, определение ее места и роли в общественной жизни происходило постепенно, но в основном по восходящей линии. По мере того, как взимание налогов постепенно систематизировалось и приобретало формы, подконтрольные общественным союзам (представителям государственной власти), научная мысль формулировала все новые и новые принципиальные установки для оптимизации налоговых отношений на том или ином этапе общественного развития. Эти установки развивали вышеназванные классические принципы применительно к конкретному пространству и времени. Таким образом, к середине XVIII в. наука выработала уже организационно-экономические принципы налогообложения, определяющие технику взимания налогов и обшие требования к податной системе. [c.32]

Вывод второй. Функции налога неразрывно взаимоувязаны. Рациональность налогообложения определяется при прочих равных условиях степенью относительного равновесия между ними. Поиск способов достижения относительного равновесия между налоговыми функциями осуществляется непрерывно при конструировании новых налоговых концепций. По мере нахождения оптимальной, по мнению разработчиков, концепции она подвергается всесторонней оценке и выносится на широкое публичное обсуждение, а затем корректируется с учетом итогов такого обсуждения. В конечном итоге на выбранной концептуальной основе строится новая система налогообложения или обновляется существующая. Усовершенствованная налоговая система утверждается в законодательном порядке и становится обязательной для применения. В процессе научно-практической оптимизации налогообложения незыблемым является соблюдение принципиальных требований к ее содержанию. Это те фундаментальные принципы, которые выработала наука и к использованию которых всегда должна стремиться налоговая практика. [c.96]

economy-ru.info

116. Понятие и принципы оптимизации налоговой нагрузки

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, т. е. не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не образуют состава налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пеней и налоговых санкций.

Под пределами налоговой оптимизации следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей. Пределы налоговой оптимизации, границы дозволенного поведения определяются действующим российским законодательством.

Принципы налоговой оптимизации.

1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени следует придерживаться принципа разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении, и т. д.

6. При выборе способа налоговой оптимизации, связанного с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом золотой середины: с одной стороны, сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой – они не должны осознавать ее цель и мотивы.

7. При осуществлении налоговой оптимизации следует уделить пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов могут послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что использование методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может повлечь ряд негативных последствий.

studfiles.net

1.2 Содержание налоговой оптимизации предприятий. Принципы и ограничения налогового планирования

Принципы и ограничения налогового планирования

дипломная работа

Налоговая оптимизация в общем смысле -- это реализация налогоплательщиком своего права использовать все возможные средства для уменьшения, возложенного на него государством налогового бремени.

Принципы оптимизации (рисунок 1.1) определяют характер и содержание плановой деятельности экономической организации.

Основополагающий принцип -- принцип законности, предполагающий неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, при исчислении и уплате налогов. Налоговая оптимизация исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов (осуществление деятельности без регистрации, сокрытие доходов, незаконное применение льгот, подтасовка бухгалтерской и налоговой отчетности, непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налогов, задержка платежей и т. д.). Ни один из незаконных способов минимизации налоговых обязательств не может быть использован предприятием, которое заботится своей деловой репутации и имени. С другой стороны, налоговую оптимизацию нельзя сводить к поиску пробелов в законодательстве, позволяющих уменьшить сумму налогов. Речь идет о перспективной, сознательной деятельности, единой стратегической системе.

Принцип законности является, по сути, определяющим фактором, позволяющим абстрагировать понятие налоговой оптимизации от понятий «избежания налогов», «ухода от налогов», «уклонения от налогов» и прочих незаконных или полузаконных методов.

Реализация этого принципа включает в себя:

- определение величины налоговых платежей в соответствии с реальным результатами хозяйственной деятельности;

- разработку и применение схем и способов снижения налоговых обязательств только на законных основаниях;

- осуществление налоговых платежей и представление необходимой для начисления налогов документации в строго определенные законом сроки.

174

"right">90

Рисунок 1.1. Принципы налоговой оптимизации

Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие Налогового кодекса РФ (далее -- НК РФ) ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. При этом следует отметить, что согласно ст. 114 НК РФ во время наложения налоговых санкций применяется принцип сложения (в отличие от уголовного законодательства), то есть при совершении нескольких налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Кроме налоговой ответственности, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена также административная и уголовная ответственность, возлагаемая на должностных лиц.(20,С176)

Второй принцип налоговой оптимизации -- принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика не может быть неизменной и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений, происходящих в действующем законодательстве, и, прежде всего в системе налогообложения (появлением новых видов налогов, сборов, пошлин; изменением ставок налогообложения; предоставлением предприятиям новых налоговых льгот или отменой действующих и т. п.). Причем корректироваться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также (в отдельных случаях) и направления хозяйственной деятельности фирмы. Насколько быстро предприятие сможет отреагировать на новые условия, адаптировать собственную политику к государственной, настолько ощутимее будет экономический эффект. Поэтому принцип оперативности тесно связан с прогнозированием будущих правовых и налоговых нововведений.

Без контроля над процессом законотворчества в стране и отражения его результатов в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять собственными финансами. В этой связи хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, введением новых форм обложения, изменением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т. д. Налоговые риски можно разделить на непредсказуемые, которые зачастую связаны с политическими причинами, и предсказуемые, которые можно предусмотреть, зная тенденции в налоговой теории и налоговой политике.

Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

Третий важный принцип налоговой оптимизации - принцип оптимальности. Смысл его заключается в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговая оптимизация -- не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач. Поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, -- вот один из главных элементов налоговой оптимизации. Если цель деятельности любого коммерческого предприятия -- извлечение прибыли, то сведение этой прибыли до минимума только ради того, чтобы государство получило как можно меньше налогов, лишает смысла существование такого предприятия.

Принцип оптимальности предполагает также определение предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его «цены», то есть стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект. Необходимо также принимать во внимание тот момент, что в связи с неоднозначностью толкования различных нормативны актов налоговые и другие контролирующие органы очень часто используют в практике проверок свое мнение, не всегда четко соответствующее букве закона. Тем не менее, налогоплательщики обязаны с ним считаться как с реально существующим фактом и учитывать при оптимизации. Но учитывать - значит не прямо следовать мнению, не подкрепленному нормами права, а оценивать возможные последствия при спорах в различных налоговых и судебных инстанциях. Пока в налоговом праве действовал принцип «презумпции облагаемости», налогоплательщик был обязан сам доказывать свою правоту. С 1 января 1999 г. «презумпция облагаемости» в налоговом праве сменилась на «презумпцию невиновности». Статьей 108 НК РФ обязанность по доказыванию обязательств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы. Однако поскольку пока не известно, как задекларированное право будет реализовываться на практике, все возможные правовые последствия принимаемых предприятием решений должны быть просчитаны.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: налоговая оптимизация как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Без строгого следования принципу законности все действия предприятия по снижению своего налогового бремени превращаются в уклонение от налогов, что подлежит финансовому, административному или уголовному наказанию. Без оперативности планирование становится одномоментным, разовым мероприятием без перспективы и развития. И, наконец, без соблюдения принципа оптимальности цель существования самого предприятия теряет смысл. Методика налоговой оптимизации, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но основные принципы должны быть едины для всех.

Налоговая оптимизация, как и оптимизация вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. Прежде всего, это -- неопределенность внешней среды. Любая экономическая организация, будь то западная фирма или российское предприятие, в своей деятельности неизбежно сталкивается с неопределенностью. Фирмы не обладают достаточными (полными) данными о своем настоящем и будущем, они не в состоянии предугадать все изменения, которые могут произойти в рыночной среде. Оптимизация и является одним из способов «прояснения» внутренних и внешних условий деятельности. Иными словами, оптимизация -- это инструмент преодоления неопределенности: там, где есть оптимизация, неопределенность в большей или меньшей степени сокращается.

Вторая причина -- это величина издержек, затрачиваемых на организацию, внедрение и осуществление системы оптимизации. Для эффективной деятельности по оптимизации необходимы дополнительные затраты, связанные с проведением исследований, формированием соответствующего подразделения, привлечением персонала. Причем персонала высококвалифицированного (а значит и высокооплачиваемого), так как работа по снижению налогового бремени требует серьезных базовых экономических, юридических (особенно в области налогового права) знаний, а также практического опыта деятельности в финансовой, бухгалтерской, налоговой областях. Можно сформулировать следующее правило: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.

И, наконец, масштабы деятельности фирмы ограничивают или, наоборот, расширяют возможности оптимизации в организации вообще и налоговой оптимизации в частности. Преимущества принадлежат крупным фирмам, которые обладают необходимым потенциалом для предвидения своего будущего.

Кроме того, крупные фирмы со сложной структурой, имеющие дочерние предприятия, структурные подразделения с различными направлениями и видами деятельности, значительно в большей степени нуждаются во внедрении методов налоговой оптимизации, нежели средние и мелкие организации.

Небольшим организациям сложно проводить широкомасштабную работу по оптимизации, но они могут использовать некоторые формы и методы налоговой оптимизации, особенно оперативного, или применять уже готовые модели. У небольшой фирмы есть свои преимущества в организации налоговой оптимизации: ее внутренняя среда более проста, а потому более предсказуема.

Все вышеперечисленные ограничения свойственны рассматриваемому виду оптимизации так же, как и любому другому. В качестве специфической особенности налоговой оптимизации следует отметить, что принципы и условия налогообложения хозяйствующего субъекта определяются и регламентируются государством. Это ограничивает возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить стратегическую и оперативную налоговая оптимизацию.

Стратегическая налоговая оптимизация представляет механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия своего функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Все принципиальные для организации моменты (цели и задачи, сферы производства и обращения, направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, структура и степень ее сложности, место расположения и т. д.) напрямую связаны с налогообложением. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления своей деятельности оно выберет, существенно зависит уровень его налогообложения, а значит формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическая налоговая оптимизация характеризует основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер.

Оперативную налоговую оптимизацию можно определить как совокупность действий по оптимизации, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки.

Элементы стратегической и оперативной налоговой оптимизации организации представлены на рисунке 1.2.

Практика работы российских организаций показала эффективность составления информационной налоговой базы конкретного хозяйствующего субъекта, которая включает полный перечень платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды по видам деятельности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки уплаты и т. д.

Таким образом, именно на этапе стратегической оптимизации целесообразно сформировать так называемое «налоговое поле» организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы налоговой оптимизации.

Выделяют три этапа функционирования организации, когда применение методов стратегической оптимизации наиболее эффективно и целесообразно (рисунок 1.3).

Наиболее широкие возможности открываются на этапе создания организации, когда производится оценка альтернативных вариантов функционирования новой хозяйствующей единицы с точки зрения наступления налоговых последствий выбора вида деятельности, структуры и других основополагающих моментов, определяется оптимальный вариант и составляется исходная информационная налоговая база.

Главной задачей стратегической налоговой оптимизации при этомявляется определение наиболее эффективных с позиции налогообложении условий предпринимательской деятельности образовавшейся организации.

Большое влияние стратегическая налоговая оптимизация может оказать на решения хозяйствующего субъекта при кардинальных изменениях условий его функционирования (при смене собственников, реорганизации, слиянии, расширении, переориентации на другие виды деятельности и т. д.). В ходе оптимизации проводится анализ вводимых изменений, оценка их эффективности с точки зрения налогообложения и определяются наиболее рациональные пути их осуществления.

И в процессе текущей деятельности организации внедрение элемента стратегической налоговой оптимизации имеет место. Оно заключается в проведении анализа уже существующих условий функционирования организации и составлении информационной налоговой базы, формировании «налогового поля» для осуществления оперативной налоговой оптимизации. Таким образом, элементы стратегической налоговой оптимизации необходимо применять на любом этапе существования хозяйствующей единицы.

Оперативная налоговая оптимизация осуществляется по двум основным направлениям. Первое -- это расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенным по тем или иным признакам и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей.

Для воздействия на налогооблагаемые базы и управления ими налоги необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам.

174

"right">90

Рисунок 1.2 Этапы и направления налоговой оптимизации

174

"right">90

Рисунок 1.3 Этапы стратегической налоговой оптимизации

На практике чаще всего их группируют по источникам уплаты, однако автору представляется более действенным метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной облагаемой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру расчетов по оптимизации, а значит, и процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, можно составить несколько налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за отправную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его части), прибыль. Внутри группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу «от простого -- к сложному», а между группами фиксируются прямые и косвенные связи друг с другом. Производится анализ состава облагаемых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и размеров налогов.

Далее устанавливаются и фиксируются связи между налогооблагаемыми базами и группами налогов; связи, при которых величина одной базы или налога оказывает непосредственное влияние на другую базу или налог.

Например, объем выручки, и фонд заработной платы напрямую влияют на величину прибыли предприятия. Налог на пользователей автодорог или взносы в социальные фонды как составные части затрат на производство продукции влияют на размер прибыли, и соответственно, на сумму налога на прибыль. Это взаимовлияние налогов и облагаемых баз необходимо оценить, то есть определить, на какую величину изменяется каждый налог при увеличении (или уменьшении) той или иной налогооблагаемой базы, а также -- как эти изменения в итоге воздействуют на размер общей налоговой нагрузки и даму чистой прибыли предприятия.

Внутри группы анализируется состав облагаемых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и размеров налогов. Это направление включает в себя оценку предоставленных законодательством налоговых льгот и расчет эффективности их применения, а также определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета.

Конкретные планы налоговых платежей составляются с учетом специфики деятельности организации. Это могут быть трех-, двух-, или одногодичные планы, которые разбиваются на более короткие периоды. Например, применительно к организациям, осуществляющим издательскую деятельность и распространяющим свои издания по подписке, целесообразно составлять полугодовые планы -- в соответствии со сроками подписки. Для образовательных предприятий -- планы, соответствующие по сроку учебному периоду, и т. д.

Необходимо отметить, что для расчета величин налогов на основе облагаемых баз следует применять укрупненные показатели, оказывающие определяющее или значимое влияние. Соответственно, факторы, не играющие существенную роль, нужно свести к минимуму, что значительно упростит и ускорит процесс расчета и анализа.

Вторая составная часть оперативной налоговой оптимизации представляет составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект оптимизации, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий. Как правило, сначала принимается решение, например, о выпуске новой продукции или создании нового структурного подразделения, производятся определенные действия -- юридические, производственные и прочие, осуществляются материальные вложения, и лишь потом, в момент непосредственной уплаты налогов, выясняется, какие налоги, в каком размере, куда платятся и какие могли бы быть альтернативы. Только рассмотрение всех возможных вариантов с применением метода составления компьютерных финансовых моделей, их оценка с точки зрения налоговых последствий, с учетом дисконтирования денежных потоков и выбор наиболее оптимального варианта уже на начальной стадии работы над новым проектом могут обеспечить успешное его внедрение и дальнейшее осуществление.

То же касается и текущих хозяйственных и финансовых операций. Налоговая оптимизация предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления, заключения договоров. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств. При наличии постоянных или однотипных операций необходимо разработать унифицированные формы договоров, других необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также регистров налогового учета. В разработке таких форм должны одновременно участвовать производственные, юридические, финансовые и бухгалтерские службы (или специалисты) организации.

Оперативная налоговая оптимизация включает также оценку последствий направления инвестиций организации, размещения его прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей. На данном этапе необходимо учитывать: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций, и, во-вторых, различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений.

И завершающий этап налоговой оптимизации -- это оценка его эффективности. Любая оптимизация бессмысленна без сравнения реально полученных результатов с ранее заданными. Здесь, прежде всего, определяют величину отклонений фактических данных от плановых, выявляют и анализируют их причины, устанавливают максимально допустимые размеры отклонений. Чтобы определить эффективность применяемых методов налоговой оптимизации, а также степень их воздействия на результативные финансовые характеристики, целесообразно разработать соответствующую систему показателей. Это могут быть как общие коэффициенты, характеризующие отношение суммы налоговых платежей к чистой прибыли или к объему реализованной продукции, так и частные - к конкретным налогам, льготам и т. д. На основании полученной информации принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налоговой оптимизации, об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

fin.bobrodobro.ru

116. Понятие и принципы оптимизации налоговой нагрузки. Принципы налоговой оптимизации

Принципы налоговой оптимизации

3.1. Принципы налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация. Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика

Принципы налоговой оптимизации

Похожие статьи

Принципы налоговой оптимизации - Энциклопедия по экономике

116. Понятие и принципы оптимизации налоговой нагрузки

1.2 Содержание налоговой оптимизации предприятий. Принципы и ограничения налогового планирования

Принципы и ограничения налогового планирования

2. Принципы качественной налоговой оптимизации. Налоговое планирование на предприятии

Похожие главы из других работ:

1.1 Понятие налоговой оптимизации

2. Методика налоговой оптимизации

2. Способы налоговой оптимизации

1. Методы налоговой оптимизации

1.2 Принципы оптимизации налогообложения

1.3.2 Принципы налогового планирования и его оптимизации

1.3 Принципы, методы и перспективы налоговой оптимизации

1.6 Принципы оптимизации налогообложения на предприятии

1.1 Сущность и понятие налоговой оптимизации

1.2 Классификация способов налоговой оптимизации

1.1 Содержание и принципы оптимизации налогообложения

2. Методика налоговой оптимизации

3.1 Организация налоговой политики предприятия как метод оптимизации налоговой базы и платежей по налогу на добавленную стоимость

2. Принципы оптимизации налогообложения

1.1 Цель налоговой оптимизации