Оптимизация налогообложения в корпоративных структурах созданием офшорных компаний. Оптимизация налогообложения создание холдинга

Налогообложение холдингов

В числе выраженных тенденций современной экономической системы особенно следует выделить стремление хозяйствующих субъектов к укрупнению и интеграции. В результате таких процессов происходит создание сложных многоуровневых бизнес-структур, состоящих из двух и более юридически самостоятельных субъектов, с характерными правовыми и экономическими внутренними связями.

Экономическая интеграция является ключевым фактором успешной хозяйственной деятельности в условиях жесткой конкурентной борьбы.

В основе объединения и укрупнения хозяйствующих субъектов, как правило, лежат следующие цели:

1. Повышение конкурентоспособности и экономической эффективности предпринимательской деятельности.

2. Построение оптимальной структуры управления за счет централизации высококвалифицированных управленческих функций.

3. Снижение общекорпоративных административных затрат и издержек.

4. Организация полноценного производственного цикла, включающего все этапы процесса производства, начиная с получения либо закупки исходного сырья вплоть до реализации конечного продукта потребителю.

5. Повышение общей инвестиционной привлекательности интегрированной бизнес-структуры.

6. Разработка и внедрение научно-технических достижений совместно всеми участниками интегрированного предпринимательского объединения.

7. Эффективное налоговое планирование.

8. Оптимизация финансовых потоков.

9. Экономическая диверсификация, т.е. рассредоточение производства и капитала между несколькими направлениями (сферами) предпринимательской деятельности, что позволяет избежать потерь, вызванных неравномерным развитием отраслей экономики. В результате достигается значительная минимизация предпринимательских рисков.

10. Экономическое и политическое влияние, которое неизменно сопутствует любой крупной бизнес-структуре.

Наиболее распространенной формой предпринимательского объединения в России в настоящее время являются холдинги.

Законодательно данная форма предпринимательского объединения практически не регламентируется. Гражданское законодательство не содержит понятий "холдинг", "холдинговая компания".

По сути, единственное нормативное определение холдинговой компании содержится во Временном положении о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества (утв. Указом Президента РФ от 16 ноября 1992 года N 1392). В данном нормативном акте холдинговой компанией признается предприятие, независимо от его организационно-правовой формы, в состав активов которого входят контрольные пакеты акций других предприятий.

Однако следует отметить определенную "дефектность" данного определения холдинговой компании, что не позволяет использовать его в качестве базового нормативного определения.

Во-первых, упомянутое Временное положение распространяет свое действие только в отношении холдинговых компаний, созданных при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества, доля капитала которых, находящаяся в государственной собственности, в момент создания компании превышала 25 процентов. Соответственно, представляется юридически некорректным использование содержащихся в данном узкоспециальном нормативном акте понятий и определений в качестве общеупотребительных, т.е. в отношении иных предпринимательских объединений.

Во-вторых, приведенное определение холдинговой компании учитывает только одну из форм экономического влияния головной компании на деятельность подконтрольных предприятий - контрольное участие в уставном капитале. Однако в современной практике распространение получили также договорные холдинги, в которых решающее влияние головной компании на деятельность иных участников холдинга основывается на заключенном договоре.

Таким образом, содержащееся в названном Временном положении определение холдинговой компании не может быть использовано для адекватного отражения всех юридически значимых аспектов рассматриваемой формы предпринимательских объединений.

Соответственно, можно говорить об отсутствии полноценных нормативных определений таких понятий, как "холдинг", "холдинговая компания", "холдинговые отношения".

В науке по данному вопросу также не наблюдается единообразия.

Так, И.С. Шиткина понимает под холдингом форму предпринимательского объединения, представляющую собой группу организаций (участников), основанную на отношениях экономической зависимости и контроля, участники которой, сохраняя формальную юридическую самостоятельность, в своей предпринимательской деятельности подчиняются одному из участников группы - холдинговой компании (головной организации), которая, будучи центром холдингового объединения, в силу владения преобладающими долями участия в уставном капитале, договора или иных обстоятельств прямо или косвенно (через третьих лиц) оказывает определяющее влияние на принятие решений другими участниками группы. При этом автор различает понятия "холдинг" в широком смысле как объединение юридических лиц, включая основное общество (головную организацию) и дочерние общества, и "холдинговая компания" в узком смысле как юридическое лицо, которое контролирует других участников объединения.

Несколько иное определение, основанное только на модели участия головной компании в дочерних обществах, формулирует в своей работе Н.Ю. Псарева. Под холдингом или холдинг-компанией автор предлагает понимать общество, главной областью деятельности которого является рассчитанное на длительный срок участие в одном (или нескольких) самостоятельном(ых) в правовом отношении других обществах (дочерних), позволяющее ему определять и контролировать деятельность этих обществ.

По мнению К. Портного, холдинг - это группа лиц, которая включает головную компанию (холдинговую компанию) и другие хозяйственные общества, в отношении которых головная компания имеет возможность определять решения, принимаемые ими. Как видим, в данном определении автор не указывает правовые основания подконтрольности участников холдинга головной компании.

В судебной практике решения, затрагивающие вопросы холдинговых отношений, крайне немногочисленны.

В связи с этим с точки зрения авторства интересным является определение понятия "холдинг", сформулированное ФАС Московского округа. В Постановлении от 16 октября 2002 г. по делу N КГ-А40/7125-02 суд определил, что слово "холдинг" имеет лексическое значение, указывающее на определенный вид деятельности, связанный с управлением дочерними предприятиями посредством дифференцированного контроля за их деятельностью.

Прежде чем сформулировать собственное определение холдинга, выделим наиболее существенные признаки данного правового явления, при этом, с учетом специфики настоящей работы, особый акцент сделаем на налоговом аспекте холдинговых отношений.

1. Холдинг - это одна из особых форм предпринимательского объединения наряду с такими формами, как простое товарищество, ассоциация (союз) и др.

2. Холдинг структурно состоит из головной компании и дочерних обществ, подконтрольных и экономически зависимых от головной компании.

3. Правовой основой холдинга может являться не только факт контрольного участия головной компании в уставном капитале дочерних обществ, но также и заключенный между участниками холдинга договор либо иные юридически значимые обстоятельства, позволяющие головной компании оказывать влияние на деятельность дочерних компаний.

4. Между участниками холдинга всегда существует в большей или меньшей степени выраженная налоговая взаимозависимость (ст. 20 НК РФ). При этом в холдингах, основанных на контрольном участии головной компании в уставном капитале дочерних обществ, признаки взаимозависимости более выражены, в то время как в договорных холдингах взаимозависимость не всегда очевидна, а иногда сложно доказуема.

Исходя из названных признаков, под холдингом мы предлагаем понимать одну из форм предпринимательского объединения, представляющую собой группу взаимозависимых для целей налогообложения субъектов, в которой холдинговая компания (головная компания) в результате контрольного участия в уставном капитале и (или) заключенного договора и (или) вследствие иных обстоятельств оказывает определяющее влияние и осуществляет контроль над дочерними обществами.

Холдинговые отношения по своей правовой природе ближе всего к конструкции "основное общество (товарищество) - дочернее общество", предусмотренной ст. 105 ГК РФ. Согласно ч. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Следует предположить, что преобладающий характер участия основного общества в уставном капитале дочернего общества в контексте ч. 1 ст. 105 ГК РФ не обязательно означает участие, превышающее 50% уставного капитала. В конкретных обстоятельствах, с учетом распределения иных долей (акций) в уставном капитале дочернего общества, а также принимая во внимание доли (акции), принадлежащие аффилированным лицам, преобладающее участие может следовать из факта обладания меньшей долей (пакетом акций). Аналогичную позицию можно обнаружить в решениях арбитражных судов (см. Постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2005 г. по делу N Ф09-2962/05-ГК).

Пример 1.

ОАО "Стройхолдинг" владеет 40% в уставном капитале ОАО "Строитель" (40% акций). При этом оставшиеся 60% акций ОАО "Строитель" распределены между акционерами таким образом, что каждый из акционеров владеет не более чем 1% акций.

В рассмотренном случае можно говорить о преобладающем участии ОАО "Стройхолдинг" в уставном капитале ОАО "Строитель", поскольку количество акций, принадлежащих ОАО "Стройхолдинг", в сравнении с иными незначительными пакетами акций, позволяет ОАО "Стройхолдинг" определять решения, принимаемые ОАО "Строитель".

Таким образом, ОАО "Стройхолдинг" и ОАО "Строитель" согласно ч. 1 ст. 105 ГК РФ могут быть признаны соответственно основным и дочерним обществами.

Что касается предусмотренного ч. 1 ст. 105 ГК РФ договора, позволяющего основному обществу определять решения дочернего общества, то следует сделать вывод, что перечень таких договоров не может быть определен исчерпывающим образом. На практике ими могут выступать договор коммерческой концессии, дистрибьюторский договор и даже договор поставки. Единственное необходимое условие - такими договорами должна предусматриваться возможность одного общества (основного общества) определять решения другого общества (дочернего общества), например ценовую политику дочернего общества, порядок и условия реализации дочерним обществом товаров (работ, услуг) и т.д.

Иные основания, позволяющие согласно ч. 1 ст. 105 ГК РФ признать общества соответственно основным и дочерним, законодательством также не регламентируются, следовательно, такие основания должны определяться в каждом случае с учетом конкретных обстоятельств. На наш взгляд, к иным основаниям следует отнести, например, косвенное участие основного общества в уставном капитале дочернего общества через последовательность других организаций.

Рассмотренные аспекты влияния и контроля основного общества над дочерним обществом позволяют говорить о том, что правовая конструкция "основное общество (товарищество) - дочернее общество" в целом соответствует сущности холдинговых отношений.

Как отмечалось выше, помимо холдингов существуют также иные формы предпринимательских объединений, например простое товарищество и ассоциация (союз). Указанные формы, как и холдинги, имеют прочную правовую основу. Так, в основе простого товарищества лежит договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) (ст. 1041 ГК РФ). Ассоциация (союз) организаций согласно ст. 121 ГК РФ является некоммерческой организацией, соответственно, действует на основе учредительных документов.

Рассматривая особенности налогообложения холдингов, прежде всего следует отметить, что налоговое законодательство не признает холдинг самостоятельным субъектом налоговых правоотношений.

Согласно ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В свою очередь, организациями согласно п. 2 ст. 11 НК РФ являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Анализ приведенных положений налогового законодательства позволяет сделать вывод, что холдинг не может считаться самостоятельным налогоплательщиком, поскольку не является юридическим лицом, а представляет собой совокупность (группу) юридических лиц.

Именно юридические лица - участники холдинга являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений, выступая налогоплательщиками и исполняя от своего имени предусмотренные налоговым законодательством обязанности.

Правовой институт консолидированного налогоплательщика, который мог бы урегулировать налоговый аспект холдинговых отношений и наделить холдинг частичной налоговой правосубъектностью, до настоящего времени отсутствует, хотя соответствующий законопроект о консолидированном налогоплательщике в апреле 2008 года был представлен Минфином России на рассмотрение Государственной Думы.

Учитывая изложенное, весьма интересным представляется Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 октября 2007 г. по делу N Ф04-7472/2007(39550-А46-26). В данном решении суд посчитал допустимым и экономически оправданным убыточность сделки (оказание услуг по ценам ниже их себестоимости) в связи с тем, что стороны данной сделки являлись участниками одного холдинга, соответственно вправе были учитывать взаимные интересы обеих сторон.

Безусловно, такая позиция суда - скорее исключение из правила. Правило же заключается в том, что холдинг как единое целое не является ни субъектом налоговых правоотношений, ни консолидированным налогоплательщиком.

Между тем уже в действующем налоговом законодательстве можно найти целый ряд положений, имеющих непосредственное отношение к холдинговым структурам.

Прежде всего особый практический интерес вызывает вопрос об ответственности участников холдинга (основного и дочерних обществ) по налоговым обязательствам друг друга.

В соответствии с гражданским законодательством дочернее общество не отвечает по долгам основного общества, равно как и основное общество по общему правилу не отвечает по долгам дочернего общества (ч. 2 ст. 105 ГК РФ). Указанный принцип применяется в том числе и к налоговым обязательствам. Однако есть исключения. Так, пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ предоставляет налоговым органам право предъявлять в суды требования о взыскании задолженности по налогам, числящейся более трех месяцев за дочерними обществами, с соответствующих основных обществ, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) дочерних обществ. Аналогичное положение зеркально предусмотрено и по отношению к налоговой задолженности основных обществ, когда выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ поступает на счета дочерних обществ.

Следуя логике законодателя, можно сделать вывод, что пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ применяется только в связи с безвозмездным характером перераспределения выручки за реализуемые иным обществом (соответственно основным или дочерним) товары (работы, услуги). В тех случаях, когда указанное перераспределение является, например, следствием заключенного между основным и дочерним обществами возмездного договора уступки права требования, пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ не подлежит применению. Как справедливо отметил ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10 июля 2001 г. по делу N А33-9466/00-С3-Ф02-1523/01-С1, указанная норма налогового законодательства служит целям дополнительного обеспечения принудительного взыскания недоимки по налоговым платежам и сборам в бюджеты в случае установления фактов увода организациями (основным и дочерним обществами) финансовых потоков из-под действия ст. 46 НК РФ. Очевидно, что в случае заключения возмездного договора уступки права требования увод денежных средств отсутствует, поскольку, передавая право требования, общество получает взамен равнозначную компенсацию.

Таким образом, на практике возможны ситуации, когда участники холдинга отвечают по налоговым обязательствам друг друга.

Пример 2.

ОАО "Агрохолдинг" владеет долей в размере 90% в уставном капитале ООО "Молочный комбинат".

В связи с наличием у ООО "Молочный комбинат" просроченной задолженности по уплате налогов налоговый орган направил в банк, обслуживающий ООО "Молочный комбинат", инкассовое поручение на перечисление сумм налогов. В свою очередь, ООО "Молочный комбинат", желая предотвратить изъятие денежных средств в соответствии с инкассовым поручением, направил своим покупателям письма с просьбой перечислять денежные средства за реализованную продукцию на расчетный счет ОАО "Агрохолдинг".

В рассмотренной ситуации налоговый орган вправе на основании пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности по налогам ООО "Молочный комбинат" (дочернее общество) с ОАО "Агрохолдинг" (основное общество).

Учитывая, что холдинговые отношения чаще всего основываются на участии холдинговой компании (головной компании) в уставном капитале дочерних обществ, одним из способов перераспределения прибыли внутри холдинга является выплата дочерними обществами дивидендов головной компании.

С 1 января 2008 г. законодатель предусмотрел существенную льготу по налогу на прибыль при налогообложении дивидендов, поступающих от дочернего общества. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов при условии, что материнская (основная) компания владеет более года не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, этот вклад (доля) в уставном (складочном) капитале (фонде) стоит более 500 млн. рублей и дочерняя организация не зарегистрирована в офшорной зоне. Указанная норма позволяет крупным холдингам сэкономить значительные денежные средства при уплате налогов с дивидендов, выплачиваемых участниками холдинга головной компании. Кроме того, в данном случае исключается также двойное налогообложение прибыли холдинга.

Налоговое законодательство отдельно регулирует безвозмездные поступления между основным и дочерним обществами.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. Применение данной нормы на практике вызывает множество споров. Зачастую налоговые органы доначисляют налог на прибыль с безвозмездно поступивших средств, расценивая их как внереализационные доходы, в том числе как дивиденды от участия в уставном (складочном) капитале юридического лица. Рассмотрим подробнее положение, содержащееся в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Прежде всего определим возможное содержание безвозмездных поступлений. Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ говорит об имуществе как о допустимом объекте безвозмездных поступлений между обществами. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Буквальное толкование ст. 128 ГК РФ позволяет говорить о том, что понятие "имущество" включает в себя в том числе деньги и ценные бумаги. Соответственно, объектом безвозмездных поступлений между основным и дочерним обществами могут быть денежные средства, векселя, акции и др.

В этой связи вызывает некоторое удивление встречающаяся в арбитражной практике позиция, согласно которой понятие "имущество", используемое в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не включает в себя денежные средства, а потому безвозмездное перечисление денежных средств между основным и дочерним обществами должно относиться к внереализационным доходам и облагаться налогом на прибыль (см. Постановления ФАС Московского округа от 30 июня 2005 г. по делу N КА-А40/3222-05, от 5 декабря 2005 г. по делу N КА-А40/11321-05).

Верными представляются выводы арбитражных судов, включающие в понятие "имущество" в контексте пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в том числе и денежные средства (Постановления ФАС Московского округа от 30 декабря 2004 г. по делу N КА-А41/12311-04-П, от 19 декабря 2005 г. по делу N КА-А41/12334-05, от 15 июня 2006 г. по делу N КА-А41/5286-06, от 30 июня 2008 г. по делу N А40-58379/07-33-351, Постановление ФАС Центрального округа от 10 декабря 2004 г. по делу N А09-6737/04-22 и др.). Такой подход в большей мере согласуется с положениями гражданского и налогового законодательства.

Безвозмездно перечисленные денежные средства от дочернего общества основному обществу следует отличать от дивидендов (доходов от долевого участия в другой организации). Внешне указанные перечисления схожи. Однако дивиденды согласно п. 1 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии со ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ. Напротив, безвозмездные перечисления согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Проводя различие между безвозмездными перечислениями и дивидендами, необходимо учитывать, что последние распределяются исключительно на основании решения общего собрания участников (акционеров) общества между всеми участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале (см. ст. 28 Закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 42 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Безвозмездные перечисления могут поступать от дочернего общества основному на основании решения иных органов управления, какая-либо пропорция здесь может и не соблюдаться.

Имеет значение также содержание документа, послужившего основанием для тех или иных перечислений. Если таким документом является протокол общего собрания участников (акционеров), один из пунктов которого содержит решение о выплате денежных средств (распределении прибыли) всем участникам (акционерам), определении их размера и порядка выплаты, то такие перечисления следует считать дивидендами и, соответственно, облагать налогом на прибыль как один из видов внереализационных доходов. В случае, когда первоначальный документ (теоретически это может быть все тот же протокол общего собрания участников, акционеров) и соответствующее платежное поручение содержат указание именно на безвозмездное перечисление определенной суммы денежных средств, не связывая это с распределением чистой прибыли между всеми участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале, в отношении таких перечислений следует применять пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В арбитражной практике можно встретить позицию, согласно которой безвозмездные поступления между основным и дочерним обществами должны осуществляться с соблюдением пп. 4 ч. 1 ст. 575 ГК РФ, запрещающего дарение между коммерческими организациями (см. Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2005 г. по делу N КА-А40/11321-05). В связи с этим нередко правоприменителями делается вывод, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (с учетом пп. 4 ч. 1 ст. 575 ГК РФ) подлежит применению только в отношениях между некоммерческими организациями.

Подобные выводы не соответствуют содержанию указанной нормы налогового законодательства. В пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ упоминается доля в уставном (складочном) капитале передающей либо получающей стороны. Сам термин "уставной (складочный) капитал" применяется только в отношении хозяйственных товариществ и обществ, которые неизменно являются коммерческими организациями (ст. 66 ГК РФ). Соответственно, законодатель допускает применение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношениях между коммерческими организациями. Следует предположить, что безвозмездные поступления между основным и дочерним обществами, предусмотренные пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, - это своего рода исключение из правила, такие безвозмездные поступления не являются дарением в смысле гражданского законодательства, а потому в этом случае не подлежит применению запрет, установленный пп. 4 ч. 1 ст. 575 ГК РФ.

Толкуя понятие "имущество" в контексте пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, следует учитывать, что согласно ст. 38 НК РФ имуществом для целей налогового законодательства не являются имущественные права. Также не могут быть признаны имуществом работы и услуги.

Соответственно, исходя из системного толкования пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, следует, что указанная норма подлежит применению только в отношении безвозмездной передачи имущества и не распространяется на безвозмездно оказанные услуги, выполненные работы либо безвозмездно переданные имущественные права. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2008 г. по делу N А40-46079/07-126-334, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 июля 2008 г. по делу N А82-11801/2007-14).

Предоставленная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ налоговая льгота не распространяется также на случаи, когда участие в уставном (складочном) капитале организации имеет косвенный характер, т.е. через последовательность иных организаций. Соответственно, безвозмездные перечисления между организациями, косвенно участвующими одна в другой, являются доходом для целей исчисления налога на прибыль.

Рассматривая налоговый аспект холдинговых отношений, нельзя не обратить внимание на тот факт, что участники холдинга, как правило, являются взаимозависимыми для целей налогообложения лицами.

Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности в случае, когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Основной принцип построения холдинга - подконтрольность дочерних обществ холдинга холдинговой компании - в большинстве случаев позволяет налоговым органам без особого труда доказать и обосновать взаимозависимость участников холдинга.

Взаимозависимость участников холдинга дает налоговым органам право проверять и пересматривать правильность применения цен по сделкам для целей налогообложения и доначислять налоги и пени исходя из рассчитанных налоговым органом рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Статьи по теме:

www.pnalog.ru

Холдинг, налоговое планирование и оптимизация в холдинге

Новости

Уточнение понятия контролируемой задолженности по займам

В определение контролируемой задолженности внесут изменения, а именно в это понятие станут включаться долговые обязательства между взаимозависимыми лицами, а не только между российской и иностранной организациями, когда последняя прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала первой.

Налоговый режим для холдингов

Со следующего года взаимозависимые российские организации смогут объединяться в налоговые холдинги, чтобы платить налог на прибыль исходя из их общего финансового результата. Такой холдинг будет считаться созданным после регистрации в налоговом органе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Для этого доля участия одной организации в других должна составлять не менее 90%. Кроме того, каждая организация - участница холдинга должна соответствовать многочисленным требованиям...

Заставили "дочку" купить ваш долг и простить? Платите налог

По выводам Минфина, льготный пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ тут не действует, и вы должны платить налог с прощенного "дочкой" долга. Ведь в такой ситуации "дочка" вам ничего не передает - деньги она заплатила стороннему лицу (например, вашему банку, поставщику). У налоговиков и так-то много претензий к безвозмездным сделкам между родственными компаниями - всегда есть риск переквалификации в дарение или в лучшем случае в дивиденды.

Статьи

Трансфертные цены в холдингах

Для того чтобы перейти к рассмотрению вопроса о трансфертном ценообразовании в холдингах, необходимо рассмотреть два понятия, имеющих в данном случае ключевое значение. А именно: что такое холдинги и что действующее законодательство РФ вкладывает в понятие "взаимозависимость".

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

С 2012 г. в налоговом законодательстве появляется новая категория лиц - консолидированная группа налогоплательщиков. Рассмотрим изменения, внесенные в НК РФ в связи с созданием данной группы. В часть первую НК РФ введены гл. 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков", ст. 89.1 "Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, ст. 122.1 "Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником". Изменения, связанные с консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) внесены в первую часть НК РФ.

Идеальный холдинг

Сегодня мы будем говорить об идеальном холдинге. Рассмотрим случаи, где есть независимость или риск. Итак, в центре холдинга - финансовая компания - не банк. Если у вас производство и финансовая компания на общем режиме налогообложения, взаимоотношения между ними несут какую-то налоговую выгоду? Нет, ведь идет перераспределение денег.

Налогообложение холдингов

В числе выраженных тенденций современной экономической системы особенно следует выделить стремление хозяйствующих субъектов к укрупнению и интеграции. Наиболее распространенной формой предпринимательского объединения в России в настоящее время являются холдинги. Рассматривая особенности налогообложения холдингов, прежде всего следует отметить, что налоговое законодательство не признает холдинг самостоятельным субъектом налоговых правоотношений.

Как с выгодой использовать международные договоры об избежании двойного налогообложения

Российские организации, в уставном капитале которых участвуют иностранные компании, зачастую могут абсолютно законно уменьшить свой налог на прибыль в размере большем, чем обычные российские фирмы. Речь пойдет о расходах, которые организации с долей иностранного участия (и дочерние , и зависимые) могут учесть благодаря заключенным Россией международным договорам об избежании двойного налогообложения.

Консультации

Является ли дробление бизнеса налоговой схемой?

Налоговики посчитали, что компания создала схему, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды (на минимизацию налогообложения), посредством создания новых юридических лиц с целью не допустить превышения предельных размеров среднесписочной численности персонала, дающих право на применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД. В итоге компании были доначислены налоги в рамках общей системы налогообложения. Существует ли способ избежать отрицательных налоговых последствий в случае расширения бизнеса и при этом остаться на "вмененке"?

Ответ

Документы

Сведения об иностранном филиале

Сведения об иностранном филиале (приложение к форме N 2001И). Форма утверждена Приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Указываются сведения об организации, регистрационные данные, информация о филиале с особенностями режима регистрации специальная экономическая зона, офшорная юрисдикция) и видами деятельности.

Оформляем уведомление о контролируемых сделках

Для начала напомним общие правила. Подавать уведомление нужно всем, кто совершает контролируемые сделки. Как подчеркивалось в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 03-01-18/9309, никаких оснований для освобождения от этой обязанности НК РФ не предусмотрено. Фактически за каждый календарный год представляется только одно уведомление, в котором должны быть указаны все контролируемые сделки, совершенные в этом году. На это обращалось внимание в Письмах Минфина России от 27.12.2012 N 03-01-18/10-198 и от 25.01.2013 N 03-01-18/1-14. Это касается и тех организаций, в состав которых входят обособленные подразделения. Они тоже подают только одно уведомление - в налоговый орган по месту нахождения (учета) головной организации.

www.pnalog.ru

Налоговая оптимизация методом «виртуального холдинга».

Виноградова Инна Васильевна, ведущий налоговый юристЮридической фирмы «Кузин и партнеры»

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в статье 8 НК РФ: налог - это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно статье 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.На уровне судебной практики фактически признано право хозяйствующего субъекта на уменьшение своих налоговых обязательств, то есть на налоговое планирование. В Постановлении от 27 мая 2003 г. N 9-П Конституционный Суд РФ подчеркнул допустимость законной оптимизации налоговых платежей - таких действий налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных законом прав, связанных с освобождением от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа. Установление ответственности за вышеназванные действия, являющиеся реализацией налогоплательщиком принадлежащих ему конституционных прав, недопустимо. В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» признано право налогоплательщика на налоговую выгоду. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности, на всех ее уровнях и этапах и должно быть непременным и непосредственным ее элементом.Налоговое планирование достаточно сложно поддается описанию из-за того, что налоговая схема работы каждого предприятия и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы можно дать после предварительного исследования.Рассмотрим один из методов налоговой оптимизации – метод «виртуального холдинга».Большинство способов налогового планирования строиться на применении нескольких, тесно связанных юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих взаимодополняющие функции по обеспечению производства и движению товаров и услуг от производителя к потребителю. То есть налоговое планирование практически всегда реализуется в рамках формального (виртуального) холдинга.Внешне юридические лица в составе такого холдинга сохраняют независимость. Однако каждое из них, являясь частью интегрированной системы, ведет на рынке согласованную предпринимательскую деятельность. Когда все участники холдинга являются взаимозависимыми или аффилированными лицами (см. «Закон о конкуренции ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» и статью 20 НК РФ), его можно назвать формальным или юридически оформленным. Холдинг, в котором связь между субъектами предпринимательской деятельности явно не демонстрируется, но те фактически принадлежат (или контролируются) одними и теми же лицами, будем называть виртуальным.Цель создания виртуального холдинга – разделение оборотов (по производству, торговле) прибыли, имущества, персонала, что позволяет для каждого объекта создать структуру, которая будет эффективно оптимизировать значимые для него налоги. Кроме того метод «виртуального холдинга» поможет значительно увеличить безопасность, инвестиционную привлекательность бизнес-структуры, выстроить эффективную модель управления группой, минимизировать гражданско-правовые и налоговые риски взыскания на основные средства, уйти от аффилированности, а так же выплачивать доходы физическим лицам (владельцам бизнеса, сотрудникам) легально с оптимальным налогообложением.Наиболее выгодное положение в плане построения эффективной структуры бизнеса - у налогоплательщиков, которые еще только создают холдинг. Реализовав на практике предлагаемые способы планирования налоговой нагрузки группы компаний, они смогут существенно оптимизировать отчисления.А если холдинг существует давно? В этом случае рекомендуем следующий порядок действий:1. Провести диагностику состояния компании, выбрав наиболее приемлемые для оптимизации налогообложения виды работ и услуг.2. Выбрать организационно – правовую форму вновь создаваемых компаний для определения способов управления группой компаний и организации рефинансирования выведенных финансовых потоков.3. Рассчитать налоговую нагрузку на вновь созданные компании с учетом разделения финансовых потоков.4. Определить круг сотрудников, которых целесообразно сделать учредителем новой компании, перевести на работу в качестве ИП, назначить руководителем вновь создаваемой компании.5. Осуществить реструктуризацию компании согласно выбранной схеме. Особое внимание необходимо уделить обоснованию деловой цели преобразований.Схема минимизация налогообложения в рамках «виртуального холдинга» строиться в основном за счет использования следующих механизмов:1. разделения основной компании на несколько юридических лиц по определенным видам деятельности с переводом вновь созданных компаний на льготные системы налогообложения;2. перевод максимального количества персонала в компании, применяющие льготные системы налогообложения.«Упрощенные» субъекты.Во всех схемах налоговой оптимизации в рамках холдинга центральную роль играют субъекты льготного налогообложения (далее по тексту – «СЛН»). На практике такими субъектами могут выступать (в зависимости от актуальности для малого и среднего бизнеса):а) Предприятия и индивидуальные предприниматели (далее по тексту – «ИП»), перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее оп тексту – «УСН»).«Упрощенные» субъекты не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее оп тексту - «НДС»), налога на имущество и единого социального налога (далее оп тексту – «ЕСН») (вместо последнего они платят 14% от фонда оплаты труда в Пенсионный фонд РФ). Основные ограничения для применения УСН: размер дохода до 20 миллионов рублей в год (с учетом коэффициента – дефлятора), стоимость амортизируемого имущества – не более 100 миллионов рублей, численность персонала – не более 100 человек, доля юридических лиц в уставном капитале – не более 25%, запрет определенных видов деятельности (пункт 3 статья 346.12 НК РФ).При планировании использования УСН необходимо сразу определиться с налогооблагаемой базой по единому налогу. Таковой могут быть либо доходы предприятия, либо разница между доходами и расходами. Очевидно, что платить налог со всех доходов выгодно в том случае, если затраты (только входящие в закрытый перечень расходов, предусмотренный статьей 346.16 НК РФ) составляют лишь небольшую часть доходов (до 60% и ниже). Второй вариант предпочтительнее в том случае, если выручка будет незначительно превышать расходы (доля расходов от дохода 60% и выше). Более точно просчитать «пограничное» соотношение доходов и расходов можно, если знать долю фонда оплаты труда.Так же стоит просчитать взносы в Пенсионный фонд и ориентировочно пособия по временной нетрудоспособности (в среднем за период). Так как на сумму таких отчислений можно уменьшить сумму единого налога по УСН при ставке налога 6% (то есть при налогообложении доходов), но не более чем на 50% (абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ). Таким образом, чтобы снизить ставку налога с 6% до 3% на «упрощенца» необходимо перевести максимум персонала, что бы расходы на ФОТ данного предприятия составляли ориентировочно 21,5% от его доходов (именно в этом случае 14% от ФОТ составит 3% от выручки).б) Предприятия и ИП, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (далее по тексту – «ЕНВД»).При уплате ЕНВД все основные налоги заменяются уплатой фиксированной (как правило небольшой по сравнению с размером прибыли любого холдинга) суммы «вмененного» налога, зависящей не от доходов и расходов «вмененщика», а от величины показателя базовой доходности (торговая площадь, количество занятых работников или эксплуатируемых автомобилей, количество мест торговли и т.п.). ЕСН так же заменяется на платежи в Пенсионный фонд, а сумма налога так же может уменьшаться на 50% (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).в) Компании нерезиденты (оффшоры). Смысл их использования есть при достаточно крупном масштабе бизнеса из-за расходов на регистрацию и сопровождение иностранных компаний, особенно в престижных юрисдикциях. Ведение предприятием внешнеэкономической деятельности желательное, но не обязательное, так как существуют схемы, позволяющие применять зарубежные оффшоры для налогового планирования внутри российских операций (простое товарищество, агентские схемы, выплаты процентов и роялти, оказание различных услуг, аренда, лизинг).г) ИП на общей системе налогообложения (далее оп тексту – «ОСН»). Вместо фиксированной ставки налога на прибыль организации (24%) они уплачивают два налога - налог на доходы физических лиц (далее оп тексту – «НДФЛ») и ЕСН по регрессивной шкале от 10% до 2%, причем ЕСН относится на затраты при расчете НДФЛ (абзац 3 пункта 3 статьи 221 НК РФ). В итоге налог на прибыль заменяется своеобразным комбинированным налогом по сложной регрессивной шкале, ставка которого непрерывно снижается по мере роста дохода предпринимателя (за вычетом расходов).Например, при годовом доходе 1 миллион рублей ставка такого «налога» будет 17,08%, при доходе 5 миллионов рублей уже 15,21%, при доходе 100 миллионов рублей – 14,76%, и так далее.В отличие от «упрощенных» и «вмененных» субъектов ИП могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли или производства скорее плюс, а не минус (позволяет не терять вычет по НДС и покупателей, нуждающихся во «входном» НДС). Ведение бизнеса в качестве ИП позволят сэкономить и на НДФЛ и ЕСН с личных доходов физлица, так как оба эти налога можно рассматривать как налог на прибыль организации, и после их уплаты ИП может свободно распоряжаться своим доходом. А в случае с юридическим лицом для этого необходимо выплатить учредителю (физлицу) дивиденды (с чистой прибыли), уплатив с их суммы НДФЛ по ставке 9% (от суммы дивидендов) (пункт 4 статьи 224 НК РФ).д) Ранее можно было предложить для участия в схемах минимизации налогообложения такие субъекты как - предприятия «инвалидов», предприятия, зарегистрированные в так называемых «низконалоговых» регионах, а так же фирмы «однодневки». Однако в настоящее время вышеуказанные субъекты предпринимательской деятельности находятся под пристальным вниманием налоговых органов.

www.kuzin-partners.ru

Оптимизация налогообложения в корпоративных структурах созданием офшорных компаний

В процессе своей деятельности финансово-промышленные корпоративные структуры стремятся максимизировать свой доход за счет снижения его совокупного налогового бремени. В отличие от предприятий, действующих на ограниченной территории, корпоративные структуры имеют возможность снизить совокупное налоговое бремя за счет использования возможностей и льгот, предоставляемых различными территориями, где корпоративные структуры осуществляют свою деятельность. В этих целях корпоративные структуры осуществляют перераспределение активов и прибыли между своими структурными единицами, находящимися на территориях с разным уровнем налогов. Наибольшие масштабы такого перераспределения присущи транснациональным корпорациям, осуществляющим свою деятельность на территориях нескольких государств.

Основным способом снижения налогового бремени корпоративных структур является создание офшорных компаний, действующих в офшорных зонах. Термин "офшор" происходит от английского слова "offshore" и буквально переводится на русский язык как "вне берега", "в открытом море", "изолированный". Офшорные зоны представляют собой специально созданные на территории государства свободные зоны или небольшие государства в целом, где при соблюдении определенных условий компании пользуются определенными льготами, в основном налоговыми. Одной из особенностей офшорных зон является то, что зарегистрированные в них компании не имеют права осуществлять производственную деятельность.

Страны и территории, выступающие как офшорные зоны, проводят под своей юрисдикцией регистрацию компаний иностранных резидентов и предоставляют им право ведения коммерческих операций на основании действующих на этих территориях законов. Как правило, в этих зонах применяется очень низкое налогообложение компаний или налогообложение вообще отсутствует, существует лишь фиксированный ежегодный сбор, а требования к юридической и финансовой отчетности минимальны.

Наиболее популярными офшорными юрисдикциями являются Британские Виргинские острова, Багамские острова, Панама, остров Мэн, Гибралтар. Офшорные фирмы регистрируются и в некоторых респектабельных странах, которые являются традиционными международными финансовыми центрами мира, - Лихтенштейне, Люксембурге и некоторых других. Всего известно около 300 юрисдикций, однако число классических офшорных районов не превышает 50 - 60.

Компании, действующие в офшорных зонах, носят название офшорных. Эти компании не ведут в стране регистрации хозяйственной деятельности, а их владельцы не являются резидентами этих стран. Кроме того, эти компании обычно не имеют реальных офисов в стране регистрации и управляются из-за рубежа.

Использование офшорных зон позволяет финансово-промышленным корпоративным структурам размещать свои активы наиболее надежным, конфиденциальным и доходным образом и осуществлять эффективное управление финансовыми рисками, что достигается за счет размещения активов в политически и экономически стабильных регионах, создания гибкой и подвижной системы перераспределения активов, использования возможностей страхования и хеджирования.

Однако, используя офшорные зоны, финансово-промышленные корпоративные структуры имеют возможность уклоняться от налогообложения в стране, где осуществляется основная производственная деятельность. Для этого в корпорации создается дочерняя офшорная компания, которая выступает в качестве центра прибыли, и доходы от деятельности участников корпорации, находящихся на различных территориях, поступают в эту компанию.

Операции такого рода осуществляются с использованием механизма регулируемых внутрифирменных цен, т.е. когда сделки заключаются между предприятиями - участниками корпоративной структуры или предприятиями, контролируемыми одним и тем же лицом. Разница между внутрифирменной (трансфертной) ценой на товары и услуги и фактической ценой и становится источником дохода компаний в офшорных зонах. При этом необходимо отметить, что создание и содержание офшорных компаний значительных затрат не требует.

Трансфертные операции, представляющие собой внутрифирменные платежи, являются одной из наиболее закрытых областей деятельности корпораций. В корпоративных трансфертных операциях широко применяется институт номинального владения компаниями и банками. Дочерние и зависимые фирмы для третьих лиц, в том числе и налоговых органов, выглядят как самостоятельные хозяйственные субъекты, не имеющие собственных крупных активов и не получающие прибыли. При этом значительная часть финансовых ресурсов корпоративной структуры может находиться в офшорных компаниях, а предприятия - участники корпорации имеют возможность пользоваться их активами и счетами. В результате огромные средства, которыми фактически оперируют корпорации, частично или полностью выводятся из поля зрения государственных налоговых и административных органов.

Офшорные компании создаются в разнообразных организационных формах. В некоторых юрисдикциях (Ирландия) существует институт доверенных директоров (Third party directors). Они имеют официальное право управлять компанией в интересах третьих лиц, например материнского холдинга.

Другой формой офшорных компаний являются компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные или освобожденные (exempt). Отличие от классической офшорной компании заключается в том, что компании международного бизнеса в ряде случаев имеют право открывать в офшорной юрисдикции реальный функционирующий офис, вести бизнес и приобретать недвижимость. Однако уровень налогообложения для них не всегда является нулевым. В некоторых случаях устанавливается плавающая налоговая шкала: налоги зависят от типа бизнеса и места его ведения.

Существуют и иные формы организации офшорных компаний. В зависимости от характера сделки корпорациями подбираются компании с требуемыми свойствами или используются их комбинации.

При осуществлении корпоративными структурами финансовых операций с целью оптимизации налогообложения могут использоваться различные схемы. Офшорные компании могут выступать в качестве конечных и начальных точек финансовой операции. При этом на их счетах в безналоговых условиях аккумулируются полученные доходы, и перемещение ресурсов осуществляется с этих счетов. Кроме того, офшорные компании применяются в качестве разного рода посредников или стороны внутрифирменного договора.

Также при проведении финансовых операций могут быть использованы компании, размещающиеся в странах с умеренной системой налогов, в которых созданы привилегии для компаний, специализирующихся на транзитных и инвестиционных операциях в интересах материнской фирмы. В этих странах существенно сокращены или сведены на нет налоги на прибыль и на доходы, полученные за рубежом, имеется широкая сеть соглашений об устранении двойного налогообложения. К этой группе стран относятся такие респектабельные государства Европы, как Швейцария, Нидерланды, Люксембург, Кипр, Дания, Ирландия, Австрия.

При проведении финансовых операций финансово-промышленные корпоративные структуры создают дополнительные компании. К ним можно отнести оперативные дочерние компании, которые создаются в странах, предоставляющих льготы для холдинговых структур, в частности снижение налога "у источника", освобождение от налогов на прибыль доходов в виде дивидендов; освобождение от налога на доходы от переоценки активов; снижение налога на собственный капитал (net worth tax). В разных странах эти льготы, а также условия создания и функционирования холдингов неодинаковы и встречаются в различных комбинациях. К странам, предоставляющим льготы холдинговым структурам, относятся Нидерланды, Швейцария, Люксембург, Бельгия, Ирландия, с некоторыми оговорками к ним можно причислить Бельгию и Данию, а также Гибралтар, Мадейру и Маврикий.

Также для перевода финансовых ресурсов в виде кредитов и процентов по ним корпорации используют финансовые компании (в том числе банки). Они создаются в юрисдикциях, представляющих специальные налоговые льготы таким компаниям. Страна для размещения финансовой компании должна отвечать следующим требованиям: предоставление финансовым компаниям официального права проведения кредитных операций; наличие широкой сети налоговых соглашений, снижение налога на банковский процент; льготные принципы налогообложения кредитной маржи.

Наиболее благоприятной страной для регистрации финансовых компаний являются Нидерланды. Нидерланды располагают большим количеством налоговых соглашений, большинство из которых не предусматривают налог "у источника" на направленный сюда процент по ссудам. Процентная маржа до определенного предела полностью исключается из налогообложения. Однако облагаемый доход не может быть ниже определенной величины - обычно 0,25% суммы кредита.

Использование рассмотренных схем также позволяет финансово-промышленным корпоративным структурам уклоняться от налогообложения в стране, где размещено основное производство.

В развитых зарубежных государствах (прежде всего в США, Великобритании, в Европейском союзе) существует весьма жесткое антиофшорное и антитрансфертное законодательство. Оно существенно ограничивает применение трансфертных цен и схем налоговой оптимизации, однако не исключает его полностью.

В США и большинстве других развитых стран действует принцип "arm's length basis" - правило "вытянутой руки". Оно означает, что в налоговых целях условия внутрифирменной сделки определяются на базе аналогичных операций в аналогичных условиях. Антиофшорное законодательство США выводит офшорные фирмы из сферы действия системы налогового кредита (tax credit system). Это означает, что доходы дочерних фирм в налоговых зонах в полном объеме подлежат налогообложению на территории США. Офшорные фирмы исключаются из действия соглашений об устранении двойного налогообложения (double taxation aviodance treaties). Антидемпинговые нормы предписывают, чтобы цена продукции определялась издержками производства и сравнительными преимуществами производителя. Периодически составляются международные черные списки офшорных зон, в который в 2002 г. попала и Россия.

Использование российскими корпоративными структурами офшорных компаний в настоящее время получило широкое распространение. Типичной является ситуация, когда корпорация имеет за рубежом дочерние фирмы и разнообразные вложения. Они могут находиться в различных географических зонах и иметь различный правовой статус, финансовые активы могут быть выражены в различных валютах и финансовых инструментах. При этом контроль за деятельностью финансово-промышленных корпоративных структур со стороны государства недостаточен, а порой и невозможен, что с учетом масштабов деятельности корпораций может оказывать негативное влияние на развитие отечественной экономики.

Поэтому использование корпоративными структурами возможностей офшорных зон при проведении финансово-хозяйственных операций должно осуществляться под действенным контролем государства в рамках системы необходимых ограничений.

Статьи по теме:

www.pnalog.ru

Оптимизация Налогообложения Благодаря Созданию Оффшорных Компаний

Бизнес 1 июня 2011

Налоги – это вечная тема для компаний, которые ведут бизнес. Подготовка отчетов занимает большую часть времени, но ещё большей головной болью, является тот факт, что практически все предприятия ведут двойную бухгалтерию. Налог в нашей стране достаточно высок. Экономическая ситуация тоже желает лучшего, поэтому предприятиям для дальнейшего развития проще и выгодней скрывать свои реальные доходы от налоговой.Создать оффшорную компанию само по себе не выгодно. Добиться места в аэропорту практически не реально, торговать где-то на далеких островах не рационально, ведь там не будет клиентов. Реальное применение оффшорным компаниям можно найти, если сотрудничать с теми, кто ведет реальный бизнес и имеет выгодное географическое расположение своей фирмы.Учитывая тот факт, что оффшорным компаниям не надо отчитываться перед налоговой, они могут получать разные суммы денег от разных юридических и физических лиц. Другие компании таких привилегий не имеют, поэтому они и сталкиваются с трудностями при выставлении официального счета. Не выставлять счет тоже не получается, ведь фирмы-заказчики, фирмы-клиенты тоже ведут бухгалтерию, им надо официально отчитаться куда и на что они потратили деньги.

Реальная фирма, которая ведет бизнес, должна быть заинтересована, что бы регистрация оффшоров произошла как можно скорее. В таком случае она сможет выставлять официальный счет не от своего лица, а от лица оффшорной компании. Это устроит и фирму-плательщика и не создаст лишних вопросов у налоговой инспекции. Оффшорная же компания может быть создана на кого-то из своих, и не заниматься своеобразной деятельностью.Регистрация оффшоров дело не легкое и оно требует какого-то времени, денег и знаний юриспруденции. С последним надо быть максимально аккуратным. Неправильно оформленные документы приведут к лишним проблемам, штрафам и волоките, они серьезно могут повлиять на дальнейшее развитие фирмы. Лучше всего искать специалистов, которые оказывают не только юридические услуги, но конкретно занимаются регистрацией оффшоров. Каждая деталь и каждая мелочь значимы, поэтому не стоит пренебрегать ими.В зависимости от того, какими суммами обычно ворочает придприятие, его владельцу будет окупаться оффшорная компания. Но, в любом случае придет то время, когда она окупиться и дальше начнет приносить доход, вернее экономить затраты, что в принципе равносильно. Несомненно, это приведет к прогрессу всего предприятия и в скором времени оно сможет развиваться, пополняя свой штат и набирая новых специалистов на новые должности. С этого можно сделать вывод, что организация оффшорной компании выгодна не только её владельцу, но и многим людям, ведь они получат шанс трудоустроиться или покупать товары по меньшей цене, чем раньше. Таким образом, это дает плюс всей экономике страны.

Источник: fb.ru

Query failed: connection to localhost:9312 failed (errno=111, msg=Connection refused).

monateka.com

Оптимизация Налогообложения Благодаря Созданию Оффшорных Компаний

Налоги – это нескончаемая тема для компаний, которые ведут бизнес. Подготовка отчетов занимает огромную часть времени, но ещё большей головной болью, является тот факт, что фактически все предприятия ведут двойную бухгалтерию. Налог в нашей стране довольно высок. Финансовая ситуация тоже вожделеет наилучшего, потому компаниям для предстоящего развития проще и выгодней скрывать свои реальные доходы от налоговой.Сделать оффшорную компанию само по себе не прибыльно. Достигнуть места в аэропорту фактически не реально, вести торговлю кое-где на дальних островах не правильно, ведь там не будет клиентов. Реальное применение оффшорным компаниям можно отыскать, если сотрудничать с теми, кто ведет реальный бизнес и имеет прибыльное географическое размещение собственной компании.Беря во внимание тот факт, что оффшорным компаниям не нужно отчитываться перед налоговой, они могут получать различные суммы средств от различных юридических и физических лиц. Другие компании таких приемуществ не имеют, потому они и сталкиваются с трудностями при выставлении официального счета. Не выставлять счет тоже не выходит, ведь фирмы-заказчики, фирмы-клиенты тоже ведут бухгалтерию, им нужно официально отчитаться куда и на что они издержали средства.

Настоящая компания, которая ведет бизнес, должна быть заинтересована, что бы регистрация оффшоров произошла как можно быстрее. В таком случае она сумеет выставлять официальный счет не от собственного лица, а от лица оффшорной компании. Это устроит и фирму-плательщика и не создаст излишних вопросов у налоговой инспекции. Оффшорная же компания может быть сотворена на кого-либо из собственных, и не заниматься специфичной деятельностью.Регистрация оффшоров дело не легкое и оно просит какого-то времени, средств и познаний юриспруденции. С последним нужно быть очень осторожным. Некорректно оформленные документы приведут к излишним дилеммам, штрафам и волоките, они серьезно могут воздействовать на предстоящее развитие компании. Идеальнее всего находить профессионалов, которые оказывают не только лишь юридические услуги, но непосредственно занимаются регистрацией оффшоров. Любая деталь и любая мелочь значимы, потому не стоит третировать ими.Зависимо от того, какими суммами обычно ворочает придприятие, его обладателю будет окупаться оффшорная компания. Но, в любом случае придет то время, когда она окупиться и далее начнет приносить доход, точнее сберегать издержки, что в принципе равносильно. Непременно, это приведет к прогрессу всего предприятия и в скором времени оно сумеет развиваться, пополняя собственный штат и набирая новых профессионалов на новые должности. С этого можно прийти к выводу, что организация оффшорной компании прибыльна не только лишь её обладателю, да и многим людям, ведь они получат шанс трудоустроиться либо брать продукты по наименьшей стоимости, чем ранее. Таким макаром, это дает плюс всей экономике страны.

tipsboard.ru

Предложения наших партнёров.Создание холдингов. Схемы оптимизации налогообложения. Оптимизация налогов и бизнеса.

9 апреля 2009 2:32, melitopolconsalting:

Создание холдингов. Схемы оптимизации налогообложения. Оптимизация налогов и бизнеса.

Для эффективной работы бизнеса должна быть разработана схема налогообложения, позволяющая достичь наилучшего финансового результата при минимальных затратах.

Проблема оптимизации налогов и оптимизации бизнеса может быть решена путём создания холдингов. В этом случае решается вопрос организации финансовых потоков, так как холдинг участвует в уставном капитале остальных участников холдинговой группы.

Создание холдингов позволяет решить следующие задачи:создание оптимальной схемы налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов;оптимизация бизнеса путём создания единой структуры из компаний с различными функциональными задачами;привлечение инвестиций на более выгодных условиях как одна из составляющих оптимизации бизнеса;правильная разработка схемы оптимизации налогообложения;приобретение солидной деловой репутации холдинговой группы;на рынке развивается единый товарный знак холдинговой группы.

При работе над оптимизацией налогообложения и выборе наиболее благоприятной юрисдикции, следует учитывать, что схема налогообложения будет включать следующие налоги:Налог на исходящие дивиденды. В схеме оптимизации налогов следует выбирать вариант, когда дивиденды дочерней компании, перечисляемые материнской компании, освобождены от налогов. Обычно это обеспечивается наличием договора об избежании двойного налогообложения между странами.Корпоративный налог на дивиденды. В схеме оптимизации налогов следует учитывать, что дивиденды, получаемые материнской компанией, должны быть полностью освобождены от налогов, либо налоговая ставка должна быть минимальной.Налог на доход при продаже материнской компанией акций в дочерней компании должен быть минимальным либо вообще отсутствовать, что будет вписываться в схему оптимизации налогообложения.

Всё вышеперечисленное — это лишь небольшая часть задач при работе над оптимизацией налогообложения. Разработка схемы оптимизации налогообложения в холдинговой структуре, как сложная и наукоёмкая работа, может быть доверена только профессионалу.

Специалисты DLL Top Consulting имеют опыт успешного решения проблем оптимизации налогообложения, создания холдингов, разработки схем финансовых потоков.

Компания DLL Top Consulting предлагает для оптимизации бизнеса и разработки схем оптимизации налогов, следующие юрисдикции, где законодательством предусмотрена возможность создания холдингов:Первый уровень владенияОффшорные либо низконалоговые юрисдикцииВторой уровень владенияКипрДанияЛюксембургНидерландыДанияШвейцарияМальтаВеликобритания

melitopolconsalting.eto-ya.com