Бухгалтерские и юридические услуги. Схемы оптимизации ндс

Оптимизация НДС: методы и схемы

Оптимизация НДС зависит от налогового планирования. Суть оптимизации заключается в увеличении денежных потоков компании за счет минимизации налоговых выплат согласно действующему законодательству. Существуют разрешенные законодательством пути налоговой оптимизации НДС, различные схемы и методы, решение которых можно найти для любой организации.

Законная оптимизация НДС

Суть оптимизации налогообложения заключается в минимизации налоговых выплат и недопущении штрафных санкций. Достичь этого можно при помощи правильной и своевременной оплаты налогов.

Налоговый Кодекс Российской Федерации представляет налогоплательщику выбор в зависимости от конкретной хозяйственной деятельности. Так, например:

Субъект хозяйствования может выбрать тот вариант уплаты налоговых сборов, который кажется ему оптимальным.
При возможности закон позволяет выбрать такой вид хозяйственной деятельности, который по статье 149 не облагается налогу.

Еще одним вариантом уменьшения налоговых выплат является проведение экспортных операций:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Описанные выше варианты оптимизации налоговых выплат по НДС не могут быть подвержены претензиям со стороны налоговых служб, их можно интерпретировать как грамотное планирование хозяйственной деятельности, которое позволяет достигать налоговую экономию с наименьшими рисками.

Также положительно сказывается на размере выплат формирование центров прибыли у тех субъектов, которые обладают пониженным налоговым бременем. Такой способ считается наиболее популярным и безопасным среди российских предпринимателей.

Факторы, влияющие на оптимизацию НДС

Чтобы оценить размер оптимизации НДС, необходимо учитывать следующие факторы:

Кто контрагент – резидент РФ/ не резидент, имеет ли льготы, ИП/ Юр.лицо;
Отношения между сторонами;
Переход права собственности на продукцию или товар.

Перед тем, как приступить к оценке возможности оптимизации размера НДС, необходимо тщательно проанализировать все особенности заключения договоров. Для этого лучше всего использовать балансовый метод налогового планирования.

Как снизить налоговую нагрузку

Сегодня существует огромное количество методов, которые позволяют снизить налоговую нагрузку на организацию. Нужно сразу отметить, что некоторые из них являются универсальными, другие же – подходят только в определенных ситуациях. Наиболее распространенными способами оптимизации налоговых выплат являются:

Метод изменения вида деятельности.
Метод изменения налогового субъекта.
Метод замены налоговой юрисдикции.
Метод оптимизации через договорные отношения.
Метод использования льгот и освобождения.
Метод принятия политики с максимальным использованием возможностей, предоставленных по законодательству.

Также среди специальных схем по снижению ставки НДС можно выделить:

Метод замены отношений.
Метод отсрочки налогового платежа.
Метод разделения отношений.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения:

Оптимизация НДС на примере организации

Многие организации ошибочно полагают, что оптимизировать НДС можно только путем взаимодействия нескольких организаций с разными режимами налогообложения. Из-за этого юридические лица часто регистрируют несколько фирм, основная из которых выступает в роли посредника. Она и занимается закупкой товара у производителя. После этого она перепродает товар, при этом получает свое комиссионное вознаграждение. Таким образом, снижается уровень НДС, который распространяется лишь на это вознаграждение.

Также одна организация с традиционным режимом налогообложения может реализовать свой товар другой фирме, которая функционирует на базе упрощенной системы налогообложения. Доход от продажи этого товара получают только те компании, которые продадут его по рыночной цене. Несмотря на получение прибыли, они оплатят меньший налог на добавленную стоимость.

Нужно учитывать, что такие схемы оптимизации НДС на предприятиях всегда вызывают много внимания со стороны налоговых органов. Важно, чтобы фирмы сотрудники имели точный юридический адрес и вели хозяйственную деятельность.

Добавить комментарий Отменить ответ

ajbook.biz

Оптимизация НДС: способы, схемы, примеры

Если вы имеется в собственном распоряжении бизнес, то уже, естественно, столкнулись с проблемой уплаты налогов. Дело в том, что при получении дохода от ведения собственного бизнеса вы обязаны часть этой прибыли отдать государству — это и есть налог. Если говорить точнее, то доход облагается конкретным налогом, который известен как НДС. Оптимизация его и станет главной темой данной статьи. Вы узнаете о том, что это такое, а также зачем вам это понадобится и какие преимущества это даст вашему бизнесу. Если вы еще не знаете, то НДС — это налог на добавленную стоимость, и из данного материала вы сможете узнать также, что это такое и почему многие предприниматели стремятся сократить его размер, используя самые разнообразные схемы и методы. Оптимизация НДС — это очень интересная тема для каждого читателя, который знаком с миром финансов, а также невероятно полезная тема для бухгалтеров и частных предпринимателей, так как именно они смогут использовать ее на практике.

Налог на добавленную стоимость

Прежде чем рассматривать, какой может быть оптимизация НДС, необходимо обратить внимание на то, что представляет собой этот пресловутый налог на добавленную стоимость. Естественно, специалисты в этой среде уже прекрасно знают, что это такое, но все же стоит уточнить для тех людей, которые не слишком хорошо разбираются в финансах. Итак, налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, который взимается с фирмы, а точнее, с части стоимость услуги или товара, которая генерируются на протяжении всего цикла товара. Как видите, это вовсе не как налог на прибыль, с которым сложно будет производить какие-либо манипуляции, так как прибыль в большинстве случаев является конкретной. В данном же случае все не является настолько определенным, поэтому у вас есть широкое поле деятельности. Но при этом вам стоит понимать, что шутить с НДС не стоит, потому что всегда можно попытаться сократить количество выдаваемых средств, но переусердствовать и нарушить закон. Так что оптимизация НДС — это довольно сложный и кропотливый процесс. Естественно, вам стоит понимать, что у вас не получится сократить сумму налога очень сильно, более того, в некоторых случаях вам не удастся это сделать вообще, но вы сможете получить отсрочку по платежу, так что, так или иначе, это довольно полезный вариант, о котором вам стоит знать.

Комплексный подход

В первую очередь вам стоит обратить внимание на то, что в различных точках мира и на различные товары и услуги налог на добавленную стоимость будет различаться. Очень часто эта ставка устанавливается на уровне 23 процентов, однако в разных странах имеются свои перечни товаров, в которых установлена ставка НДС 10 процентов. Прежде чем вы задумаетесь об оптимизации, вам стоит внимательно изучить законодательство конкретно вашей страны, а также разобраться с тем, под какие определения попадают товары и услуги, которые вы продаете, чтобы определить, какому именно проценту налога они соответствуют.

Основные ошибки

Многие люди считают, что на этом можно и закончить оптимизацию, но они ошибаются. Глубоко заблуждаются даже те, которые считают, что одного из имеющихся методов и подходов, которые будут описаны в статье позже, также будет достаточно для проведения грамотной оптимизации. К сожалению, вас придется разочаровать, так как этого гарантированно не будет достаточно. Естественно, одним методом вы, возможно, сможете отнять небольшую сумму от НДС, но она будет крайне мала, и вы вряд ли будете удовлетворены результатом.

Использование нескольких методов

Именно поэтому необходимо рассматривать оптимизацию НДС как комплексную меру, то есть вам нужно использовать сразу несколько методов, подходов, схем и стратегий, чтобы добиться стоящего результата. Но при этом никогда не забывать о том, что налоговые службы всегда очень внимательно проверяют отчетность и документацию, так что оптимизацию нужно проводить легально и чисто, то есть так, чтобы ваши действия не выглядели как попытка уклонения от уплаты налогов. Некоторые люди, которые проживают в выгодных для ведения собственного бизнеса странах, а также продают товары и услуги по ставке НДС 10 процентов, например, могут вообще отказаться от оптимизации, так как они не теряют больших денег, когда платят налоги. Но если же вас не устраивает то, сколько вам приходится отчислять государству, а также у вас случилась ситуация, в которой вам нужно отсрочить платеж или же сделать его меньше, то вам обязательно нужно ознакомиться с данной статьей, а вместе с тем и с процессом оптимизации. Пришло время узнать, как уменьшить НДС в своей собственной фирме.

Компания-посредник

Зачастую, чтобы получить определенные льготы по НДС, необходимо обзавестись фирмой-посредником, причем сделать это можно самостоятельно, то есть не привлекая никаких третьих сторон. Вы можете открыть такую фирму самостоятельно. но при этом нужно помнить, что это не должна быть компания-однодневка. существование которой для сокращения размера уплачиваемого налога является очевидным для налоговых служб. Вам придется арендовать отдельное помещение для вторичной компании (также вы можете просто арендовать юридический адрес, однако это может повысить подозрительность налоговых служб), внести на банковский счет этой компании средства и совершать определенные действия с этим счетом, чтобы он не оставался статичным постоянно, нанять персонал, который будет работать в рамках новой фирмы, а также иметь всю необходимую документацию, подтверждающую деятельность этого предприятия.

Зачем же тогда это нужно, если все выглядит так сложно и громоздко? Именно поэтому вам и нужно обратиться к опытному специалисту, который сможет рассчитать стратегию оптимизации таким образом, чтобы ваши расходы были значительно ниже, чем прибыль, которую вы получите от оптимизации. Если же расходов все равно будет больше, то вы можете понять, что оптимизация (по крайней мере, тот вид, который вы выбрали) для вас не работает, и льготы по НДС оказываются слишком маленькими по сравнению с тем, какие потери несет ваша компания для получения этих льгот.

Итак, вы решили разобраться с тем, как уменьшить НДС, однако информации на эту тему имеется так много, что понять все вам вряд ли удастся. Да и в этом нет никакой необходимости, потому что вам нужно знать лишь основные и самые важные моменты. Например, чтобы разобраться с оптимизацией, вам нужно иметь представление о том, каковы формулы НДС. Всего их существует немного, и все они крайне просты.

Простейшая из них позволяет вам, имея сумму и процент, рассчитать, сколько же вам придется заплатить. Для этого сумма умножается на процент, а затем делится на сто.И с помощью этой формулы НДС можно высчитывать и другие важные показатели, такие как стоимость товара или услуги с НДС, стоимость товара или услуги без него. Более того, вы сможете выделить сумму налога из общей стоимости, что также является очень полезным свойством. В общем, базовая информация — это очень важный шаг на пути понимания того, как оптимизировать налог на добавленную стоимость. И сейчас, когда вы уже знаете, как считать НДС, вам пора узнать, какие же бывают основные виды оптимизации, а за ними разобраться с методами и схемами, доступными на сегодняшний день на легальной основе.

Виды оптимизации

Теперь вы всерьез задумались о том, как уйти от НДС, но не знаете, с чего начать. Ведь существует большое количество методов, которые вы можете использовать, что добиться значительных результатов. Но не стоит сразу же пытаться найти для себя подходящий метод, лучше начинать с более общих понятий. В первую очередь вам нужно определить, хотите ли вы, чтобы оптимизация была стратегической или одноразовой. так как это будет очень сильно влиять на дальнейшую деятельность.

В чем разница между стратегической и одноразовой оптимизацией? Разница заключается в глобальности, так как одноразовая оптимизация, как легко можно понять из названия, рассчитана только на единичное применение. С помощью такой оптимизации вы сможете снизить размер уплачиваемого НДС один раз или же единожды отсрочить дату уплаты. В некоторых случаях это бывает крайне полезно, однако если вы не находитесь в экстренной ситуации, то вам стоит задуматься о том, чтобы запланировать стратегическую оптимизацию.

В чем отличие стратегической оптимизации от одноразовой? Все различия заключаются в том, что стратегическая оптимизация рассчитана на продолжительное использование, то есть она будет служить вам каждый раз, когда вы будете платить НДС. Это, естественно, гораздо более сложный и трудоемкий процесс, так как специалисту необходимо принять во внимание гораздо больше факторов, но и результат будет более впечатляющим.

Естественно, вам стоит понимать, что ни один из видов нельзя назвать более или менее полезным, так как каждый из них может оказаться полезным в тот или иной момент времени. Но когда вы уже определитесь с тем, какой именно вид оптимизации лучше всего подходит для вашей компании, вам стоит задуматься о том, какой метод, отвечающий за уменьшение НДС, вам лучше будет выбрать.

Вы уже были готовы изучать доступные легальные методы оптимизации, но опять оказывается, что делать это еще рано. Почему? Дело в том, что существуют различные факторы, влияющие на оптимизацию НДС. Их может быть большое количество, и они также зависят от того, в какой стране вы ведете свою деятельность, а также какие именно товары и услуги вы будете продавать.

Например, вам обязательно стоит знать о вычетах, которые являются актуальными в тех или иных ситуациях. Вычеты зачастую уплачиваются на таможне, предъявляются поставщикам и так далее. Таким образом, НДС сразу же вычитается из стоимости товара, соответственно. вашей компании не приходится его оплачивать. Если вы этого не будете знать, то вы можете заплатить больше, чем должны были. Так что очень важно, чтобы вы имели общее представление обо всех аспектах, связанных с налогом на добавленную стоимость, а также всегда обращались только к проверенным специалистам, если вы хотите максимально эффективно оптимизировать НДС. Также очень важно, чтобы это была законная оптимизация НДС, так как в противном случае вы можете потерять значительно больше, чем собирались сэкономить.

Методы оптимизации

Что ж, наконец пришло время более детально разобрать методы и способы оптимизации НДС, которые существуют в современной финансовой деятельности. Естественно, не стоит ожидать того, что каждый из описанных методов идеально подойдет для конкретно вашей ситуации, но при этом не забывайте о комплексном подходе. Не нужно ориентироваться только на один или два метода, старайтесь мыслить более глобально и пытаться применить как можно больше подходов для получения максимальной результативности.

Итак, первый метод — это использование опционов. Опционы — это контракты, которые можно приобрести в любой момент, но при этом в любой момент от него отказаться. Это не самая надежная форма торговли, однако при этом у нее имеется огромное преимущество, которое заключается в том, что реализация опционов осовобождается от налогообложения, так что налог на добавленную стоимость по им вам платить не придется. Однако это лишь один из вариантов оптимизации налогообложения НДС, поэтому не думайте сразу же концентрироваться именно на нем.

Во-вторых, вы можете использовать продажу собственности как способ сэкономить на НДС. Каким образом? Дело в том, что продажа недвижимости облагается внушительным налогом на добавленную стоимость. Как избежать его уплаты? Сделать это можно с помощью второй компании, о которой речь шла выше. Вы можете заменить сделку о продаже недвижимости на другую, в рамках которой средства идут на то, чтобы сформировать уставной капитал второй компании. А эти деньги не облагаются НДС, так что это еще один способ избежать лишних трат законным способом.

Задаток — это еще один вариант, который позволит вам избежать уплаты данного налога. Если вы составите специальное соглашение, в соответствии с которым аванс, выплачиваемый вашей компании, будет рассматриваться как задаток. А задаток, в свою очередь, не облагается НДС, и вам не придется платить за него лишние деньги. Естественно, это не всегда будет крупная сумма, но если принимать во внимание комплексность, любая мелочь может оказаться полезной.

Также вам стоит обратить внимание на управление транспортными расходами, так как в этой области также имеется возможность снижения НДС до десяти процентов. Для этого необходимо товары перевозить с помощью транспорта продавца или обращаясь к транспортной компании. В отличие от предыдущих случаев, этот метод не позволяет вам полностью избавиться от уплаты НДС, но стоит отметить, что и его снижение в случаях с крупными партиями может позволить вам значительно сэкономить.

Напоследок вам стоит обратить внимание на займ как на способ снижения расходов по НДС. В данном случае вы можете договориться с покупателем, чтобы он оплатил товар с помощью займа, который в итоге получает обратно от продавца. После этого оформляется договор взаимозачета, чтобы избежать оплаты налога. Но при этом стоит принять к сведению, что налоговые органы зачастую очень внимательно рассматривают такие случаи и нередко решают, что подобная сделка является незаконной, так что не стоит злоупотреблять подобным методом, особенно с учетом того, какое существует широчайшее разнообразие других способов.

Итак, вы уже рассмотрели некоторые примеры оптимизации НДС, и можете сложить общее впечатление о том, как это происходит. Но это еще не все, о чем вам предстоит узнать. Впереди вас ждут еще и схемы оптимизации НДС, которые вам также стоит использовать, если вы хотите добиться максимального результата.

Схемы оптимизации

Какие же схемы оптимизации налога на добавленную стоимость можно использовать в своей действительности. Как и методов, их имеется довольно много, поэтому вам стоит всегда выбирать то, что лучше всего подходит именно вашему бизнесу, а также комбинировать подходы, чтобы получать максимальный результат. Первое, о чем стоит рассказать — это оприходование товара. Это довольно интересная стратегия, которая позволит вам отложить время оплаты налога на добавленную стоимость. Что для этого нужно сделать? Если вы не сразу же перенесете средства на счет, содержащий основные средства, а оставите их на счету с капитальными вложениями во внеоборотные активы, то НДС можно будет отнести к вычету, о котором рассказывалось выше. Соответственно, вы сможете не выплачивать эту сумму налога, но при этом стоит помнить, что такой метод не стоит использовать постоянно, так как вы легко сможете нарушить закон.

Также вам стоит обратить внимание на недостатки в счет-фактуре, которые позволят вам также серьезно отложить выплаты по налогу. Если вы обнаружите какие-либо недочеты в документации вашего поставщика, то вы можете не выплачивать по товару или услуге НДС. Однако нужно понимать, что отсрочка будет действовать до тех пор, пока поставщик не исправит все недочеты в документации, а препятствование этому процессу может привести к нежелательным последствиям.

Еще один момент, связанный со счет-фактурой, — это время ее получения. Дело в том, что НДС к выплате высчитывается после того, как вы получаете счет-фактуру. Если вы заранее знаете, что вам нужно будет отложить выплату налога и стратегически планировать налоговую деятельность, то можете соответственно переносить выписку счет-фактур на более позднюю дату.

Отдельно стоит рассказать о векселях. Многие люди могут сразу же задать вопрос: а при чем здесь вексель? Однако оказывается, что их также можно использовать для того, чтобы сэкономить на выплатах налога на добавленную стоимость. Ведь по векселям НДС не взимается, так что если по нему будут переданы средства в качестве оплаты, полученной за товар, то вам не придется платить налог с этой суммы.

Ну и последнее, о чем стоит сказать — это уточнения в декларации. Можно рассмотреть конкретный пример: у вашей компании в конце месяца ожидается серьезное поступление финансовых средств, но при этом в следующем месяце ожидается увеличение и входного НДС. Исходя из этого, вы можете не учитывать в декларации на следующий месяц эти крупные поступления. Так вы сможете заплатить небольшую пеню за просрочку платежа, но при этом не только отсрочить выплату по НДС, но и значительно ее сократить. Казалось бы, эта схема очень похожа на мошенничество, и многие люди не хотят рисковать, чтобы не иметь проблем с налоговыми службами. Но на самом деле у вас есть полноценное легальное оправдание, которым является пеня, заплаченная вами.

Что ж, вот и все, теперь вы знаете, как сэкономить на уплате налога на добавленную стоимость или отсрочить его выплату, независимо от того, каков размер НДС: 18 процентов или 23 процента. Даже обладая подобными знаниями, вы сможете проворачивать определенные легальные операции по оптимизации НДС. Но при этом вам не стоит забывать о комплексности, которая является ключевым фактором успешности данного мероприятия. Как вы прекрасно понимаете, НДС (18 процентов) — это довольно крупная сумма, особенно если вы оперируете крупными суммами.

Проще говоря, вам стоит ознакомиться с базовой информацией и получить общее представление об оптимизации НДС, и все эти данные вы можете обнаружить в данной статье. Однако если же вы хотите добиться максимального результата, то вам стоит обратиться к профессионалу, так как только он сможет стратегически распланировать вашу оптимизацию, чтобы она оказалась легальной, эффективной и полезной для вашего бизнеса. НДС — это не приговор, и вы не обязательно должны платить его в полном объеме. Если действовать умело, то вы сможете сократить свои расходы, не привлекая лишнего внимания налоговых служб.

Топ-10 разорившихся звезд Оказывается, иногда даже самая громкая слава заканчивается провалом, как в случае с этими знаменитостями.

Как выглядеть моложе: лучшие стрижки для тех, кому за 30, 40, 50, 60 Девушки в 20 лет не волнуются о форме и длине прически. Кажется, молодость создана для экспериментов над внешностью и дерзких локонов. Однако уже посл.

Невероятное преображение: уличный «слепой» кот удивил всех красотой своих глаз Кот почти ничего не видел и с трудом передвигался. Но когда ему вылечили чесотку, оказалось, что он вовсе не слеп. Более того, глаза Коттона просто ун.

10 загадочных фотографий, которые шокируют Задолго до появления Интернета и мастеров «Фотошопа» подавляющее большинство сделанных фото были подлинными. Иногда на снимки попадали поистине неверо.

Эти 10 мелочей мужчина всегда замечает в женщине Думаете, ваш мужчина ничего не смыслит в женской психологии? Это не так. От взгляда любящего вас партнера не укроется ни единая мелочь. И вот 10 вещей.

Что форма носа может сказать о вашей личности? Многие эксперты считают, что, посмотрев на нос, можно многое сказать о личности человека. Поэтому при первой встрече обратите внимание на нос незнаком.

ajbook.biz

Оптимизация НДС: способы, схемы, примеры, причины уменьшения ндс.

Налог на добавленную стоимость

Комплексный подход

Основные ошибки

Использование нескольких методов

Компания-посредник

Виды оптимизации

Методы оптимизации

Схемы оптимизации

7 частей тела, которые не следует трогать руками Думайте о своем теле, как о храме: вы можете его использовать, но есть некоторые священные места, которые нельзя трогать руками. Исследования показыва.

10 оскорблений от Шекспира, которые работают лучше, чем современные Познакомьтесь с оригинальными ругательствами Шекспира — вам понравится пользоваться некоторыми из них.

15 симптомов рака, которые женщины чаще всего игнорируют Многие признаки рака похожи на симптомы других заболеваний или состояний, поэтому их часто игнорируют. Обращайте внимание на свое тело. Если вы замети.

10 интересных фактов об интимной близости, о которых вы наверняка не знали Ознакомьтесь с наиболее интересными и впечатляющими фактами о сексуальной активности, которые вас удивят.

ajbook.biz

Схемы оптимизации НДС - Не стань Ходорковским, способы оптимизации ндс.

Схемы оптимизации НДС

НДС с точки зрения налогового планирования является самым сложным для оптимизации, которая сводится не столько к способам минимизации этого налога, сколько к оптимизации сроков определения налоговой базы для переноса уплаты в бюджет на более удобный для предприятия налоговый период. Необходимость переноса сроков выплаты НДС чаще всего возникает из-за дефицита свободных оборотных средств или у одной стороны, или у обоих контрагентов по какой-либо сделке.

Дефицит оборотных средств у продавца товаров, работ или услуг приводит к необходимости получить с покупателя частичную предоплату, которая направляется на производство товаров либо их закупку у поставщиков. А поскольку получение предоплаты автоматически приводит к возникновению налоговой базы по НДС, то часть средств, необходимых для производства либо закупки, несвоевременно «уводится» в государственный бюджет. Поэтому продавец стремится перенести отчисления в бюджет на период, в котором он получит от покупателя оплату в полном объеме или планируются большие суммы входного НДС к вычету.

Когда у покупателя товаров, работ или услуг не хватает оборотных средств, то продавец обычно идет ему навстречу и предоставляет отсрочку платежа. В этом случае налоговая база опять-таки возникает несвоевременно – сразу по отгрузке товаров в то время, когда оплата, из которой можно было бы заплатить налог, еще не получена.

Ну и еще один случай, который может потребовать оптимизации сроков выплат в бюджет, когда налоговая база возникает в последних числах налогового периода. Это бывает, например, если контрагент в неподходящий момент перечислил аванс в счет будущих закупок.

Все немногочисленные способы оптимизировать сроки вы–плат НДС можно условно разделить на несколько видов.

1. Выплата налогов из заемных средств.

2. Перемаскировка сделок купли-продажи.

3. Несвоевременное оформление документации.

4. Перемещение входного НДС между дружественными структурами.

Начнем с наиболее ярких примеров схем первого вида .

Выплата налогов из заемных средств. Это единственный абсолютно легальный способ рассчитаться с бюджетом в положенные сроки, не дожидаясь полной оплаты, чтобы нивелировать разницу во времени между фактом отгрузки товара, влекущим за собой образование налоговой базы, и получением от покупателя средств, за счет которых гасится задолженность перед бюджетом.

Исходя из общей суммы всех налогов, выплачиваемых предприятием, перечислив НДС в полном объеме, можно ждать факта оплаты товара покупателем довольно продолжительное время. Это происходит потому, что увеличенная база НДС в объемах общей налоговой нагрузки на предприятие в данный налоговый период компенсируется снижением базы налога на прибыль в этот же период.

В качестве источника заемных средств лучше всего использовать банковское финансирование, например обычный кредит или более приемлемый в данном случае овердрафт. который удобен тем, что в случаях, когда в нем возникает потребность, нет необходимости оформлять отдельный кредитный договор.

Возможность предоставления таких кредитов обычно оговаривается банком в стандартном клиентском договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Овердрафт не требует залога. Он в рамках оговоренных лимитов предоставляется автоматически, в случае, если средств на расчетном счете клиента недостаточно для выполнения транзакции по платежному поручению. Размер кредитного лимита по овер–драфту напрямую зависит от размеров среднемесячных поступлений средств на расчетный счет клиента, а также от стабильности и периодичности подобных поступлений. Косвенно на размер лимита влияет продолжительность обслуживания данного клиента в банке и степень доверия финансового учреждения по отношению к нему.

Если сумма задолженности по НДС, возникшая в результате какой-либо операции, настолько велика, что превышает лимит по овердрафту, можно воспользоваться такой финансовой услугой, как факторинг. или уступка права требования .

Суть факторинговой операции заключается в следующем: продавец товаров, работ или услуг уступает, а банк либо другой финансовый посредник получает право требования по встречным обязательствам, возникающим у покупателя товаров, работ или услуг, а взамен банк предоставляет продавцу финансирование в необходимых размерах.

Классическую факторинговую операцию можно расценивать как спекулятивное приобретение дебиторской задолженности, при этом финансовый посредник, как правило, получает прибыль в виде дисконта.

Иногда уступка права требования оформляется как залоговая операция, а финансирование, предоставляемое продавцу, в таком случае является обычным кредитом.

Удобство факторинговых операций заключается в том, что можно быстро получить не только средства для погашения задолженности перед бюджетом, но и практически полную стоимость (за вычетом прибыли финансового посредника) реализованных товаров, не дожидаясь сроков их фактиче–ской оплаты покупателем.

Рассмотрим наиболее яркие примеры схем второго вида . связанных с перемаскировкой сделок купли-продажи.

Поскольку момент определения налоговой базы наступает либо при передаче товаров покупателю, либо при получении от него оплаты (в зависимости от того, какое из этих событий произойдет раньше), то, чтобы оптимизировать сроки выплат НДС для сделок купли-продажи, контрагенты используют схемы, позволяющие отсрочить момент определения налоговой базы до тех пор, пока взаимные обязательства не будут выполнены в полном объеме обеими сторонами, заключившими сделку.

Применение подобных схем возможно только по договоренности обоих участников сделки, а, следовательно, успех таких операций зависит от заинтересованности сторон в сотрудничестве и частично от их взаимного доверия.

Перемаскировка авансовых платежей. Получение авансового платежа в счет будущих поставок товаров автоматически влечет за собой возникновение налогооблагаемой базы по НДС. Чтобы этого не случилось, применяются схемы, позволяющие классифицировать полученный платеж как не связанный с фактом реализации товаров.

Схема с использованием договора займа. Для ее осуществления средства, полученные от покупателя, оформляются как заем, который формально не связан с реализацией товаров, а следовательно, не является базой начисления НДС.

Когда товары будут отгружены покупателю, партнеры оформляют взаимозачет по встречным обязательствам. То есть сумма долга по займу зачитывается как часть оплаты поставленных товаров. И только с момента фактической отгрузки товаров у продавца возникает налогооблагаемая база по НДС.

У данной схемы есть большой недостаток: связь между получением займа и договором купли-продажи товаров хотя и является косвенной, но явно прослеживается из содержания обеих сделок. В результате налоговые органы могут доначислить суммы НДС и пени за просрочку, так как для этого неважно, под каким базисным основанием будет осуществлен платеж (в виде займа или финансовой помощи), необходимо доказать взаимосвязь факта осуществления платежа и сделки купли-продажи товаров.

Чтобы такого не произошло, нужно особо тщательно следить за документальным сопровождением операции. Самое главное условие – договор займа должен быть оформлен по календарной дате раньше, чем договор купли-продажи либо другие документы, связанные с реализацией покупателю оплачиваемых товаров. В договоре займа необходимо четко указать назначение займа, не связанное с приобретением товаров кредитором, например, на пополнение дефицита оборотных средств заемщика. Обязательно указывается срок, на который предоставляется займ, способ его погашения (а именно: перечисление средств на расчетный счет кредитора).

Не менее тщательно нужно отнестись к акту оформления взаимного зачета встречных обязательств. Однако для придания сделке еще большей достоверности от такого момента, как взаимозачет, следует вообще отказаться.

Таким образом, пред тем как покупатель будет готов оплатить товар в полном объеме, а продавец соответственно – поставить товар, продавец-заемщик погашает покупателю-кредитору заем-аванс обычным перечислением денежных средств. Затем контрагенты выполняют условия сделки в обычном порядке, а именно: покупатель переводит деньги продавцу, а тот, в свою очередь, отгружает товар и определяет налоговую базу. Если к моменту окончательного завершения сделки продавец будет не в состоянии возместить заем-аванс, так как он будет использован на производственные или другие нужды, возможен обратный вариант, когда сразу завершается сделка, а после погашается заем.

Вариантов много, но выбор правильного зависит от степени взаимного доверия участников сделки.

Схема с использованием векселей. Это более сложная разновидность по сути идентичной предыдущей схемы. Отличается она тем, что вместо договора займа в ней применяется практичный финансовый инструмент – вексель.

Продавец заранее оформляет собственный вексель на сумму, на которую планирует отгрузить товар, и передает его покупателю по акту приема-передачи векселя. В акте приема-передачи векселя указываются сроки, в которые он должен быть погашен. Взамен переданного векселя продавец получает от покупателя оплату, которая не будет являться базой НДС. После отгрузки товаров контрагенты совершают взаимозачет либо другие действия, аналогичные случаю применения описанной выше заемной схемы. Данная схема строится не только на применении векселей собственной эмиссии. В ней также можно применять векселя других структур с различными сроками погашения, в частности векселя банков, изначально имеющие сравнительно высокую ликвидность. Возможна передача покупателю векселей, приобретенных продавцом товаров с отсрочкой платежа, а также вариант, при котором аванс маскируется под погашение покупателем собственных векселей.

Следует помнить, что применение подобных схем требует достаточно продуманного документального оформления и сильно усложняет ведение налогового учета на предприя–тии.

Кроме того, при многократном периодичном применении как заемных, так и вексельных схем взаимосвязь между фактами реализации товаров и получением платежей становится гораздо более очевидной и доказуемой.

Перемаскировка базисов передачи товаров. По причине того, что отгрузка товаров покупателю также влечет за собой немедленное возникновение налоговой базы по НДС, для оптимизации сроков уплаты налога и их отсрочки до получения всей суммы оплаты продавец старается найти такие условия передачи товаров покупателю, при которых имущественные права на товар еще какое-то время остаются в собственности продавца. Как только покупатель осуществляет оплату в полном объеме либо находит клиента для последующей перепродажи товара, продавец передаст имущественное право на товар либо ему, либо непосредственно конечному покупателю.

Схема с передачей товаров на ответственное складское хранение. Ее суть заключается в том, что товар отгружается и передается покупателю, но договор поставки в этом случае заменяется договором ответственного складского хранения. Согласно ему лицо, принявшее товар, становится хранителем и обязуется за определенное вознаграждение сохранить переданные ему товары и вернуть их невредимыми. Хранитель выдает владельцу складское свидетельство, которое является ценной бумагой и документально удостоверяет имущественные права на товар. В нем указывается стоимость товаров, которую хранитель должен возместить в случае порчи или утраты товаров. Так как при передаче товаров на хранение имущественные права на него не передаются, то момент определения налоговой базы по НДС возникнет позже, когда складское свидетельство будет продано или хранителю, или, если хранитель не является конечным потребителем товаров, непосредственно последующему покупателю.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Если складское свидетельство будет реализовано покупателю-хранителю, то продавцу следует получить за него стандартную цену, по которой он обычно продает товар. Если реализацию планируется осуществить последующему покупателю, которого нашел хранитель, то цена складского свидетельства должна включать в себя, кроме цены продавца, еще и маржу покупателя-хранителя. В таком случае после совершения сделки с конечным покупателем сумма, которая причитается покупателю-хранителю, перечисляется ему в качестве вознаграждения за оказание складских услуг. Если хранитель является конечным потребителем товаров или непосредственным покупателем складского свидетельства, то сумма вознаграждения за предоставление складских услуг должна быть минимальной.

Рассматриваемая схема имеет как недостатки, так и преимущества. Если реализовывать складские свидетельства по цене товара, включающей маржу посредника, то на относительно крупном предприятии можно легко «раздуть» доходы до предельного лимита, позволяющего платить НДС раз в квартал, а это нежелательное последствие. По этой схеме удобно сотрудничать с конечными потребителями, например продавать сырье производителю. И хотя по договору ответственного складского хранения хранитель не имеет никакого права распоряжаться переданным ему имуществом, в этом случае он сможет «тихо» по сговору с продавцом пустить сырье в производство, а после задокументировать это в бухгалтерском учете задним числом.

Схема аренды. Если покупатель является конечным потребителем продукции, то возможен вариант передачи товаров ему в аренду до момента получения платы за них. Поскольку договор аренды также не подразумевает перехода имущественных прав на товары, то этот способ не приведет к преждевременному возникновению налогооблагаемой базы.

Договором может быть предусмотрено, что до перехода права собственности на товар к покупателю (ст. 491 ГК РФ) покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара (договор найма?продажи). Если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента оплаты товара (ст. 501 ГК РФ).

Недостаток этой схемы в том, что она не универсальна по отношению к товарам. С логичным обоснованием можно передать в аренду вещи, которые впоследствии будут использованы как основные фонды или как инвентарь: оборудование, офисная техника, мебель и т. д. (список невелик).

Перемаскировка взаимных отношений участников сделки. Этот вид оптимизации НДС основывается на перестройке стандартных отношений между продавцом и покупателем в посреднические, когда одна фирма действует в интересах другой и получает за это вознаграждение.

Существуют следующие основные виды типовых посреднических договоров.

У всех названных видов договорных отношений есть характерные особенности и отличия. Тем не менее каждый из них в различных ситуациях может быть использован для оптимизации НДС. Связано это в первую очередь с тем, что при передаче товаров посреднику имущественное право собственности на товар так же, как и в случае с описанным выше складским хранением, остается за продавцом товара. Имущественное право передается покупателю, который приобретет товар с помощью посредника. И только после передачи товаров такому покупателю либо при получении от него оплаты возникнет момент определения налоговой базы у продавца товаров.

Что касается посредников, то база НДС для них определяется не со всей суммы сделки, а только с той части, которая является их вознаграждением, оговоренным в посредническом договоре. Это означает, что применение посреднических схем поз–воляет не только оптимизировать сроки выплат НДС, но и отчасти минимизировать суммы начисляемого налога.

Далее рассмотрим основные способы и отличия применения некоторых видов посреднических договоров в схемах оптимизации НДС.

Независимо от выбранного типа договорных отношений существует несколько базовых вариантов построения посреднических схем в зависимости от того, какая сторона сделки выступает в роли посредника.

Схемы, в которых посредником выступает продавец товаров. В этом случае возможны два базовых варианта по–строения сделки.

Первый – когда посредник действует в интересах покупателя. В этом случае непосредственный покупатель товаров дает поручение непосредственному продавцу, который в данной ситуации выступает в роли посредника. Согласно поручению, данному либо на основании агентского договора, либо на комиссионной основе, посредник (комиссионер или агент) берет на себя обязательства найти на рынке интересующий покупателя (комитента) товар и приобрести его для покупателя за денежные средства комитента. За свою работу посредник получает оговоренное вознаграждение, то есть сумму, которую продавец, выступая в своей обычной роли, получил бы в виде прибыли от перепродажи данного товара. Сумма, необходимая для осуществления сделки, может быть либо сразу перечислена на счет посредника, либо при совершении сделки. Схема удобна тем, что в момент получения посредником платежа за товар (аванса) налоговая база по НДС у него возникает не со всей суммы, а только с той части платежа, которая является посредническим вознаграждением. Чтобы при получении аванса вообще не начислять налог, в посредническом договоре достаточно оговорить срок выплаты вознаграждения, который наступает только по окончании сделки. На счет же посредника авансом переводится сумма, необходимая для закупки товаров.

Данная схема в основном удобна для торговых предприятий. Она особенно приемлема, когда в момент заключения сделки на складах, принадлежащих посреднику, уже лежит необходимый товар, переданный на складское хранение третьими лицами. Следует помнить: несмотря на то что эта схема формально никак не нарушает законодательство, она все же может вызвать подозрения у налоговых органов. Если предприятие достаточно долго вело торговлю по обычной схеме, а затем вдруг стало работать в качестве посредника, то единственная правдоподобная причина этого – желание сэкономить на налогах. В деле «ЮКОС» одного подобного подозрения стало достаточно для возникновения у предприятия юридических недоразумений с налоговыми органами. Правдоподобным объяснением причин можно выбрать версию дефицита оборотных средств на предприятии.

Эта схема не совсем удобна, если предприятие-посредник является не торговой фирмой, а производителем продукции. В таком случае следует использовать толлинговые схемы (операции с давальческим сырьем). Толлинг – разновидность посреднических схем, при которых покупатель поручает за его счет приобрести и переработать сырье в товар. При этом конечный товар изначально является собственностью покупателя, а производитель получает вознаграждение только за переработку сырья.

В основном операции с давальческим сырьем с точки зрения российского законодательства и мировой финансовой и юридической практики также являются совершенно легальным способом диверсификации бизнеса. Однако в России после громких судебных процессов над Ходорковским и другими крупными предпринимателями этот вид бизнеса абсолютно дискредитирован. Если учесть тот факт, что представители налоговых органов склонны расценивать довольно спорные с точки зрения законности судебные решения как прецедент и руководство к действию, то бизнесменам следует очень хорошо подумать, прежде чем внедрять операции с давальческим сырьем в структуру своего бизнеса.

Второй – когда согласно договору посредник действует за счет и в интересах поставщика. Это может быть как реальный поставщик, так и вспомогательная организация, имеющая общие интересы с продавцом товаров. При использовании данной схемы клиент на основании агентского соглашения предоставляет посреднику принадлежащие ему товары на реализацию. Имущественные права на товары посреднику не принадлежат и не передаются. Как и в предыдущем случае, посредник получает за свою работу вознаграждение, с суммы которого (а не со всей стоимости товаров) начисляется НДС. Для посредника уменьшается также общее количество доходов, учитываемое при расчете базы налога на прибыль, что имеет значение, если предприятие планирует в перспективе перейти на упрощенную систему налогообложения. Момент определения налоговой базы для посредника наступает при переводе денег за товары на его расчетный счет. Для оптимизации сроков уплаты НДС в бюджет в агентском соглашении следует заранее оговорить сроки выплаты агентского вознаграждения, которые не будут зависеть от сроков поступления денег за проданные товары. Например, сумма всех посреднических вознаграждений, заработанных агентом за месяц, выплачивается определенного числа каждого месяца. Можно также предусмотреть выплату агентского вознаграждения после каждой сделки, но только после того, как средства от продажи поступят на счет клиента – формального владельца товаров.

Что касается определения базы НДС у самого клиента, то в предыдущей редакции НК РФ был пункт, согласно которому налоговая база определялась в момент поступления денег на счета или в кассу как самого продавца товаров, так и его агентов и комиссионеров. После внесения изменений законом № 119?ФЗ от 22. 07. 2005 такой пункт из НК РФ исчез, но, несмотря на это, правило продолжает действовать негласно. При желании его можно попытаться оспорить в суде, но результат вряд ли будет положительным, так как формально оплата, полученная комиссионером по договору комиссии, принадлежит комитенту. То же самое можно сказать в отношении агентского соглашения.

Из вышесказанного следует, что моментом определения налоговой базы для владельца реализуемых товаров в данном случае является фактический момент поступления оплаты на счет посредника или момент отгрузки посредником товаров конечному потребителю. Однако, поскольку о фактах реализации товаров или получения оплаты владелец достоверно узнает только от посредника, в данном случае моментом определения налоговой базы можно считать фактическую дату приема письменного отчета от посредника (комиссионера, или агента) о совершенных им операциях. Естественно, для оптимизации сроков уплаты налога комиссионер может «случайно» задержать передачу отчета. Но такая необходимость может не возникнуть, если воспользоваться еще одним удобным обстоятельством, которое предоставляет данная схема. Дело в том, что в момент поступления платы за товар появляется не только база по НДС для уплаты в бюджет, но и входной НДС к вычету, который выплачивается вместе с вознаграждением посреднику.

Схемы, в которых посредником выступает покупатель товаров. Они практически не отличаются от описанной выше, когда посредником является продавец, действующий в интересах вспомогательной структуры. В данном случае меняется ступень иерархической лестницы. Покупатель товаров становится агентом, реализующим товары в интересах продавца. Теоретически возможно дальнейшее развитие этой схемы, если контрагенты, которые приобретают товар более мелкими партиями у первого покупателя, в свою очередь, станут субагентами первого продавца. На всем пути прохождения товаров от крупного оптовика до розничного реализатора можно построить сбытовую сеть из нескольких иерархических ступеней, что позволит всем «участникам лестницы» значительно сэкономить на налогах (и не только на НДС). Следует отметить, что подобные действия заметно затруднят документооборот.

Рассмотрим наиболее яркие примеры схем третьего вида .

Несвоевременное оформление документации. Это чисто технический прием, позволяющий оттянуть срок выплаты НДС без построения схем и заключения договоров. Состоит он в следующем: бухгалтерия предприятия иногда допускает «случайные» непреднамеренные ошибки, которые потом сама же находит и исправляет, но уже в следующий налоговый период.

Подобная «случайная» ошибка может быть очень удобной для фирмы, совершившей крупную отгрузку еще не оплаченного товара в последних числах текущего налогового периода.

Если бухгалтер вдруг забыл провести и задекларировать эту отгрузку, то в следующий налоговый период, когда ошибка обнаружится, придется сдать уточненную декларацию. Затем необходимо доначислить и выплатить НДС, а также пеню за несвоевременную уплату, которая за каждый день просрочки составит 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Все эти суммы фирма сможет выплатить из денег, которые будут получены за товар, отгруженный в предыдущий налоговый период. Также реально воспользоваться вычетами, если таковые планируются. Очень важно, чтобы уточненная декларация как можно скорее поступила в налоговые органы, так как если ошибка обнаружится не бухгалтерией, а налоговой инспекцией, то фирму ожидают крупные штрафные санкции.

Следует помнить: если бухгалтер совершает подобную ошибку умышленно и в крупных размерах, то ему грозит уголовная ответственность за намеренное искажение отчетности. Поэтому гораздо лучше, если ошибется менеджер, ответственный за отгрузку товаров, например просто забудет вовремя передать документы в бухгалтерию.

Другая возможная «ошибка» бухгалтерии – неточное указание в декларации суммы, положенной к выплате в бюджет. Исправляется она аналогично: подается уточненная декларация, а затем доплачиваются налог и пеня.

Точно таким же способом на следующий налоговый период переносятся и налоговые вычеты. Это делается, когда возникает избыток вычетов в один налоговый период, а на следующий период планируются крупные продажи. Так может быть, например, при реализации товаров, спрос на которые зависит от сезона. Кроме того, данный способ поз–воляет избежать сложной процедуры возмещения входного НДС из бюджета.

Чтобы получить возможность перенести вычет на другой сезон, достаточно просто не вовремя зарегистрировать поступивший на фирму счет-фактуру в книге покупок. Так как, по правилам ведения книги покупок, счета-фактуры должны регистрироваться в ней по мере поступления, то, чтобы иметь законные основания зарегистрировать счет-фактуру в следующий налоговый период, достаточно прос–то не вовремя передать его в бухгалтерию, например поставщик задержал счет-фактуру или это сделали менеджеры из отдела закупок. Если необходимость переноса вычетов возникает периодически, то в отделе закупок можно завести специальный журнал, в котором будет регистрироваться вся входящая документация по мере поступления. Из отдела закупок счета-фактуры будут передаваться в бухгалтерию по мере накопления или раз в месяц первого числа.

Рассмотрим наиболее яркий пример схем четвертого вида . связанных с перемещением входного НДС между дружественными структурами.

Этот способ применяется, если у фирмы, совершившей в текущий налоговый период много неоплаченных отгрузок, имеется дружественная фирма, например входящая в один и тот же холдинг, у которой в текущий период появился избыток входного НДС к вычету.

Схема временного заимствования вычетов по НДС. Фирма, у которой есть избыток вычетов, продает какой угодно вид товаров фирме, у которой не хватает средств или вычетов по НДС, чтобы расплатиться с бюджетом. Фирма-продавец в результате сделки получает базу по НДС, но так как у нее есть запас вычетов, то в бюджет «живые» деньги не уходят. Фирма-покупатель в результате сделки получает входной НДС, который она может предъявить к вычету. По новым правилам, действующим с 1 января 2006 г. (закон № 119?ФЗ), для получения вычетов НДС сам факт оплаты товаров не обязателен, достаточно иметь счет-фактуру от поставщика и оприходовать поставленный товар.

На втором этапе операции, когда у фирмы появятся средства для расчетов с бюджетом, необходимо вернуть «одолженные» дружественной фирме вычеты по НДС. Оформляется обратная сделка, по которой тот же самый товар продается фирме, у которой он был куплен. Для этого можно заранее предусмотреть соглашение о возможной конверсии товаров, где указать условия, при которых у покупателя, вероятно, возникнет необходимость конверсии, например, если покупатель не найдет, кому перепродать товар в течение определенного срока. Даже если такого соглашения не будет, сделка все равно в достаточной мере законна.

В результате обратной сделки у фирмы-продавца возникнет налоговая база, а фирме-покупателю вернутся взятые на время вычеты по НДС. Чтобы совершить подобные операции, вовсе не обязательно перечислять деньги сразу в одну, а после в другую сторону, достаточно оформить взаимозачет. Перемещать товары со склада на склад тоже не обязательно, можно просто передать складское свидетельство.

В результате применения такой схемы фирма, у которой имеются задолженности по налогу, расплачивается с бюджетом, не прибегая к заемным средствам, фирма, у которой имеется избыток вычетов, при этом ничего не теряет, а в некоторых случаях получает возможность перенести вычеты на следующий налоговый период.

Есть несколько причин, по которым фирма соглашается выступать в качестве временного «донора» вычетов.

Во-первых, в течение налогового периода она совершила закупки дорогостоящих основных средств или крупных партий сырья либо занимается производством продукции, которая облагается НДС по ставке 10 %, а для производства данной продукции использует сырье, облагаемое НДС по ставке 18 %.

Во-вторых, фирма, выплачивающая НДС ежеквартально, помогает фирме, которая платит налог ежемесячно (правда, при таком варианте есть риск превысить лимит ежемесячной выручки в 2 млн руб. позволяющий считать налоговым периодом квартал, а не месяц). Ну и, конечно, нельзя забывать о варианте, которым пользоваться нельзя, – это классическая «однодневная фирма-помойка».

ajbook.biz

Оптимизация НДС: способы, схемы, примеры

Налог на добавленную стоимость

Комплексный подход

Основные ошибки

Использование нескольких методов

Компания-посредник

Виды оптимизации

Методы оптимизации

Схемы оптимизации

11 странных признаков, указывающих, что вы хороши в постели Вам тоже хочется верить в то, что вы доставляете своему романтическому партнеру удовольствие в постели? По крайней мере, вы не хотите краснеть и извин.

11 женских качеств, которые мужчины считают крайне привлекательными Познакомьтесь с женскими чертами внешности, которые кажутся многим мужчинам особенно привлекательными.

10 очаровательных звездных детей, которые сегодня выглядят совсем иначе Время летит, и однажды маленькие знаменитости становятся взрослыми личностями, которых уже не узнать. Миловидные мальчишки и девчонки превращаются в с.

Зачем нужен крошечный карман на джинсах? Все знают, что есть крошечный карман на джинсах, но мало кто задумывался, зачем он может быть нужен. Интересно, что первоначально он был местом для хр.

ajbook.biz

Оптимизация НДС: способы, схемы, примеры, новые схемы оптимизации ндс 2017 года.

Налог на добавленную стоимость

Комплексный подход

Основные ошибки

Использование нескольких методов

Компания-посредник

Виды оптимизации

Методы оптимизации

Схемы оптимизации

Никогда не делайте этого в церкви! Если вы не уверены относительно того, правильно ведете себя в церкви или нет, то, вероятно, поступаете все же не так, как положено. Вот список ужасных.

Непростительные ошибки в фильмах, которых вы, вероятно, никогда не замечали Наверное, найдется очень мало людей, которые бы не любили смотреть фильмы. Однако даже в лучшем кино встречаются ошибки, которые могут заметить зрител.

ajbook.biz