Восемь законных способов сэкономить на страховых взносах с зарплаты сотрудников. Оптимизация страховых взносов

Восемь законных способов сэкономить на страховых взносах с зарплаты сотрудников

Выплата сотрудникам заработной платы накладывает на работодателя обязанность уплачивать страховые взносы. Для большинства компаний это серьезная фискальная нагрузка, от которой они тем или иным способом пытаются избавиться. Применяя при этом зачастую схемы, которые трудно назвать законными.

Отчасти компании касается и проблема уплаты НДФЛ. Несмотря на то что в данном случае работодатель выступает лишь налоговым агентом, реальную ценность для сотрудника имеет сумма «чистыми на руки». Следовательно, все изъятия из зарплаты, так или иначе, проблема работодателя. Поэтому способы снижения страховых взносов часто предусматривают также и снижение НДФЛ.

Однако имеются возможности снизить нагрузку по страховым взносам законным порядком. Их существует достаточно много, однако мы отобрали лишь восемь способов, которые доступны большинству компаний.

Способ 1. Индивидуальный предприниматель экономит взносы и НДФЛ

В чем экономия. Индивидуальный предприниматель платит фиксированную сумму взносов – на текущий момент это 35 664,66 рубля в год (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Хотя у правительства есть планы в будущем перейти к дифференцированному назначению годовой суммы взносов в зависимости от выручки ИП. Тогда небольшую фиксированную сумму будут уплачивать только те предприниматели, у которых доход не превышает 300 тыс. рублей в год. В результате для целей использования данной схемы ситуация может измениться в худшую сторону.

Компания при использовании данной схемы не является налоговым агентом по НДФЛ, даже если предприниматель использует общий режим налогообложения. Если же он применяет спецрежим, то НДФЛ с полученного дохода вообще не уплачивается.

Как работает схема. Частично трудовые правоотношения заменяются гражданско-правовыми с ИП. Это могут быть договоры на услуги по управлению, по ведению учета, по подготовке и сдаче отчетности, постановке учета, привлечению финансирования, юридические, консультационные, автотранспортные и маркетинговые услуги, агентские договоры на организацию продаж или закупок, выполнение работ по договору подряда и пр.

Использование этой схемы потребует регистрации части сотрудников в качестве предпринимателей. Обычно схема применяется для высокооплачиваемых работников, владельцев бизнеса или их доверенных лиц. Хотя есть и примеры массового использования – для десятков или даже сотен рядовых сотрудников. Например, агентов в риэлторской компании или региональных менеджеров по продажам.

Вместо зарплаты или дополнительно к ней физическое лицо получает доходы в качестве ИП. Данная схема позволяет перечислять доход сотруднику и в виде иных платежей. Например, как арендную плату (за автотранспорт, гараж или автоместо, коммерческую недвижимость), проценты по договорам займа, штрафные санкции по любым договорам, заключенным в рамках предпринимательской деятельности, доходы в рамках розничной или мелкооптовой торговли.

Выбор налогового режима предпринимателей зависит от ситуации. Чаще всего это УСН с объектом «доход». В торговой деятельности или при значительном размере расходов может быть выгоднее выбрать объект «доходы минус расходы». Тем более не стоит забывать, что во многих регионах ставка налога при таком объекте налогообложения снижена*. Если деятельность ИП может быть переведена в конкретном регионе на ЕНВД или патентную систему, то выгоднее выбрать эти режимы**. Например, на ЕНВД можно вести розничную торговлю или заниматься перевозками, наружной рекламой или общепитом, оказанием бытовых услуг населению. А на патенте кроме этих же видов деятельности также сдавать в аренду недвижимость, заниматься обучением на курсах. В этом случае ИП экономит и на НДФЛ. Но иногда выгоднее применять и «классику», например при оптовой торговле или при работе с НДС.

Помимо экономии взносов и НДФЛ «предпринимательская» схема имеет и другие преимущества. Например, большая гибкость отношений сторон договора, в том числе в части ответственности и его досрочного расторжения. Предприниматель может быть источником наличных денег для различных неформальных нужд компании, например через дарение денег другим людям. Только делать он это должен не в качестве ИП, а как обычное физлицо (см. схему 1).

Схема 1. Получение работниками статуса ИП

Усложняет применение схемы активное участие в ней работников. Им придется самим вести учет и сдавать отчетность или привлекать для этого специалиста. Кроме того, предприниматели отвечают по своим обязательствам всем имуществом, это может испугать физлиц. Хотя на практике существенных рисков нет, поскольку нет практически никаких обязательств. Тем не менее возможны отказы от применения схемы.

Если же договоренность достигнута, то на практике необходимо учесть некоторые нюансы:

• сделки с предпринимателем должны быть реальны и преследовать деловую цель;
• следует избегать прямой, а желательно и косвенной, взаимозависимости, любой ассоциированности между ИП и его предприятием-клиентом. Например, ИП не должен работать на ту же организацию, в которой он до этого был трудоустроен или тем более продолжает числиться; пользоваться тем же рабочим местом;
• предприниматель должен быть самостоятельным, нести хотя бы небольшие расходы на ведение деятельности. В идеале – и сам выступать в роли работодателя хотя бы для одного работника;
• не стоит пренебрегать качественным документальным оформлением сделок: договоров, актов, отчетов;
• правоотношения не должны содержать элементов трудовых отношений.

Это касается и документов – в них обязательны жесткие формулировки положений по ответственности сторон договора, возмещению ущерба, в том числе косвенного, и упущенной выгоды; возможно даже без наличия вины. Недопустимы ссылки на необходимость соблюдения правил внутреннего распорядка компании предпринимателем, подчинение по должностному положению и подобные требования. Также нужно прописать иные аспекты отношений. В частности, оплата должна производиться за результат, а не за процесс, как бывает по трудовому договору при повременной форме оплаты труда. Стоимость услуг ИП не должна быть одинаковой каждый месяц (как не может быть одинаковым каждый месяц результат работы).

Способ 2. Выплата дивидендов от высокорентабельной компании

В чем экономия. С суммы дивидендов не уплачиваются страховые взносы. Кроме того, НДФЛ платится по меньшей ставке – 9 процентов вместо 13. Хотя отметим, что в настоящий момент существуют законодательные инициативы о повышении ставки НДФЛ по дивидендам до 13 процентов.

Как работает схема. Для реализации схемы (см. схему 2) регистрируется одна или несколько высокорентабельных компаний на спецрежимах. В более экзотическом, но и более выгодном варианте это может быть и иностранное юрлицо из офшорной юрисдикции.

Схема 2. Выплата дивидендов через высокорентабельную компанию

Как вариант может использовать уже существующее юрлицо, в котором просто потребуется сменить собственников на будущих получателей доходов. Логично, что в целях экономии взносов такими собственниками будут работники компаний холдинга, которым надо выплачивать высокую заработную плату. Дивиденды частично ее заменят. Впрочем, эта схема подойдет почти для всех категорий сотрудников, кроме категорий с большой текучестью кадров и низкооплачиваемого персонала.

Высокорентабельная компания применяет любой налоговый режим, более выгодный, чем общая система налогообложения – как и предприниматель в предыдущем способе (для юрлиц невозможна только патентная система). Если данная компания – нерезидент, то налоговый режим у нее должен быть таким, чтобы она платила минимальные налоги. Так, в классических офшорах вообще нет налогов, могут быть только фиксированные пошлины.

Деятельность компании должна генерировать существенный доход при низких затратах. Естественно, такая организация должна иметь в штате некий персонал. Это могут быть вновь набранные специалисты либо уже ранее работавшие в данном холдинге сотрудники. Затратами в основном будут заработная плата этого персонала и страховые взносы с нее.

Зарплата в общем объеме доходов может быть небольшой величиной. Например, для упрощенца с объектом «доходы» оптимальная доля зарплаты – 1/10 от выручки. Именно в этом случае достигается снижение упрощенного налога ровно в два раза на сумму страховых взносов (1 6% – 0,1 30%).

Что касается доходов, то они могут быть получены высокорентабельной компанией различными способами. Например, по договорам с основным предприятием данной группы на выполнение работ или оказание услуг, в том числе посреднических. В этом случае при создании общества в него переводятся работники соответствующих подразделений. Высокорентабельная компания вместе с основной может осуществлять совместную деятельность по договору простого товарищества. А также выполнять иные функции в холдинге. Например, выдавать займы, передавать имущество в аренду или предоставлять по лицензионным соглашениям имущественные права. Доходом могут быть и санкции за неисполнение договоров. Важно лишь, чтобы для остальных членов группы компаний затраты были экономически обоснованными и учитывались при налогообложении в полном объеме.

Прибыль высокорентабельной компании ежеквартально, раз в полгода или раз в год на общем собрании распределяется между собственниками (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Страховые взносы на дивиденды не начисляются (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ). Прибыль обязательно распределяется пропорционально долям в уставном капитале. При таком условии с дивидендов удерживается НДФЛ по ставке 9 процентов (ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ). При этом данное общество может выплачивать дивиденды собственникам не ежеквартально, а ежемесячно или даже чаще, авансом, по мере поступления денег на счета. А поступать они туда будут регулируемо – как раз когда будет нужно сделать очередной платеж собственникам.

У данного способа есть недостатки. На этапе организации и обслуживания – это дополнительные расходы и хлопоты. Могут возникнуть сложности при увольнении работников, получающих также и дивиденды. Во избежание проблем на практике заранее оформляют «отказные» документы и периодически переподписывают их. Кроме того, численность персонала может ограничивать возможность применения УСН. Меры предосторожности при внедрении и использовании схемы те же, что и в случае с ИП.

Способ 3. Нерезиденты, не состоящие на учете в России, не признаются страхователями

В чем экономия. Не уплачиваются страховые взносы, поскольку компания-нерезидент, не состоящая на учете в России, не признается страхователем. Уплата НДФЛ является обязанностью самого получателя дохода. Он должен подать декларацию и заплатить налог по истечении года, в котором получен доход, – не позднее 30 апреля и 15 июля соответственно. Таким образом, отсрочка может составить до полутора лет.

Как работает схема. Офшорное предприятие открывает на себя в зарубежном банке корпоративные карточные счета на имя конкретных получателей дохода. На открытый счет зачисляются денежные средства. Назначение платежа могут быть представительские или командировочные расходы, подотчетная сумма и т.п. НДФЛ с таких сумм не уплачивается, потому что они не являются доходом физического лица и получены не на его счет. Денежные средства работник снимает в российском банкомате или расходует при безналичной оплате товаров картой.

Цена схемы без учета перевода средств на офшорную компанию – примерно 3 процента, это средняя комиссия в банкомате. Но ее размер может сильно изменяться.

Если с получателями средств заключаются официальные трудовые или гражданско-правовые контракты, офшорная компания сможет законным образом перечислять средства даже на карту, эмитированную российским банком. Это могут быть зарплата, компенсации, оплата за услуги, материальная помощь, гонорар за работу в интернете, написанную статью или книгу, выступление. В этих случаях (кроме перечисления компенсаций) сотруднику все же придется самостоятельно уплачивать НДФЛ.

Недостатком схемы является затратность ее создания. Также не желательно делать ее массовой. Скорее всего, для небольшого бизнеса или бизнеса, не связанного с внешнеэкономической деятельностью, она будет не очень интересна.

Способ 4. Соискатели без опыта работы могут быть приняты в ученики

В чем экономия. С сумм стипендий не уплачиваются страховые взносы (ст. 7 закона № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19, ФСС России от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893, от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Как работает схема. Выплата стипендии за ученичество не является оплатой труда (ст. 204 ТК РФ). Таким образом, соискателей без опыта работы можно на первые месяцы принимать в компанию по ученическим договорам вместо трудовых. Это позволит не платить страховые взносы с начисленных ученику сумм. Отметим, что заключение ученического договора возможно и со своим работником, если он проходит в компании профессиональное обучение или переобучение (ст. 198 ТК РФ).

Сложнее обстоят дела со стипендиями, которые компании выплачивают лицам, обучающимся в образовательных учреждениях, а не в компании. Гарантии и компенсации таким работникам, в том числе направленным на обучение работодателем, установлены главой 26 ТК РФ. Поэтому существует мнение, что данные стипендии не являются теми, которые выплачиваются по статье 204 (гл. 32) ТК РФ. И судебная практика складывается в пользу того, что такие суммы не подпадают под действие подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ и на них надо начислять взносы (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.08.12 № Ф09-7479/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.12 № 17АП-13621/2012-АК). Чтобы не облагать страховыми взносами такие выплаты, компании придется судиться. Спорной является также возможность не начислять на эти выплаты НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Способ 5. Компенсации дают возможность выплатить доход без налогов

В чем экономия. Статья 9 закона № 212-ФЗ содержит перечень компенсаций, которые не облагаются страховыми взносами. На большинство компенсаций не начисляется также и НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

Как работает схема. Статья 165 ТК РФ устанавливает виды компенсаций, которые работодатель обязан выплачивать работникам. Кроме того, компания вправе предусмотреть иные компенсации (ст. 57 ТК РФ).

На обязательные компенсации имеют право все сотрудники. К ним относятся оплата использования работником для производственной деятельности личного имущества, компенсация за задержку заработной платы, за разъездную работу, компенсация командировочных расходов, в том числе суточных.

Необязательные компенсации мо- гут устанавливаться индивидуально. Например, компенсация работнику процентов по ипотечному кредиту.

В данном случае стоит помнить об ограничениях. Так, в части исчисления страховых взносов сумма суточных может быть любой (ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Но для целей исчисления НДФЛ сумма необлагаемых суточных составляет 700 рублей при командировке на территории РФ и 2500 рублей – за границей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Компания может изначально договориться с работником о выплате суточных в одном размере, а затем на основании распоряжения руководителя выплатить их в большей сумме. Превышение – это и есть фактически дополнительный необлагаемый доход сотрудника.

Отметим, что на практике встречаются и «серые» схемы выплаты суточных. Когда оформляют командировку, но на самом деле работу выполняют местные сотрудники. Разумнее избегать фиктивности подобных расходов, учитывая пристальное внимание к ним проверяющих.

Для компенсации за использование личного имущества предельные нормы установлены для автомобилей и мотоциклов, но применяются они только в целях налогообложения прибыли организации (ст. 188, 310 ТК РФ, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92). В целях начисления взносов и НДФЛ эти нормы можно не учитывать, если локальным актом компании установлен иной размер компенсаций (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19, ПФР от 29.09.10 № 30-21/10260, ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Но во избежание претензий со стороны как фондов, так и налоговиков стоит компенсационные выплаты за использование личного имущества работником в рабочих целях устанавливать в разумных пределах (например, не выше рыночной цены аренды аналогичного имущества). Таким имуществом могут быть инструмент, оборудование, транспорт и другие технические средства и материалы. Чаще всего на практике это уже упомянутые автомобили, в том числе грузовые, гаражи или машиноместа, сотовые телефоны, домашние компьютеры, ноутбуки и «планшетники», форменная и даже деловая одежда и аксессуары.

Компенсация за задержку заработной платы ограничена только минимальным размером 1/300 годовой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от невыплаченной суммы (ст. 236 ТК РФ). Но у компании могут возникнуть проблемы с учетом таких расходов для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому этот способ выгоднее использовать нерезидентам, ИП на патенте, плательщикам ЕНВД или единого налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом «доходы».

Способ 6. Аренда и купля-продажа помогут обойти ограничения, присущие компенсациям

В чем экономия. Страховые взносы не уплачиваются с выплат в пользу работников по гражданско-правовым договорам, не предполагающим выполнения работ или оказания услуг – аренды, займа, купли-продажи.

Как работает схема. Компенсация за задержку выплаты зарплаты может быть неудобна из-за споров с признанием расходов. Тогда альтернативой является заключение с работниками договоров займа. В этом случае сумма процентов ограничена только статьей 269 НК РФ – тем размером, который компания сможет учесть для целей налогообложения прибыли или в качестве расходов при упрощенке. Аналогичным образом компенсацию за пользование легковым автомобилем можно заменить его арендой.

Сложнее с приобретением вещей – это могут быть сырье, материалы, запчасти, товары. Если компания будет закупать товары через своих сотрудников как собственников, она лишится вычетов НДС. А систематическая предпринимательская деятельность работников привлечет внимание проверяющих. Но для разовых выплат такой способ успешно применяется на практике. Также он будет выгоден, когда приобретаются у физлица вещи, которые ранее предприятие и так покупало у населения или субъектов спецрежимов, то есть без НДС, а то и без документов вообще. Для регулярного использования схемы можно делать закупки у разных физических лиц – у каждого не чаще одного раза в год.

Минус в том, что в этом случае возникает НДФЛ (подп. 3–6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключение составляет продажа физлицом имущества, пробывшего в его собственности более трех лет. При меньшем сроке работник сможет получить имущественный вычет в размере 250 тыс. рублей (п. 17.1 ст. 217, ст. 221 НК РФ). С дохода сверх этой суммы физлицу придется самостоятельно исчислить и уплатить налог (подп. 2 п. 1. ст. 228 НК РФ).

Способ 7. Директорский фонд дает снижение эффективной ставки взносов

В чем экономия. При достижении суммы выплат в пользу физического лица, называемой предельной, взносы начисляются только в ПФР по ставке 10 процентов. В 2013 году величина предельной суммы составляет 568 тыс. рублей. Кроме того, для льготных категорий плательщиков взносов установлены пониженные ставки. А с суммы превышения предельного размера выплат эти компании страховые взносы не уплачивают (ст. 58 закона № 212-ФЗ).

Однако в ближайшие годы планируется увеличение предельного размера до 1 млн рублей. Это может снизить эффективность схемы.

Как работает схема. Одному или нескольким высокооплачиваемым специалистам (как правило, из числа топ-менеджеров, владельцев бизнеса или их близких доверенных лиц) начисляется большая зарплата. Остальные работники официально получают относительно небольшое вознаграждение. Затем часть средств высокооплачиваемыми сотрудниками перераспределяется в пользу остальных (см. схему 3). Таким образом, значительная часть заработной платы уже после первых же месяцев выплаты облагается взносами по ставке 10 процентов или не облагается ими вообще.

Схема 3. Выплата заработной платы через директорский фонд

Стоит отметить, что эта схема относится к числу «серых». Формально компания вправе установить высокую зарплату нескольким менеджерам. И они вправе дарить денежные средства другим сотрудникам. Но тем не менее понятно, что схема направлена на искусственное снижение страховых отчислений. Хотя доказать ее достаточно сложно.

Способ 8. Материальная выгода не формирует базу постраховым взносам

В чем экономия. Закон № 212-ФЗ не содержит норм, которые позволяют рассчитывать облагаемую взносами базу с сумм материальной выгоды от продажи товаров, работ или услуг по сниженным ценам. А если такие операции проводятся через дружественные компании, то не возникает и объекта обложения взносами (ст. 7, 8 закона № 212-ФЗ).

При участии третьей стороны не возникает также и налоговая база по НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). При продаже товаров со скидкой своим работникам им будет доначислен НДФЛ на сумму материальной выгоды (п. 3 ст. 212 НК РФ). При самом оптимистичном прогнозе компания может попытаться доказать, что она продавала товары своим работникам на тех же условиях, что и другим потребителям. А скидки предоставлены всем им в рамках проведения акций, маркетинговых мероприятий, по дисконтным картам и пр. В этом случае доначисление НДФЛ невозможно исходя из принципа равенства (п. 1 ст. 3 НК РФ). Либо это такой товар, который никому, кроме работников, компания не продает. Например, квартиры.

Как работает схема. Компания продает (самостоятельно, но лучше через дружественные организации) работникам нужные им товары, работы или услуги по ценам, ниже рыночных. Также могут предоставляться рассрочки оплаты товаров длительного пользования, автомобиля, жилья, необходимых работникам (см. схему 4). Это коммерческий кредит – своего рода альтернатива банковскому потребительскому кредиту. За такую рассрочку оплаты с работника можно взять небольшой процент. Разница процентных ставок – рыночной по банковскому кредиту и фактической по коммерческому кредиту – это не облагаемый взносами и НДФЛ доход физлица. Рассрочку можно сделать и беспроцентной – страховых взносов и НДФЛ все равно не будет.

Схема 4. Выплата дохода в виде материальной выгоды

Также описанная схема позволяет удерживать ценных сотрудников. Например, договор купли-продажи квартиры может предусматривать, что право собственности переходит к покупателю-работнику только после уплаты основной части цены (или всех 100%), а до тех пор он имеет только право пользования. В этом случае менять работу ему будет невыгодно. От описанных сделок предприятие может получить убытки, но они уменьшат его прибыль от основных видов деятельности.

Потери сотрудников от участия в схемах нужно компенсировать

Как правило, все описанные схемы используются для увеличения дохода, получаемого сотрудниками в настоящий момент, или для «обеления» выплаченных ранее зарплат «в конвертах». В том маловероятном случае, если работники ранее получали весь свой доход в виде официальной зарплаты, при переходе на ту или иную схему их могут смущать реальные или кажущиеся потери в виде записи в трудовой книжке, должностного статуса, стажа, обязательного медицинского страхования, оплаты отпускных и социальных пособий, потеря пенсионных накоплений.

На практике компании стараются эти неудобства компенсировать. За работником может быть сохранено рабочее место на неполный рабочий день и с небольшой зарплатой. А его доход, выплачиваемый по описанным схемам, увеличится на суммы, которые компенсируют меньший размер «отпускных», «больничных» и пенсионных накоплений.

Фактически компании придется «поделиться» с сотрудником экономией, которую дает использование схемы. Однако если данный сотрудник и раньше получал не весь свой доход в виде официальной зарплаты, то ни о каких компенсациях речи нет и вся экономия остается на предприятии.

* Для всех видов деятельности в текущем году до 5 процентов ставку снизили Липецкая, Тюменская области, Ямало-Ненецкий АО, Кабардино-Балкарская и Чеченская республики, а также Смоленская область (с небольшими ограничениями).

www.nalogplan.ru

Законная оптимизация страховых налоговых взносов при помощи ученических договоров:Налогообложение и Бух учет

Как практически сложилось, при трудоустройстве новых специалистов, Общества предусматривают в трудовых договорах условие о испытательном сроке в течении определенного периода времени. Но более выгодным способом является заключение сначала ученического договора, а затем, после успешного выполнения конечного теста или любого другого задания по итогам учебы, заключение трудового договора, но уже без испытательного срока (ст. 207 ТК РФ). Для того, чтобы заключить ученический договор и провести обучение «для себя» самостоятельно, фирме не нужно удовлетворять каким-то особенным требованиям (иметь лицензию, проходить аккредитацию и т. д.). Основным преимуществом ученического договора над трудовым является, то, что при выплате ученических стипендий ученикам, Общества не начисляют страховые взносы и экономия может достигать показателей - 30,2%.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.12.2013 № 10905/13 по делу № А71-9175/2012: на основании ученических договоров трудовые обязанности не выполняются и стипендии оплатой труда не являются, стипендии, которые работодатель выплачивает работникам в рамках ученических договоров, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данный вопрос не является спорным и с данным фактом согласны как проверяющие на местах инспектора, так и судьи.

Ученический договор - это договор о получении образования без отрыва или с отрывом от работы, который может заключать организация с работником или соискателем. Такой договор оформляется при направлении человека для получения профессионального или дополнительного образования, в том числе в форме повышения квалификации (повышение квалификации является спорной позицией и рассмотрено в данной статье), или на профессиональное обучение.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, данная норма установлена ст. 204 ТК РФ. При этом НДФЛ указанные выплаты облагаются в общем порядке. Если в программе обучения предусмотрены практические занятия, то произведенную на таких занятиях продукцию вы обязаны оплачивать по расценкам, зафиксированным в ученическом договоре, на оплату указанной работы, выполненной на практических занятиях, так же страховые взносы не начисляются, НДФЛ начисляется в общем порядке.

Расходы на выплату стипендий могут быть отнесены к прочим расходам после заключения трудовых договоров с учениками, данного мнения придерживается Минфин РФ и высказался в следующих Письмах от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275. Следовательно, наиболее безопасным вариантом является относить выплаты по ученическим договорам с учениками – соискателями к прочим расходам.

В том случае, если в качестве учеников выступают лица, являющиеся вашими сотрудниками, и с ними уже заключены трудовые договоры, то расходы на выплату стипендий вы принимаете в периоде выплат стипендий.

На период обучения Общество обязано обеспечить сотрудникам возможность прохождения обучения, то есть полностью или частично освободить людей от работы. Это можно сделать только по взаимному согласию сторон (п. 203 ТК РФ). Льготный график во время учебы можно зафиксировать в дополнительном соглашении к трудовому договору.

Здесь хочу добавить, что стипендия ученика никак не может в разы превышать зарплату сотрудника, который уже обладает соответствующей квалификацией.

Теперь вернемся к спорному вопросу о повышении квалификации сотрудников, как указал Санкт-Петербургский городской суд в Апелляционном определении от 05.11.2015 № 33-18707/2015 по делу № 2-6250/2015: Повышение квалификаций работников не может рассматриваться в рамках ученических договоров, так как при повышении квалификации не присваивается новая квалификация, что является обязательным условием ученического договора согласно нормам ТК РФ. Следовательно, при направлении работника на повышение квалификации отсутствует необходимость заключения ученического договора и, соответственно, выплаты работнику стипендии.

Между тем в Апелляционном определение ВС Республики Бурятия от 09.11.2015 № 33-4059 указано, что ученический договор может оформляться при направлении человека для получения профессионального или дополнительного образования, в том числе в форме повышения квалификации. Учитывая спорность ситуации, Обществам следует быть готовым к налоговым рискам в случае выплат сотрудникам стипендий по договорам повышения квалификации.

В данном разделе статьи отмечу, что особое внимание нужно уделить оформлению операций по обучению сотрудников и соответственно минимизации рисков по отражению в составе расходов по налогу на прибыль сумм выплаченных стипендий.

К примеру, как было установлено судами трех инстанций по делу № А71-15388/2015 (Постановление кассационной инстанции № Ф09-9337/2016 от 14.11.2016) о формальном характере ученических договоров на том основании, что:

- компания не пояснила, в какие сроки и в каких учреждениях проходили обучение ученики;

- какая специальность была получена по окончании обучения;

- выплаты в виде стипендий не предусмотрены ни уставом компании, ни положением об оплате труда.

Таким образом, помимо того, что должен быть подписан ученический договор с учеником, само ученичество должно быть закреплено в коллективном договоре, положении об оплате труда или ином внутреннем локальном акте. Крайне необходимо разработать порядок проведения обучения. Это может быть Положение о порядке обучения, Программа обучения или иной подобный документ, в котором будет установлен как процесс обучения, так и порядок проведения экзаменов или аттестации, случаи возмещения учеником стоимости обучения и.т.д. Результаты экзаменов должны быть строго задокументированы, и приняты экзаменационной комиссией. Приобретенная квалификация должна иметь здравый смысл, например сотрудник с уже имеющейся квалификацией водитель 1 категории не может обучаться на водителя 1 категории.

Исходя из всего выше сказанного, следует, что у Обществ имеется законная возможность оптимизировать расходы на страховые взносы с ФОТ при учете всех деталей, должном оформлении и правильном планировании.

www.nalognapribil.ru

ПОНИЖАЕМ СТАВКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (оптимизация страховых взносов)

14 ноября, Москва, мастер-класс "Стратегия налогового планирования и защиты от налоговых рисков в 2019 г." /О минимизации налоговых рисков, налоговых проверках, налоговом планировании и многом другом...._/"

Юлия Хачатурян, NIKA, RISK PLAN

«Бухгалтерия: просто, понятно, практично»,

№8 2013

Ресторанная компания решила оптимизировать сборы с зарплаты следующим образом. Часть сотрудников были наняты на работу специально для обучения персонала. Таких менеджеров по обучению решили выделить в отдельное юридическое лицо на упрощенке и платить за них страховые взносы по пониженной ставке. Разберемся, что необходимо учитывать при такой оптимизации налогов.

Для кого понижены ставки страховых взносов

Новеллой законодательства в 2013 году стало то, что теперь использовать пониженные ставки по страховым взносам могут ИП на патенте (за исключением применяющих вид деятельности, указанных в п.п. 19, 45 — 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, упрощенцы имеют право платить пониженные ставки по страховым взносам, если их вид деятельности считается льготным и назван в п.9 ст. 58 закона 212-ФЗ). Он признается таковым если, доля доходов от реализации продукции (услуг) по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; письмо ПФ РФ от 17.06.2011 г. № 30-22/6718). Тот факт, что «льготный» вид деятельности является основным, компания должна подтвердить.

К таким «привилегированным» видам деятельности относятся, например, производство пищевых продуктов; образование;  техническое обслуживание и ремонт автотранспорта;    транспорт и пр.

Примеры применения

Приведем несколько примеров использования пониженных ставок страховых взносов для минимизации налогов

Пример 1

Крупная компания, агентство недвижимости, для перевозки своих сотрудников содержит в штате 20 водителей, кроме того, на балансе компании числится 20 машин. Компания открывает самостоятельную фирму на упрощенке, занимающуюся автотранспортными услугами и перебрасывает в нее персонал. Теперь эта фирма вправе воспользоваться льготой по страховым взносам. Если водителей немного также можно перевести их на патентную систему к индивидуальному предпринимателю. Между агентством недвижимости и автотранспортной компанией заключается договор перевозки сотрудников. Стоимость услуг при этом должна складываться из суммы зарплаты сотрудников, налогов, а также трат на содержание нового юридического лица.

Пример 2

Ресторанная компания имеет в штате ряд сотрудников, которые занимаются обучением персонала в ресторанах. Регистрируется новая фирма на «упрощенке», в которую переводится такой обучающий персонал. У новой компании появляется возможность платить пониженные страховые взносы. Часто в практике налогового планирования сталкиваешься со следующей ситуацией. Компания на упрощенке занимается в том числе «льготируемым» видом деятельности, но при этом не дотягивает по проценту выручки от этой деятельности до того, чтобы этот вид был основным. В таком случае целесообразно перераспределить финансовые потоки. Допустим, льготируемый вид деятельности составляет 60% и 40% составляет иной вид деятельности. Если мы перебросим часть не льготной деятельности на другое юридическое лицо, величина услуг, подпадающих под льготу автоматически увеличится.

Можно ли применять на ЕНВД и пользоваться льготой?

Да, указывает в своих письмах  Минздравсоцразвития РФ (см. письма от 14.06.2011 № 2010-19, от 14.06.2011 № 2011-19, от 19.05.2011 № 1805-19) . То есть, ЕНВД-ник вправе использовать в таком случае преференции, если его вид деятельности подпадает под льготный. Однако, стоит учитывать, что у Минфина по данному вопросу противоположная позиция (письмо от 24 июня 2011 г. № 03-11-06/2/97). Оно считает, что льготой вправе воспользоваться льготой только при условии применения налогоплательщиком УСН, а не ЕНВД. Однако, с учетом того, что это ведомство не должно разъяснять вопросы исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, риски доначисления страховых взносов в этой ситуации малы. Оценка и минимизация рисков Главный риск при применении такого способа оптимизации – признание полученной налоговой выгоды необоснованной (см. Постановление ВАС № 53  от 12.10.2006 N 53 )

Как минимизировать риски:

Продолжение  Примера 1

Допустим, владелец бизнеса переместил водителей в новое юридическое лицо на УСН. Во-первых, желательно, чтобы эта фирма уже существовала какое-то время. Во-вторых, воздержитесь от того, чтобы сделать учредителями, директором, главбухом новой компании тех же лиц, что и в основном юридическом лице. То есть сделайте так, чтобы фирма, в которой числились раньше водители и новое не обладали признаками аффилированности между собой. Желательно, чтобы фирмы не были и косвенно аффилированными: у них не было одного юридического или фактического адреса, телефона, сайта, чтобы в расчетах не использовался один банк и т.д. Идеальная ситуация, если новая фирма будет оказывать транспортные услуги не только первоначальному агентству недвижимости, но и найдет других клиентов. Кроме того, вам придется найти деловую цель возникновения новой компании.  Естественно, экономия налогов не может быть деловой целью (иначе говоря для того, чтобы появилась новая компания должна быть обоснованная легенда).

Сделайте расчеты! Перед применением схемы следует сделать расчет. Нужно учитывать ряд факторов. Во-первых, что ее внедрение стоит определенных финансов. Кроме того, учтите, что, если вы решите применять схему в середине года, это может быть не выгодно. Ведь пределы, после которых можно применять пониженные ставки,  считаются по каждому работодателю отдельно. В новой компании придется начать отсчет заново. Если это делать в середине года при высоких заработных платах – возможно, что страховых взносов придется платить больше.

СНИЖАЕМ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ДО 2,9 % С ПОМОЩЬЮ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВОВ

www.risk-plan.ru

Статьи - Оптимизация страховых взносов

Страховые взносы на травматизм с 2017 года

С 01.01.2017 ФСС продолжит осуществлять функции администрирования доходов и расходов по обязательному социальному страхованию в соответствии с положениями Федерального закона N 125-ФЗ, претерпевшими некоторые изменения. Кроме того, на территориальные органы ФСС возлагается обязанность по передаче налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 01.01.2017.

Упрощенка: использование общего и понижающего тарифа страховых взносов

В текущем году некоторые из "упрощенцев" вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу 20%. При этом вся сумма страховых взносов направляется в ПФР, поскольку в остальные государственные внебюджетные фонды - ФСС РФ и ФФОМС - установленный тариф составляет 0%. Необходимыми условиями использования пониженного тарифа в ПФР являются: ведение деятельности из перечня видов экономической деятельности, приведенного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; данный вид деятельности должен быть основным; доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по основному виду деятельности должна быть не менее 70% от общего объема доходов.

Суммы, не облагаемые страховыми взносами

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, следующие начисления в их пользу, в частности государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. К числу таких выплат отнесены, в частности: пособие по временной нетрудоспособности; страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; социальное пособие на погребение и др.

Тарифы страховых взносов в 2013 году

Солидарная часть тарифа - часть страховых взносов на ОПС, не связанная с формированием средств застрахованного лица, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Идет на общий солидарный счет и используется для выплат трудовых пенсий в фиксированном базовом размере, социальных пособий на погребение и других социальных выплат. Индивидуальная часть тарифа - часть страховых взносов на ОПС, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете. Она используется для определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии. Ежегодно Правительство РФ индексирует предельную величину базы для начисления страховых взносов с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. В 2013 г. она может составить 568 000 руб. Такой размер указан в пояснительной записке к законопроекту N 143346-6 о бюджете ФФОМС на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. С 1 января 2013 г. повышены льготные тарифы страховых взносов отдельным категориям страхователей, перечисленным в пп. 1, 2, 3 и 7 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Кроме этого, расширен перечень льготных категорий страхователей. С 1 января 2013 г. право уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды по пониженным тарифам предоставлено новой категории страхователей - индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения.

Страховые взносы: если превышен предельный размер базы

К началу четвертого квартала заработок некоторых работников может превысить 512 000 руб. Предельный же размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г., как известно, установлен в сумме, не превышающей 512 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих эту величину нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. В текущем году в Закон N 212-ФЗ как раз и внесено иное п. 20 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

Компенсационные выплаты: обложение страховыми взносами

В данной статье автор подробно анализирует, какие выплаты следует рассматривать как компенсационные, а потому не подлежащие обложению страховыми взносами согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Смягчающие обязательства за правонарушения по страховым взносам: как снизить штраф

Смягчающие обстоятельства, прямо названные в Законе N 212-ФЗ (Часть 1 ст. 44 Закона N 212-ФЗ): совершение правонарушения или вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств или под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности. Напомним, что отделения ПФР и соцстраха должны выявлять такие обстоятельства при рассмотрении материалов проверки (Пункт 4 ч. 6 ст. 39 Закона N 212-ФЗ) или при решении вопроса о наложении штрафа. Но они, как и налоговики, зачастую предпочитают их "не замечать", на что им нередко указывают суды (Постановления N КА-А40/7147-11; по делу N А65-27172/2010; по делу N А56-58951/2010).

Платим вознаграждение удаленному иностранцу: без налогов и забот

Не секрет, что наличие Интернета позволяет многие виды работ - от переводов текстов до проектирования домов - выполнять удаленно, не посещая офис заказчика. Также благодаря всемирной паутине сейчас практически стерты географические барьеры. Поэтому работодатели для выполнения разовых заданий или комплексной работы все чаще предпочитают привлекать фрилансеров из-за границы, в частности из стран СНГ.

Командировки и отпуск: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

Совместив командировку с отпуском, сотрудник заставит бухгалтерию решать три налоговые проблемы: первую - по НДФЛ, вторую - по страховым взносам, третью - по налогу на прибыль. Небольшая хитрость в оформлении переходящих в отдых служебных поездок поможет уйти от налоговых потерь.

www.pnalog.ru

Подборка удачных и неудачных способов налоговой оптимизации налога на прибыль, имущество, НДС, НДФЛ и страховых взносов

Налоговая оптимизация требует постоянно анализировать решения Верховного суда РФ. Анализ недавних решений показал, что верховные судьи снизили риски налоговой оптимизации с помощью посреднических сделок. Проверяющие зачастую заявляют, что использование посредников связано исключительно с завышением налоговых расходов и вычетов НДС. Однако ВС РФ указал, что само по себе наличие посреднических операций не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

Несколько решений Верховного суда касаются выплаты компенсаций причиненного ущерба по сделкам купли-продажи. Платить их стало безопаснее в налоговом плане. Также снизились риски при экономии страховых взносов и при отсрочке перечисления НДФЛ в качестве налогового агента.

Но есть и решения в пользу проверяющих. Компаниям нужно быть осторожнее при использовании региональных льгот по налогу на имущество, выплате юристам гонорара успеха, учете убытков от кредитования зависимых компаний на невыгодных условиях. Аккуратнее придется выполнять требований налоговой инспекции о представлении документов в отношении контрагентов второго и третьего звена.

Оптимизация налога на прибыль

1. Сократились возможности компаний, готовых отстаивать правомерность своих способов налоговой оптимизации в суде.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 09.06.15 № 306-КГ15-4120	Компания приобретала юридические услуги. Контрагент готовил за нее иск в суд с целью оспаривания крупного штрафа, наложенного ФАС РФ. А также представлял интересы организации в судебных инстанциях. За это общество обязалось выплатить агентству вознаграждение. Плюс премию в размере 7 процентов от суммы, которую удастся выиграть в суде (гонорар успеха). В результате эта сумма составила более 10 млн рублей. Компания учла ее при налогообложении прибыли. Инспекторы отказали в учете затрат	Инспекция	Условие в договоре о сумме, выплата которой зависит от принятия судом благоприятного для общества решения, является недействительным. А расходы по недействительной сделке при налогообложении прибыли не учитываются. В договоре нет определенности в установлении стоимости услуг. Из него следует, что за весь объем оказанных услуг компания платит только вознаграждение в размере 150 тыс. рублей. Тот факт, что стороны оформили отдельный акт на сумму гонорара успеха, не доказывает, что агентство осуществляло дополнительные юридические действия. Цена иска и квалификация юристов не могут оправдывать выплату гонорара успеха. Поэтому компания не вправе учитывать при налогообложении прибыли затраты по недействительной сделке (п. 1 ст. 252 НК РФ)	Само по себе это решение не влияет на конкретные способы налогового планирования. Хотя и касается завышения расходов. Но вывод Верховного суда сужает возможности компаний, готовых отстаивать правомерность своих способов налоговой оптимизации в суде. Теперь гонорар высококвалифицированных юристов безопаснее учитывать за счет чистой прибыли. А это выгодно только при условии, что цена выигранного иска значительно превышает оплату их услуг. Что происходит нечасто

2. Стало больше возможностей налогового планирования путем завышения расходов в виде сумм причиненного ущерба.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 11.09.15 № 305-КГ15-6506	Компания приобрела недвижимость. Но переход права собственности на здание в Росреестре не зарегистрировали. По этой причине продавец потребовал от организации вернуть здание. Компания это сделала не сразу. И продавец через суд взыскал с общества сумму неосновательного обогащения. Она равнялась размеру арендной платы на протяжении времени, когда покупатель пользовался зданием. Выплаченную продавцу сумму компания отразила в составе внереализационных расходов. При проверке инспекторы отказали в признании таких затрат. Так как они не направлены на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ)	Налогоплательщик	УНедвижимость компания приобретала в рамках своей основной деятельности и планировала использовать в производственных целях. Это подтверждают следующие обстоятельства. В здании организация построила сборочный цех, испытательную станцию и лабораторию. Предполагалось, что в них будет производиться продукция для последующей продажи. Следовательно, компания планировала использовать здание в деятельности, направленной на получение прибыли. Сумма неосновательного обогащения — это, по сути, плата за аренду, которую компания не оплачивала. За что возместила продавцу причиненный ущерб (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Такие суммы НК РФ разрешает учитывать при налогообложении прибыли (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Это решение Верховного суда расширяет границы налогового планирования путем завышения расходов в виде сумм причиненного ущерба. В том числе неосновательного обогащения. Минфин России против такого способа оптимизации (письма от 04.07.13 № 03-03-10/25645, от 12.10.11 № 03-07-05/26). Теперь налоговые риски снизились. Главное, подтвердить, что затраты понесены в рамках сделки, от которой компания планировала получить экономическую выгоду в будущем. Тогда суд ее поддержит (постановления АС Поволжского от 27.02.15 № Ф06-20706/2013 и Западно-Сибирского от 06.08.14 № А27-15256/2013 округов)

3. Пострадают способы налогового планирования, основанные на учете убытков.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 30.01.15 № 305-КГ14-3233	Проверяемая компания получала процентные займы и кредиты, после чего выдавала их взаимозависимым организациям под низкие проценты. Это привело к возникновению налогового убытка, сумму которого компания учла при налогообложении прибыли. При проверке налоговики отказали в его признании	Инспекция	Сделки изначально не имеют экономического смысла. Ведь компания заранее знает, что кредит с высокими процентными ставками направит на выдачу займа другой организации. Причем на условиях, не выгодных для налогоплательщика. Следовательно, образовавшийся от таких действий убыток не связан со стремлением компании получить прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Его сумма в налоговых расходах не учитывается	От этого решения пострадают способы налогового планирования, основанные на учете убытков. Особенно тех убытков, которые образовались от использования кредитов, полученных для выдачи займов под более низкий процент. В том числе для выдачи беспроцентных займов. Некоторые суды и раньше видели в таких сделках нарушение закона (например, постановление ФАС Московского округа от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5). Но шансы отстоять свою правоту у компаний остаются. Для этого важно доказать, что организация получает экономическую выгоду от последующей выдачи дорогого займа под низкий процент (постановление ФАС Московского округа от 23.12.10 № КА-А40/15995–10). При этом организации приводят доводы о том, что, выдавая заем, они получают от заемщиков некие преференции. Например, скидку на приобретение продукции. Или гарантии выгодного для заимодавца дальнейшего сотрудничества

Получение необоснованной налоговой выгоды

4. Реанимированы способы налогового планирования с участием посредников.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 04.03.15 № 302-КГ14-3432	Компания приобрела дорогостоящее производственное оборудование. Но не у завода-изготовителя, а у сторонней организации. При проверке налоговики решили, что это классическая схема с использованием посредников. Компания могла напрямую купить оборудование, но не сделала это. Цель таких действий — искусственное завышение налоговых расходов и вычетов по НДС	Налогоплательщик	Приобретение оборудования через посредника не желание компании, а необходимая мера. Такие условия продажи поставил завод-изготовитель. Это подтверждают документы о поставке оборудования от завода через специализированную организацию. На такие взаимоотношения компания повлиять не могла. Посреднические сделки Гражданский кодекс не запрещает. Спорный договор, первичка и счета-фактуры были оформлены надлежащим образом. Реальность сделки подтверждали свидетельские показания. В учете посредника сделки были также отражены. Следовательно, компания не совершила ничего противозаконного	ФНС России всегда считала, что такого рода сделки — это лишь способ ухода от налогов (письмо от 08.04.11 № КЕ-4-3/5585@). Некоторые суды считали также (например, постановление АС Северо-Западного округа от 10.02.15 № А56-3709/2014). Теперь ВС РФ подтвердил, что использование посредников само по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Таким образом, оптимизация с участием посредников стала менее рискованной. Конечно, при условии, что сделка не имеет других признаков схемы ухода от налогообложения (постановление АС Центрального округа от 02.09.14 № А36-4073/2013)

Оптимизация налога на имущество

5. Даже несущественная корректировка одного из условий для применения льготы может обернуться для компании крупными налоговыми потерями.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 17.12.15 № 307-КГ15-13106	Группа компаний применяла льготу по налогу на имущество в отношении объектов, которые создавала и приобретала при строительстве завода легковых автомобилей. Делала это она на основании регионального закона. Но при этом пользовалась одновременно несколькими редакциями, выбирая те положения, которые ей были наиболее выгодны. В частности, о том, что освобождение от уплаты налога действует в течение 12 лет, а не трех (более поздняя редакция закона). А также о том, что льгота применяется в отношении капитальных вложений, которые еще были не закончены строительством (более ранняя редакция). Налоговики решили, что общество не вправе применять нормативные акты так, как ему выгоднее. И доначислили налог на имущество	Инспекция	Законодательство запрещает одновременно применять разные редакции одного регионального закона. В том числе частично применять его положения, как выгоднее налогоплательщику. Нужно пользоваться действующей в конкретный период времени редакцией документа. И соблюдать все критерии, необходимые для применения льготы	Применение льгот — это законный и безопасный способ налоговой оптимизации. Это решение никак не повлияет на его использование. Оно лишь обращает внимание налогоплательщиков на то, что важно внимательно изучать условия региональных и местных законов. Особое внимание нужно обращать на возможное изменение редакций документа. Ведь даже несущественная корректировка одного из условий для применения льготы может обернуться для компании крупными налоговыми потерями

Оптимизация страховых взносов

6. Если вручение подарка не зависит от достижений работника, то оснований для начисления взносов нет.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 10.02.15 № 309-КГ14-6567	Компания подарила своим работникам билеты на концерт дешевле 3 тыс. рублей. С теми, кто согласился сходить на него, заключили договор дарения. Хотя можно было этого не делать (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Страховые взносы на стоимость билетов организация не начислила. При проверке контролеры из фондов сочли это нарушением закона. Ревизоры из ПФР указали, что билеты дарились в рамках трудовых отношений. Поэтому их стоимость облагается взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, далее — Закон № 212‑ФЗ)	Налогоплательщик	Билеты на концерт, которые компания подарила своим сотрудникам, не являются составной частью их зарплаты. Цена билетов была одинаковой для всех работников. То есть она не зависела от квалификации и должности конкретного сотрудника. Подарки в виде билетов на концерт не носили компенсационный или стимулирующий характер. По сути, это были социальные выплаты с целью повышения культурного уровня работников. Следовательно, вручение работникам подарков не связано с их трудовой деятельностью. Выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим переход права собственности, освобождены от взносов (ч. 3 ст. 7 Закона № 212‑ФЗ). Значит, стоимость билетов страховыми взносами не облагается. Верховный суд подтвердил правомерность такого вывода	Это решение — находка для компаний, которые экономят небольшие суммы страховых взносов с помощью договоров дарения, заключаемых с работниками. Минтруд России не против такого способа оптимизации. При условии, что при выдаче подарка заключается договор дарения (письмо Минтруда России от 22.09.15 № 17–3/В-473 и совместное письмо ПФР № НП-30-26/9660 и ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.14). До недавнего времени Верховный суд считал, что подарки работникам облагаются страховыми взносами (определение от 27.08.14 № 307-ЭС14-377). Правда, в этом деле четко прослеживалась связь с трудовыми функциями сотрудников. Подарки выдавались как поощрение на основании внутреннего положения организации. Условиями получения подарков были профессионализм сотрудников, своевременное и качественное выполнение трудовых обязанностей. Если же вручение подарка не зависит от достижений работника, то оснований для начисления взносов нет. Причем, по мнению Верховного суда, наличие или отсутствие договора дарения здесь роли не играет. Определение ВС РФ от 10.02.15 № 309-КГ14-6567 упрощает способ экономии взносов, снижает риски и сократит число аналогичных споров

Оптимизация НДФЛ

7. Снижены риски оптимизации НДФЛ для компаний, которые используют для этого премии.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718	Компания платила своим работникам стимулирующие премии. Сотрудники их получали вместе с авансом или с оставшейся частью зарплаты за месяц. НДФЛ с премий организация отдельно в бюджет не перечисляла. Делала это она в день окончательного расчета с сотрудниками по зарплате по итогам месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). При проверке инспекторы решили, что нельзя было ждать окончания месяца. Налог нужно было перечислить в бюджет в день выплаты премии. Так как эта сумма является самостоятельным доходом	Налогоплательщик	Премия — часть зарплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Ее выплата зависит от итогов работы сотрудника. Днем получения дохода работника является последний день месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Выплачивая зарплату два раза в месяц, компания удерживает НДФЛ один раз — по итогам истекшего месяца. Следовательно, налог с премий перечисляется в бюджет также не позднее дня окончательного расчета по зарплате за месяц (п. 6 ст. 226 НК РФ). Раньше делать это Налоговый кодекс не обязывает	Вывод суда снижает риски в плане НДФЛ для компаний, которые при проведении налоговой оптимизации используют премии. Например, с целью экономииналога на прибыль. Опасность в том, что, Минфин России требует удерживать НДФЛ одновременно с выплатой премии (письмо от 27.03.15 № 03-04-07/17028). Теперь у работодателей больше шансов доказать правомерность перечисления налога по итогам месяца. Обратите внимание на то, что с этого года установлен единый срок перечисления НДФЛ в бюджет. Он не зависит от способа расчетов с работниками. Налог нужно удержать и перечислить не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Как осуществление налогового контроля влияет на риски налоговой оптимизации

8. Компании зря рассчитывают на отмену решения налоговиков по формальным основаниям.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 13.05.15 № 305-КГ15-5504	В последний день выездной проверки инспекторы затребовали у общества документы. Компания их не представила. Поскольку, когда проверка закончится, срок представления бумаг уже истечет. Ведь получается, что изучать документы налоговики будут уже после составления справки о проведенной проверке. Общество рассчитывало отменить требование контролеров в суде	Инспекция	Требуя от компании документы в последний день выездной проверки, инспекторы Налоговый кодекс не нарушают. У контролеров есть время, чтобы изучить бумаги и после проверки. Для этого есть еще два месяца, отведенных для составления акта выездной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).	Вывод суда негативно скажется на компаниях, которые рассчитывают на отмену решения налоговиков по формальным основаниям. До выхода в свет этого решения ВС РФ организациям часто это удавалось. Некоторые суды отменяли штрафы за непредставление бумаг, запрошенных в последний день проверки (постановления ФАС Уральского от 24.02.14 № Ф09-8/14, Волго-Вятского от 08.02.12 № А79-2715/2011 округов). Хотя Минфин России давно считает, что штрафы справедливы (письмо от 13.02.08 № 03-02-07/1–58). Теперь безопаснее предоставлять бумаги, даже если срок проверки на момент их подачи уже истечет

9. Повышены риски налогового планирования и снижена конфиденциальность операций, которые проходят в рамках нескольких сделок.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 20.02.15 № 305-КГ14-7282	При проведении камеральной проверки налоговики потребовали от компании представить документы по сделке с организацией, которая не является ее прямым контрагентом. Инспекторы заподозрили схему ухода от налогов путем перепродажи товара по цепочке. Общество не представило запрашиваемые бумаги, так как сделок с этим контрагентом не совершало. За непредставление документов налоговики оштрафовали организацию на 5 тыс. рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)	Инспекция	Налоговый кодекс не запрещает истребовать документы у контрагентов второго, третьего и любого последующего или предыдущего звена. Компания незаконно отказалась представлять имеющиеся у нее бумаги по сделкам	Это решение Верховного суда повышает риски налогового планирования и снижает конфиденциальность операций, которые проходят в рамках нескольких сделок. Минфин России в этом вопросе также придерживается невыгодной для компании позиции. Финансовое ведомство считает, что инспекторы вправе истребовать информацию у любого лица, а не только у контрагента первого звена (письмо от 18.07.12 № 03-02-08/58). Теперь требования инспекции о представлении документов безопаснее выполнять. Даже если эти документы касаются всех сделок из цепочки. И прямых контактов с их участниками нет. Главное условие здесь то, что контролеры проверяют именно этого контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ)

Директор несет ответственность за последствия налоговой оптимизации

10. Фискалы будут взыскивать помимо доначислений еще и ущерб с руководителей организаций.

Реквизиты решения Суть спора Кто выиграл Аргументы победителя Как решение повлияет на налоговое планирование

Определение ВС РФ от 13.05.15 № 305-КГ15-5504	В последний день выездной проверки инспекторы затребовали у общества документы. Компания их не представила. Поскольку, когда проверка закончится, срок представления бумаг уже истечет. Ведь получается, что изучать документы налоговики будут уже после составления справки о проведенной проверке. Общество рассчитывало отменить требование контролеров в суде	Инспекция	Требуя от компании документы в последний день выездной проверки, инспекторы Налоговый кодекс не нарушают. У контролеров есть время, чтобы изучить бумаги и после проверки. Для этого есть еще два месяца, отведенных для составления акта выездной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).	Это решение Верховного суда имеет значение при использовании любого способа налоговой оптимизации. Теперь фискалы будут взыскивать не только налоги, которые не уплатили юрлица. Но и ущерб с их руководителей, нанесенный бюджету. Главное, чтобы инспекторы заявляли о взыскании именно убытков, а не налоговой задолженности. В последнем случае гендиректора привлекать к ответственности нельзя. Так как обязанность по уплате налогов лежит именно на налогоплательщике, а не лично на директоре (п. 1 ст. 45 НК РФ).

 

www.nalogplan.ru

Как оптимизировать страховые взносы по премиальным выплатам

Но любые вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). А значит, выплата значительных сумм премий в начале года, когда предельный размер для начисления страховых взносов еще не превышен, может нанести серьезный урон компании. Ей придется сразу же начислить и крупные суммы страховых взносов во внебюджетные фонды. Напомним, что предельный размер в 2013 году равен 568 тыс. рублей. После этой суммы страховые взносы начисляются только в ПФР.

Очевидно, что выгодно отсрочить начисление премий, чтобы они пришлись на период, когда хотя бы по части выплат страховые взносы уплачиваются в меньших размерах. Естественно, общую сумму страховых взносов за год это не изменит. Но компании в начале и середине года не придется отвлекать значительные средства для уплаты страховых взносов – они будут более равномерно распределены в расчетном периоде.

Казалось бы, что тут думать? Можно же начислить премию позднее, и все вопросы будут решены. Сделать это достаточно легко. Например, достаточно включить в расчет премий показатели, исчислить которые можно только по итогам какого-то периода. Но не стоит забывать, что премия в основе своей носит стимулирующий характер. А значит, ее задержка вызовет недовольство сотрудников. В данном случае стоит поискать другие выходы из ситуации.

Чтобы их найти, вспомним порядок исчисления и уплаты страховых взносов. Они исчисляются по итогам каждого календарного месяца, а уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который исчислены (ч. 3, 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). При этом в базу для расчета страховых взносов включаются только начисленные за отчетный период суммы. При оплате труда компаниями и индивидуальными предпринимателями дата осуществления выплат и вознаграждений определяется как день их начисления ( ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). При авансовых выплатах начисление оплаты труда в бухгалтерском учете не производится. А это означает, что авансы страховыми взносами не облагаются.

А раз так, то почему бы не предусмотреть возможность выплаты аванса в счет будущей премии. Допустим, компания еще не может рассчитать ее итоговый размер, но известна какая-то базовая минимальная сумма. Ее и выплачивают работникам авансом. А после завершения расчета премии начисляют ее в полной сумме и производят доплату работникам.

Для этого достаточно установить особые условия расчета и выплаты премий. Система оплаты труда может включаться в условия коллективного договора (абз. 2 ч. 2 ст. 41 ТК РФ). Компания также вправе составить отдельный документ, определяющий систему стимулирования работников. Таким документом может быть, например, положение о премировании.

В каком виде составляется. Для коллективного договора, приложений к нему, а также для иных актов, определяющих права и обязанности работников, обязательна письменная форма. Работник должен быть ознакомлен с такими документами. А при внесении в них изменений – и с ними тоже. В подтверждение этого работник должен расписаться на самом документе или в приложении.

Положение о премировании может быть двухуровневым. Составляется общий рамочный документ, который определяет виды премий и периодичность их выплаты, а также общие принципы стимулирования труда. А уже конкретные коэффициенты, показатели и условия премирования устанавливаются положением о премировании по подразделениям или ряда подразделений. Или прописываются в конкретном трудовом договоре.

Что обязательно должно быть в документе. Из документа должно четко читаться, в каком порядке определяется сумма премии. А значит, как минимум, закрепляются способы премирования, круг лиц, которые могут быть премированы, условия и показатели, по достижении которых работник вправе рассчитывать на стимулирование труда.

Способы премирования в рамках одного предприятия могут быть различными для отдельных групп работников. Ежемесячные или ежеквартальные премии для работников с размеренной, плановой работой. По объему продаж – для сбытовых подразделений. В данном случае интерес представляют премии, выплачиваемые по итогам выполнения объема работ, сдачи проекта. Их можно устанавливать для соответствующих подразделений, занятых бизнес-проектами.

Чтобы оптимизировать начисление страховых взносов, определение размера премии должно носить ступенчатый характер. Началом является выполнение определенных условий, которые позволяют работнику рассчитывать на премию. Завершение проекта, исполнение контракта, сдача объекта. На основании этого определяется базовый размер, исходя из которого производятся дальнейшие расчеты. Он может быть установлен как в твердой сумме, так и в процентном отношении, например, к должностному окладу или стоимости проекта.

Далее положением устанавливаются иные факторы, которые влияют на размер премии. Это могут быть личный вклад работника в проект, результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности работник, наличие или отсутствие претензий, благодарностей клиентов, результат деятельности компании. Можно предусмотреть, влияет ли на размер премии наличие дней нетрудоспособности или этот фактор учитывается при оценке личного вклада работника. При желании включаются условия более общего порядка, например, стаж работы в компании.

Для каждого из условий или их совокупности определяется коэффициент, на который повышается или понижается базовая сумма. Какие-то коэффициенты могут быть определены достаточно быстро. Какие-то – по завершении периода времени. Итоговый размер премии устанавливается в приказе руководителя компании на основании представленных расчетов руководителей подразделения. Именно это позволит обосновать, что на дату установления базовой суммы и первых коэффициентов исчислить точную сумму премии невозможно. А значит, выплата работнику является авансом. В положении о премировании также может быть установлено и право работодателя выплачивать аванс в счет предстоящей премии, а также его максимальная сумма.

Дополнительные меры безопасности. Из формулировок положения должно следовать, что сумму премии нельзя рассчитать и начислить на дату выплаты аванса. Это можно сделать, предусмотрев вилку второго коэффициента с учетом понижающего значения. Он будет доказывать, что выплаченная авансом сумма не обязательно является частью премии, а может даже превышать ее. Подчеркнуть авансовый характер выплаты поможет также ссылка на право работодателя удержать излишне выплаченный аванс (абз. 2 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

 

 

Фрагмент Положения о премировании

 

www.nalogplan.ru

Налоговая оптимизация при замене ЕСН страховыми взносами в фонды

 

Аутсорсинг: как это было

 

Пожалуй, наиболее распространенным методом оптимизации ЕСН было применение договоров аутсорсинга. Термин "аутсорсинг" не так давно вошел в российский бизнес-лексикон, но довольно быстро получил широкое распространение. В первую очередь это было связано с тем, что аутсорсинг применялся как один из методов налоговой оптимизации. Перевод штатных работников в дружественную организацию-аутсорсер, применяющую упрощенную систему налогообложения, с последующей арендой этого же персонала позволяет налогоплательщику избегать уплаты ЕСН с производимых им выплат по аренде персонала. Это происходит в силу того, что налогоплательщик оплачивает не труд сотрудников, а услуги по предоставлению персонала, хотя фактически почти все средства, полученные организацией-аутсорсером, идут именно на оплату труда работников, переданных по договору аутсорсинга. Расчеты, связанные с оплатой труда, производит организация-аутсорсер, которая согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождается от уплаты ЕСН. То же справедливо для индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), вовлекаемых в подобные схемы.

Таким образом, вместо уплаты ЕСН по ставке 26% (без учета регрессии) производится уплата только страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по ставке всего 14%, чем достигается экономия в размере 12% суммы выплат, подлежащих налогообложению. Этот метод уже хорошо известен налоговым органам, он носит достаточно массовый характер, однако споры с налоговыми органами по поводу его применения не прекращаются. В последнее время число судебных решений, принятых в пользу последних, неуклонно растет. Возможно, в скором времени это приведет к отказу от применения данного метода оптимизации ЕСН.

 

Претензии налоговиков - не повод для отказа от оптимизации

 

Рост числа проигранных налогоплательщиками дел объясняется тем, что суды уже не довольствуются только наличием формальных признаков, подтверждающих наличие взаимоотношений между налогоплательщиком и организациями-аутсорсерами (заключение ими договора о предоставлении персонала, составление акта оказанных услуг; добровольный переход сотрудников в организации-аутсорсеры; отсутствие у налогоплательщика заключенных трудовых договоров с работниками организаций-аутсорсеров, приказов о приеме сотрудников на работу и т.п.). Суды стали более детально исследовать экономическое обоснование применения договоров аутсорсинга, подтверждающее, что налоговая выгода не является исключительным мотивом их заключения (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2009 по делу N А32-6113/2009-3/62. Дело направлено на новое рассмотрение ввиду того, что суд не исследовал вопрос целесообразности и экономической обоснованности услуг по предоставлению внаем специалистов, ранее работавших в этом же обществе). И если такое обоснование, по мнению судей, недостаточно убедительно, они занимают позицию налогового органа.

Выявляя в ходе проведения налоговых проверок подобные обстоятельства, налоговые органы доначисляют налогоплательщикам ЕСН, применяя положения ст. 241 НК РФ, и дополнительно взносы на обязательное пенсионное страхование. В Решении Арбитражного суда Ульяновской области от 25.03.2008 N А72-8549/07-12/231 отмечено: сумма ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, правомерно не уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период, т.к. налогоплательщик не производил уплату последних и, соответственно, оснований для налогового вычета не имел. В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.03.2009 N Ф09-1732/09-С2 суд несколько иначе аргументировал такой же вывод. Расчет налоговым органом суммы ЕСН без учета взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных организациями-аутсорсерами, соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, поскольку в ст. 78 НК РФ не указано право инспекции на проведение такого зачета между различными налогоплательщиками. Суд кассационной инстанции не принял во внимание ссылку налогоплательщика на то, что он с контрагентами является единым налогоплательщиком, поскольку НК РФ не содержит понятие "консолидированный налогоплательщик".

 

Ложка меда в...

 

В связи с этим неожиданно благоприятным для таких налогоплательщиков стали Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009 N 12418/08 и от 30.06.2009 N 1229/09. Арбитры посчитали: при доначислении суммы ЕСН необходимо учитывать суммы уплаченных организациями-аутсорсерами взносов на обязательное пенсионное страхование. То обстоятельство, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчислялись и перечислялись не налогоплательщиком, а организациями-аутсорсерами, в рассматриваемом случае значения не имеет, поскольку объектом обложения ЕСН явились выплаты, произведенные налогоплательщиком через эти организации-аутсорсеры.

Данные факты не были приняты во внимание, поэтому дела переданы на повторное рассмотрение в соответствующие суды первой инстанции. Такой подход судов при рассмотрении споров, несомненно, еще больше повысил бы привлекательность применения договоров аутсорсинга. Ведь суммы доначислений по ЕСН сократились бы более чем наполовину, соответственно уменьшилась бы сумма штрафов и пени.

Повторное рассмотрение первого дела уже состоялось. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 16.07.2009 по делу N А72-8549/07-12/231 суммы начисленных налоговым органом взносов на обязательное пенсионное страхование в полном размере, а ЕСН в размере, соответствующем сумме взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных организациями-аутсорсерами, признаны необоснованными, что повлекло признание необоснованными соответствующих сумм пени и санкций. Таким образом, общая сумма доначислений была уменьшена на 71,8%, в т.ч. по ЕСН на 56,7%, что подтверждает наши выводы о снижении налоговой ответственности налогоплательщика за уклонение от уплаты ЕСН посредством использования договоров аутсорсинга.

Повторное рассмотрение второго дела определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа назначено на 21.09.2009. Полагаем, что и по этому делу будет вынесено подобное решение.

Такая судебная практика по вопросу применения договоров аутсорсинга могла бы "вдохнуть вторую жизнь" в данный метод оптимизации ЕСН на радость налогоплательщикам. Но разразился мировой финансовый кризис, побудивший заменить ЕСН соответствующими страховыми взносами.

Принятие Закона N 212-ФЗ, естественно, потребовало внесения изменений в законодательные акты, регулирующие вопросы обложения ЕСН. Во исполнение этого был принят Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ). Так, согласно п. 2 ст. 24 Закона N 213-ФЗ гл. 24 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2010 г. В связи с этим из НК РФ исключены все нормы, упоминающие ЕСН. Так, п. 10 ст. 24 Закона N 213-ФЗ исключил из п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ положения, освобождавшие лиц, применяющих УСН, от уплаты ЕСН; но освобождение от уплаты страховых взносов указанные лица не получили, т.к. соответствующие нормы законодатель не предусмотрел.

Таким образом, после вступления в силу с 1 января 2010 г. Закона N 212-ФЗ лица, применяющие УСН, также будут обязаны уплачивать все вновь установленные страховые взносы, а не только на обязательное пенсионное страхование. Тем самым утрачивается смысл применения договоров аутсорсинга.

Но не все так плохо. Законодатель все-таки предусмотрел переходные положения. Так, пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для лиц, применяющих УСН, на 2010 г. для вновь установленных страховых взносов установлены тарифы в размере 0%, что дарует "жизнь" этому методу оптимизации уплаты страховых взносов на один год.

 

Что-то теряем...

 

Лишение актуальности договоров аутсорсинга в целях оптимизации ЕСН - не единственная потеря. Видимо, сокращающиеся поступления во внебюджетные фонды побудили законодателя при принятии Закона N 212-ФЗ не включать в него некоторые соответствующие положения, тем самым исключив возможность их применения уже для оптимизации страховых взносов.

"Вредная" схема. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда. Организации искусственно создавали условия, позволяющие выплачивать данные компенсации. Законом N 212-ФЗ такая возможность полностью устранена. Положение о не облагаемых страховыми взносами компенсационных выплатах теперь содержит исключение в виде выплат в денежной форме за вредные условия труда.

Сотрудники в качестве индивидуальных предпринимателей. В основе использования этого метода лежит замена трудовых отношений на гражданско-правовые. Нужные работники получают статус индивидуального предпринимателя, переходят на УСН, объектом налогообложения которой являются доходы. Данный метод также схож с аутсорсингом и, как мы уже отметили, начиная с 2011 г. лица, применяющие УСН, теряют освобождение от уплаты страховых взносов. Индивидуальные предприниматели кроме уплачиваемых в настоящее время взносов на обязательное пенсионное страхование будут обязаны уплачивать взносы в фонды обязательного медицинского страхования. В связи с этим снизится роль рассматриваемого метода и в оптимизации уплаты налога на доходы физических лиц.

Применение налоговых льгот. Статьей 239 НК РФ в отношении выплат в пользу инвалидов были установлены льготы по уплате ЕСН. Так, не подлежали налогообложению выплаты, не превышающие 100 000 руб. за налоговый период, в пользу физических лиц, являющихся инвалидами, либо выплачиваемые общественными организациями инвалидов. Эта норма также не отражена в Законе N 212-ФЗ. Правда, для таких выплат установлены переходные положения, способные повысить интерес к данному методу, т.к. теперь Законом N 212-ФЗ не предусмотрена предельная сумма выплат, что позволяет не облагать страховыми взносами уже все указанные выплаты (на 2010 г. она составляет 415 000 руб.). Кроме того, в 2010 г. для них предусмотрены страховые тарифы по ставке 0%; в 2011 - 2012 гг. общая величина тарифов составит 20,2%, в 2013 - 2014 - 27,1%. И только с 2015 г. выплаты будут облагаться по единым для всех тарифам в 34%.

Выплаты за счет прибыли. Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы) не признавались объектом обложения ЕСН, если не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ). Более низкая ставка налога на прибыль организаций позволяла налогоплательщикам снижать свою общую налоговую нагрузку. Принятое повышение тарифов на страховые взносы увеличило бы разрыв между взносами и действующей ставкой налога на прибыль, что, несомненно, привлекло бы налогоплательщиков к подобному методу оптимизации страховых взносов. Скорее всего, предвидя это, законодатель не предусмотрел такое исключение для объекта обложения страховыми взносами. Он оставил лишь маленькую лазейку в виде материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим законодатель также внес корректировки в положения пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ при их переносе в Закон N 212-ФЗ. Так, теперь не облагаются страховыми взносами плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников, только учтенная при налогообложении прибыли. В противном случае это привело бы к еще большему увеличению нагрузки по уплате страховых взносов.

 

...что-то находим

 

Ну и, пожалуй, единственным принципиально новым моментом для целей оптимизации страховых взносов являются положения пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которым не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в т.ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. В настоящее время выплаты в пользу таких граждан не подлежали обложению только в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что исключало применение плательщиками ЕСН налогового вычета в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Вместе с тем налоговая нагрузка на такие выплаты была такой же, как и для других категорий российских и иностранных граждан.

Таким образом, начиная с 1 января 2010 г., принимая на работу временно пребывающих граждан, организации имеют возможность оптимизировать уплату страховых взносов, экономя при этом 26%, а с 1 января 2011 г. - 34% суммы выплат таким работникам.

 

Преемственность сохранилась

 

К числу методов, которые можно будет применять и к оптимизации страховых взносов, относятся следующие.

Суточные как часть зарплаты. Организации, сотрудники которых часто ездят в командировки, сохранили возможность "сэкономить" на уплате страховых взносов, заменив суточными часть их заработной платы. Это осталось возможным благодаря тому, что в пп. "и" п. 2 ч. 1 и ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ были полностью перенесены положения абз. 10 и 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Скорее всего, этот метод станет наиболее распространенным, т.к. размер суточных, выведенных из-под обложения, неограничен и позволит экономить на уплате не только страховых взносов, но и налога на прибыль. Что касается налога на доходы физических лиц, то обложение им суточных, превышающих размеры, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, приводит к уплате всего 13% налога, что уже дает экономию в два раза (с 2011 г. она увеличится до 2,6 раза).

Заключение с работником гражданско-правового договора. Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми позволяла экономить организациям на части ЕСН, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Аналогичная норма содержится в п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Заработная плата в виде арендных платежей - разновидность предыдущего метода, позволяющая полностью "уйти" от уплаты ЕСН, т.к. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не являются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Ничего не изменилось в этом отношении и с введением страховых взносов (п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Подводя итоги, можно сказать: с принятием Законов N 212-ФЗ и N 213-ФЗ плательщики страховых взносов потеряли больше, чем приобрели.

Статьи по теме:

www.pnalog.ru

---

• 
  Iphone оптимизация хранилища
• 
  Оптимизация сайта битрикс
• 
  Оптимизация сайта инструменты
• 
  Методы одномерной оптимизации
• 
  Seo книги оптимизация
• 
  Оптимизация darksiders 2
• 
  Google adwords оптимизация
• 
  Seo оптимизация контента
• 
  Meizu оптимизация приложений
• 
  Семинар налоговая оптимизация
• 
  Способы оптимизации ндс

Prostoy-Site | Все права защищены © 2018 | Карта сайта