Бухгалтерские и юридические услуги. Оптимизация зарплатных налогов через ип
Как экономить на зарплатных налогах топ-менеджеров? Туров и Партнеры.
В настоящее время работа топ-менеджера является престижной, ответственной и высокооплачиваемой. Топ-менеджеры имеют различные специализации и отвечают за самые разные направления деятельности организации или компании. Это не только генеральные, но и функциональные (отвечающие за исполнение тех или иных функций в компании) директора — финансовые, по продажам и маркетингу, стратегии, ИТ, кадрам, связям с общественностью, а также руководители самостоятельных бизнес единиц. Все это конечные руководители.
Часто таких людей насчитывается достаточно много в современных компаниях и их заработные платы достаточно высоки, ведь это люди, которые призваны организовывать и успешно продвигать бизнес. В среднем заработная плата наших топ менеджеров в месяц составляет 120 000 Р. За год — это 1 440 000 Р.
Всем известно, что с этих сумм организации приходится уплачивать в бюджет государства немалые суммы налогов и страховых взносов. К примеру, с нашей суммы в 1 440 000 рублей нам нужно будет удержать и уплатить в бюджет государства 187 200 рублей НДФЛ (13% налог) и Страховые взносы в размере 268 800 рублей (при данном доходе до 624 тысяч рублей необходимо заплатить 30%, а с остальной суммы 10%.) Таким образом, сумма расходов на выплаты государству обошлась нам в 456 000 Р.
Как мы смогли увидеть на примере, сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет может оказаться довольно-таки значительной, приводящей нас к мысли о невозможности её уменьшения легальными способами.
К счастью, это всего лишь распространённое заблуждение, которое часто толкает наших бизнесменов к сокрытию реальных доходов, выплачиваемых нашим топ-менеджерам.
Данная статья была написана мной с целью того, чтобы рассказать Вам о том, какие существуют легальные способы экономии на зарплатных налогах наших топ-менеджеров чтобы Вы, уважаемые предприниматели знали, какие законными способами можно снижать эти внушительные суммы, подлежащие уплате в бюджет.
Давайте их рассмотрим:
Первый способ: Аутсорсинг с созданием организации топ-менеджеров.
Основная идея оптимизации в этой схеме состоит в том, чтобы заменить страховые взносы выплатами учредителям. То есть вместо того, чтобы платить со всей заработной платы сотрудников 30% мы вводим этих сотрудников в состав участников, учредителей, акционеров, при этом оставляя их по-прежнему работниками компании.
Преимущества этой схемы состоят в том, что основную часть денежных средств наши топ-менеджеры будут получать в виде дивидендов. Поскольку выплаты дивидендов никак не связаны ни с трудовым, ни с гражданско-правовым, ни с авторскими договорами между физическим лицом и организацией, поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. НДФЛ с дивидендов мы заплатим по ставке 13%. С денег, выплаченных им по трудовому договору, будем уплачивать страховые взносы 30%, за счет них уменьшая 6%-ный налог (ст.346.21 НК РФ).
Второй способ: Перевод топ-менеджеров на ИП.
Мы предлагаем нескольким нашим топ-менеджерам, которые планируют с нами работать долгое время, зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей на УСН 6% и оказывать нам свои услуги по договорам гражданско-правового характера.
Суммы Единого налога и страховых взносов, которые будут уплачиваются ими будучи ИП не превышают сумм налога, которые ранее вычитались из его заработной платы, а скорее наоборот, экономят часть заработанных денег. При этом работодатель сможет значительно экономить, не уплачивая за них СВ, а плату за услуги топ-менеджерам можно поставить в затраты компании.
Третий способ: воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов для отдельных категорий налогоплательщиков.
Данная схема применима в том случае, если наши топ-менеджеры работают в компании или у ИП на Упрощенной системе налогообложения и вид деятельности подпадает под виды деятельности, перечисленные в п.8 ст.58 212-фз. Тогда мы можем уплачивать за них страховые взносы таким образом, что до 624 000 Р. они будут составлять всего 20%, а после превышении заработной платы в 624 000 Р, можем их не платить их совсем (п. 8 ст.58 212-фз). При этом нужно, чтобы доход от видов деятельности, указанных в этой статье, был не менее 70% от Общего дохода компании или ИП.
Пониженные тарифы страховых взносов действуют также для отдельных видов налогоплательщиков на ИП, применяющих патентную систему налогообложения (п.14. ст.58 212-ФЗ), за исключением некоторых видов деятельности, указанных в п.п. 19,45-47 п.2 ст.346.43 НК РФ.
Использование производственных кооперативов.
Если мы включим в состав пайщиков некоторую часть свои управленцев, то мы значительно экономим на налогах и страховых взносах посредством разделения их выплат на 3 части: первую часть будет выплачивать по трудовому договору как заработную плату и с этих сумм мы будем уплачивать все налоги на общих основаниях, при этом уменьшая ЕН до 3%(при применении УСН6%), вторую часть они получат в соответствии с коэффициентом трудового участия, с которых мы будем уплачивать НДФЛ 13% и Страховые взносы в размере 2,9 % в ФСС , третья часть будет идти в привязке к размеру внесенного им пая и будет облагаться только НДФЛ 13% (т.к. данная выплата по своему содержанию будет являться дивидендом п.1 ст.43 НК РФ).
Применяя хотя бы одну из этих предложенных схем, вы существенно снижаете налоговую нагрузку на Ваш бизнес, при этом не нарушая ни одну из статей ныне действующего законодательства.
Все перечисленные выше способы абсолютно легальны, проверены и успешно функционируют во многих компаниях, помогая работодателям экономить большие суммы денежных средств.
Коллеги, всего пару шагов вас отделяет от того, чтобы работать на 100% легально, с минимальными налогами и взносами, в безопасности. С услугой «Белый бизнес» вы получаете под ключ новую схему работы предприятия с оптимизированными налогами и устраненными «дырами» в безопасности на основе криминального аудита. Это комплексная услуга, которая дает конечный результат в виде максимально законно сниженных налогов и полного «обеления» бизнеса с помощью наших специалистов.
turov.pro
Профессиональная Оптимизация зарплатных налогов в Санкт-Петербурге. Как оптимизировать зарплатные налоги?
Намерены перевести часть сотрудников в ИП, оптимизировав зарплатные налоги? Хотите применить одну из схем оптимизации налогов, но не уверены в ее эффективности и правомерности? Сомневаетесь в законности своих действий?
Компания «Акцент» развеет ваши сомнения, предложив оптимизировать зарплатные налоги по той схеме, которая будет оптимальна и законна в вашем конкретном случае.
Если выплата официальной зарплаты обходится вам в разы дороже, чем выдача «черной» зарплаты, но вы хотите вести бизнес легально и использовать законные способы для оптимизации зарплатных налогов — обращайтесь к нам.
Именно для вас мы и предоставляем услугу оптимизации налогообложения для организаций, желающих уменьшить налоговые выплаты и избежать проблем с государственными органами и работающими сотрудниками.
Чем более обдуманно и правильно вы сделаете все в момент внедрения схемы для оптимизации зарплатных налогов, тем меньше сложностей будет в будущем.
Мы помогаем использовать законные методы оптимизации налогообложения заработной платы:
Заключение договора возмездного оказания услуг(перевод части сотрудников на ИП) Применение регрессии Выплата дохода за счет чистой прибыли Дивидендные схемы Процентные схемы Бонусные схемы
Какая схема оптимальна для вас?
Как грамотно урегулировать взаимоотношения между организацией и сотрудником, работающим как ИП?
На что следует обратить внимание при составлении отчетности?
Как документально оправдать факт того, что рабочее место индивидуального предпринимателя находится в организации?
Какие придирки могут возникнуть к вам у налоговых инспекторов?
На эти и другие вопросы вам дадут ответы бухгалтера и юристы компании «Акцент».
Налоговики совершенствуют законодательство, а наши специалисты — свои знания и опыт в оптимизации налогов, что позволяет клиентам «Акцента» легально уменьшать выплаты без санкций со стороны контролирующих организаций.
Воспользовавшись нашими услугами вы:
Не тратите время на изучение законодательства Применяете наш практический опыт оптимизации зарплатных налогов, при переходе на новые схемы Ограждаете себя от проблем с налоговой Исключаете сложности с сотрудниками
И все это благодаря тому, что наши специалисты занимаются оптимизацией зарплатных налогов целенаправленно, знают «слабые» и «сильные» места каждой схемы и предлагают вам действительно работающий вариант снижения налогов конкретно для вашей организации.
Звоните 234-02-05. Пора снизить налоговые выплаты, используя законные способы.
www.center-ip.ru
Оптимизация налогов, уплачиваемых с зарплаты, Кузьминых Евсеев и Партнёры, уплпта ндс за зп, обнал и т.д.
Журнал «Финансовый директор»
№ 10, октябрь, 2003 год
Автор: Николаев-Полыновский Андрей (налоговый адвокат, доцент ГУ «Высшая школа экономики», канд. юрид. наук).
Как показывают расчеты 1 , выплата официальной зарплаты сегодня обходится предприятию примерно на 80% дороже, чем выдача «черной» зарплаты. Тем не менее для оплаты труда своих сотрудников многие фирмы стремятся использовать законные способы, позволяющие оптимизировать «зарплатные» налоги. Рассмотрим некоторые методы оптимизации налогообложения выплат топ-менеджерам.
Расчет «зарплатных» налогов
Под термином «зарплатные» налоги чаще всего понимают совокупность налогов, величина которых напрямую зависит от фонда оплаты труда. Рассчитаем сумму налогов, которую компания уплатит в том случае, если будет выплачивать сотруднику на руки заработную плату в размере 100 руб.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Сумма в 100 руб., которую получает сотрудник, составляет 87% от начисленной ему заработной платы (налогооблагаемого дохода), поскольку из нее уже вычтен подоходный налог. Следовательно, фонд оплаты труда с учетом НДФЛ составит 114,94 руб. (100 руб. : 87% х 100%), а сумма НДФЛ -14,94 руб. (114,94 руб. х 13% : 100%).
Единый социальный налог (ЕСН)
С начисленной суммы оплаты труда необходимо заплатить ЕСН в размере 40,92 руб. (114,94 руб. х 35,6% : 100%) 2 . С учетом НДФЛ и ЕСН налоговая нагрузка составит 55,86% [(14,94 руб. + 40,92 руб.) : 100 руб. х 100%].
Итак, выплата сотруднику на руки заработной платы в размере 100 руб. дополнительно обходится компании в 55,86 руб. (14,94 + 40,92).
При этом существенная часть налоговой нагрузки компании возникает при выплате заработной платы топ-менеджерам, поскольку, как правило, их вознаграждения занимают значительную долю в общем фонде оплаты труда. Рассмотрим несколько схем, с помощью которых можно оптимизировать налогообложение выплат высокооплачиваемым сотрудникам.
Заключение договора возмездного оказания услуг
Суть этой схемы в том, что вместо трудового договора фирма заключает с работником договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг (см. рис. 1). При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов.
В таком случае ЕСН не будет уплачиваться вообще (статьи 236 и 346.11 НК РФ). Правда, предпринимателю придется платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, который сегодня составляет 150 руб. в месяц 4 . Однако этот платеж можно не учитывать, поскольку в рассматриваемой ситуации он будет уменьшать сумму единого налога.
Если фирма выплачивает своим работникам зарплату, используя так называемые «черные» схемы, то при расчете налоговых последствий легализации выплат сотрудникам ей нужно учесть и потери в виде невозмещения НДС. Например, если перечисление зарплаты для ее последующего обналичивания и выдачи сотрудникам на руки оформляется в виде оплаты маркетинговых услуг, этот платеж включает «входной» НДС, на сумму которого компания в дальнейшем уменьшит свои налоговые обязательства перед бюджетом.
Таким образом, выплачивая заработную плату своим сотрудникам официально, организация помимо НДФЛ и ЕСН «теряет» еще НДС в размере 25,98 руб. [(114,94 руб. + 40,92 руб.) : 120% х 20%] 3 .
В итоге замена 100 руб. «черной» зарплаты на 100 руб. официальной зарплаты приведет к увеличению налоговой нагрузки предприятия на сумму 81,84 руб. (14,94 + 40,92 + 25,98).
В рамках данной статьи не учитываются «потери» в виде НДС, а налоговая нагрузка компании с применением налогосберегающих схем сравнивается с нагрузкой при выплате зарплат без использования каких-либо методов оптимизации.
При выплате менеджеру 100 руб. «чистыми» налогооблагаемый доход предпринимателя будет равен 106,38 руб. (100 руб. : 94% х 100%), а сумма единого налога — 6,38 руб. (106,38 руб. х 6%). Следовательно, налоговая нагрузка составит всего 6,38% (6,38 руб. : 100 руб. х 100%).
Помимо чисто налоговой экономии преимущество данной схемы заключается в том, что в гражданско-правовом договоре можно предусмотреть множество различных условий, которые по трудовому законодательству в трудовой договор включать не разрешено. Например, если сотрудник работает по трудовому договору, то он может уволиться в любой момент, предупредив об этом работодателя всего лишь за две недели. Однако это может быть неудобно для фирмы, особенно если работник занимает ответственную должность, требующую высокой квалификации и большого опыта работы. Например, если речь идет о юристе, досконально знающем деятельность компании, то ее руководство заинтересовано в том, чтобы данный сотрудник проработал в ней достаточно долго. В договоре же о возмездном оказании услуг можно предусмотреть не только срок его действия, но и ответственность работника в виде денежной компенсации за досрочное расторжение договора.
Применение регрессии
Напомним, что статьей 241 НК РФ установлена не фиксированная ставка ЕСН, а регрессивная шкала ставок: чем больше зарплата работника, тем ниже ставка. Так если налоговая база по отдельному работнику меньше 100 000 руб., то ЕСН уплачивается по ставке 35,6%, а при налоговой базе свыше 600 000 руб. сумма налога будет состоять из 105 600 руб. и 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Например, если годовая зарплата работника равна 7 200 000 руб., то ЕСН уплачивается в размере 237 600 руб. [105 600 руб. + (7 200 000 руб. — 600 000 руб.) х 2% : 100%], а средняя ставка ЕСН за год составит 3,3% (237 600 руб. : 7 200 000 руб. х 100%). При выплате других сумм средние ставки будут меняться (примеры см. в таблице).
Однако правом на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН могут воспользоваться только те компании, которые выполняют условие, установленное п. 2 ст. 241 НК РФ: накопленная с начала года налоговая база в среднем должна быть больше 2500 руб. в месяц 5 . В противном случае ЕСН уплачивается по максимальной ставке 35,6%.
Таким образом, для того чтобы применять регрессию, в компании должно быть достаточно много высокооплачиваемых сотрудников. Если фирма не может соблюсти это условие, целесообразно воспользоваться следующей схемой.
Необходимо учредить еще одну компанию и перевести в нее всех высокооплачиваемых работников. Тогда вновь созданная фирма будет иметь право на регрессию, что позволит оптимизировать ЕСН. Деньги из основной компании можно переводить в эту фирму в качестве оплаты за различные услуги, например управленческие, маркетинговые и др.
Эта схема может применяться на крупных предприятиях, большинство работников которых официально получают низкую зарплату, а руководство высокую.
В фирме «А» работают 100 человек. При этом средняя заработная плата 90 сотрудников составляет 2000 руб. (годовой доход — 24 000 руб.), а 10 работников получают вознаграждение в размере 65 000 руб. (годовой доход — 780 000 руб.). Поскольку не выполняется условие, установленное в п. 2 ст. 241 НК РФ, фирма «А» лишена возможности применить регрессивную шкалу в отношении этих 10 работников и должна заплатить с их зарплаты ЕСН по ставке 35,6% в размере 2 776 800 руб. .
Для того чтобы оптимизировать налогообложение выплат этим работникам, создается фирма «Б», в которую они переводятся. У фирмы «Б» средняя налоговая база по ЕСН больше 2500 руб. в месяц, поэтому она имеет право на регрессию: за год ЕСН уплачивается в размере 1 092 000 руб. [(105 600 руб. + 2% х (780 000 руб. — 600 000 руб.) : 100%) х 10 чел.]. Средняя ставка ЕСН в данном случае составляет 14% (109 200 руб. : 780 000 руб. х 100%), что на 21,6% меньше максимальной ставки ЕСН.
Выплата дохода за счет чистой прибыли
Если выплаты работнику не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, то ЕСН с них не уплачивается (п. 3 ст. 236 НК РФ). К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся:
- вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами;
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, компания может выдать часть зарплаты в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль. При условии, что фирма не использует регрессию по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.
Предположим, что работник получает «чистыми» 100 руб. в качестве дополнительного вознаграждения или премии. Тогда, с одной стороны, компания не платит ЕСН в размере 40,92 руб., но с другой — не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на выданные 100 руб., а также на сумму НДФЛ (14,94 руб.) и ЕСН (40,92 руб.). Это приводит к тому, что налог на прибыль в таком случае увеличивается на 37,41 руб. [(100 руб. + 14,94 руб. + 40,92 руб.) х х 24%]. Таким образом, фирма экономит 3,51 руб. (40,92 — 37,41), значит, налоговая нагрузка составляет всего 52,35% (55,86 — 3,51).
Если у фирмы нет налоговой прибыли, достаточной для того чтобы покрыть выплаты работникам и суммы ЕСН, то схема выдачи зарплаты в виде дополнительных вознаграждений или премий из целевых поступлений становится более привлекательной, поскольку выгода от ее применения увеличивается. Например, если в налоговом учете компания по итогам года получила убытки, то данная схема позволяет избежать уплаты ЕСН в размере 40,92 руб., не неся при этом других потерь. Следует также иметь в виду, что при использовании регрессивной шкалы ставок ЕСН эффективность схемы будет ниже.
Дивидендные схемы
Выплаты в виде дивидендов часто используются в различных «зарплатных» схемах, поскольку НДФЛ с таких выплат уплачивается по ставке 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН не уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают топ-менеджеры компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.
Предположим, что в рамках схемы топ-менеджер получает в качестве дивиденда 100 руб. В таком случае будут понесены потери в виде НДФЛ в размере 6,38 руб. (100 руб. : 94% х 6%) и налога на прибыль, уплаченного основной компанией, в сумме 33,59 руб. (106,38 руб. : 76% х 24%), а общая налоговая нагрузка составит 39,97% [(6,38 руб. + 33,59 руб.) : 100 руб. х 100%].
Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на упрощенную систему налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.
Процентные схемы
Смысл процентных схем сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде процентов по векселям или облигациям. В упрощенном варианте схема выглядит следующим образом. Дополнительно к основной фирме «А» создается фирма «Б». Новая компания выдает собственный процентный вексель фирме «А» и получает от нее деньги в размере номинальной стоимости векселя (см. рис. 2, действие 1). Затем фирма «А» заключает с сотрудником договор купли-продажи векселя по номиналу (действие 2). По истечении срока, на который был выдан вексель, сотрудник предъявляет его к погашению фирме «Б» и получает номинальную стоимость векселя и проценты (действие 3). После этого работник расплачивается с фирмой «А» за вексель (действие 4).
Процентный доход облагается у сотрудников по ставке 13%, а ЕСН не уплачивается (такие выплаты не являются вознаграждением за труд или за оказанные услуги). Кроме того, сумма процентов уменьшает (в пределах нормативов, установленных в ст. 269 НК РФ) налогооблагаемую прибыль фирмы «Б». Следовательно, налоговая нагрузка при использовании процентной схемы состоит только из суммы НДФЛ и равна 14,94%.
Бонусные схемы
Бонусная схема похожа на дивидендную. Ее можно использовать в том случае, если среди учредителей компании, в которой числятся сотрудники, есть фирма, владеющая долей в уставном капитале компании более 50%. Эта материнская фирма безвозмездно перечисляет компании денежные средства на финансирование ее деятельности. Такая операция у фирмы получателя средств не влечет дополнительной обязанности по уплате НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные деньги компания распределяет среди своих сотрудников в виде безвозмездной финансовой помощи. Указанные выплаты облагаются только НДФЛ по ставке 13%, ЕСН же не уплачивается, поскольку формально эти выплаты являются безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда (ст. 236 НК РФ). Чтобы не было проблем с налоговой инспекцией, решение о выдаче сотрудникам финансовой помощи лучше принимать на собрании учредителей (акционеров) компании.
Рассчитаем налоговую нагрузку при использовании бонусной схемы, предположив, что сотрудник получил 100 руб. в виде безвозмездной финансовой помощи. Во-первых, необходимо будет заплатить НДФЛ в размере 14,94 руб. Кроме того, поскольку материнская компания может осуществлять такие выплаты только за счет чистой прибыли, то, как и в дивидендной схеме, нужно учесть дополнительные обязательства по налогу на прибыль в сумме 36,3 руб. (114,94 руб. : 76% х 24%). Тогда общая налоговая нагрузка составит 51,24% [(14,94 руб. + 36,3 руб.) : 100 руб. х 100%], что не намного ниже налоговой нагрузки без использования схем оптимизации. Поэтому бонусную схему, как правило, применяют в случаях, когда налог на прибыль составляет незначительную сумму (например, если учредителем является иностранная компания, зарегистрированная в офшорной зоне, или фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).
Как видно из приведенных схем, грамотное использование возможностей, предоставляемых налоговым законодательством, позволит оптимизировать «зарплатные» налоги и снизить налоговую нагрузку.
Оценка надежности схемы
Мария Соловьёва, советник налоговой службы РФ III ранга
Рассмотренные в статье схемы налоговой оптимизации полностью соответствуют действующему налоговому законодательству. Однако налогоплательщикам следует учитывать, что налоговую нагрузку можно рассчитать более точно, чем это сделано в статье. Так если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного периода, не превысит 20 000 руб., то при определении налоговой нагрузки целесообразно учесть стандартные налоговые вычеты, в частности в размере необлагаемого минимального дохода и расхода на обеспечение детей (ребенка), предусмотренные ст. 218 НК РФ, при наличии письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Кроме того, если совокупная зарплата сотрудника с начала года превышает 100 000 руб., то фирма может применить регрессивную шкалу ставок ЕСН (при условии соблюдения требования, установленного п. 2 ст. 241 НК РФ). Это позволит более точно рассчитать величину налогов, которую необходимо перечислить в бюджет, и определить целесообразность использования той или иной налогосберегающей схемы.
2 Сумма ЕСН рассчитана по максимальной ставке без учета регрессии. —Примеч. редакции.
3 Для расчета используется наиболее распространенная ставка НДС — 20%. У компаний, которые реализуют продукцию, облагаемую по ставке 10%, сумма «потерянного» НДС составит 14,17 руб. [(114,94 руб. + 40,92 руб.) : 110% х 10%].
4 См. п. 3 ст. 346.11 НК РФ; ст. 28 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
5 При расчете средней налоговой базы в компаниях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% сотрудников, имеющих наибольшие доходы. В фирмах с численностью работников до 30 человек в расчет не принимаются выплаты 30% сотрудников, имеющих наибольшие доходы.
Космодамианская набережная, д. 4/22, стр. 8, 3 этаж
ajbook.biz
Оптимизация налогов, уплачиваемых с зарплаты, Кузьминых Евсеев и Партнёры, схема ухода от налогов через физических лиц.
Журнал «Финансовый директор»
№ 10, октябрь, 2003 год
Автор: Николаев-Полыновский Андрей (налоговый адвокат, доцент ГУ «Высшая школа экономики», канд. юрид. наук).
Как показывают расчеты 1 , выплата официальной зарплаты сегодня обходится предприятию примерно на 80% дороже, чем выдача «черной» зарплаты. Тем не менее для оплаты труда своих сотрудников многие фирмы стремятся использовать законные способы, позволяющие оптимизировать «зарплатные» налоги. Рассмотрим некоторые методы оптимизации налогообложения выплат топ-менеджерам.
Расчет «зарплатных» налогов
Под термином «зарплатные» налоги чаще всего понимают совокупность налогов, величина которых напрямую зависит от фонда оплаты труда. Рассчитаем сумму налогов, которую компания уплатит в том случае, если будет выплачивать сотруднику на руки заработную плату в размере 100 руб.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Сумма в 100 руб., которую получает сотрудник, составляет 87% от начисленной ему заработной платы (налогооблагаемого дохода), поскольку из нее уже вычтен подоходный налог. Следовательно, фонд оплаты труда с учетом НДФЛ составит 114,94 руб. (100 руб. : 87% х 100%), а сумма НДФЛ -14,94 руб. (114,94 руб. х 13% : 100%).
Единый социальный налог (ЕСН)
С начисленной суммы оплаты труда необходимо заплатить ЕСН в размере 40,92 руб. (114,94 руб. х 35,6% : 100%) 2 . С учетом НДФЛ и ЕСН налоговая нагрузка составит 55,86% [(14,94 руб. + 40,92 руб.) : 100 руб. х 100%].
Итак, выплата сотруднику на руки заработной платы в размере 100 руб. дополнительно обходится компании в 55,86 руб. (14,94 + 40,92).
При этом существенная часть налоговой нагрузки компании возникает при выплате заработной платы топ-менеджерам, поскольку, как правило, их вознаграждения занимают значительную долю в общем фонде оплаты труда. Рассмотрим несколько схем, с помощью которых можно оптимизировать налогообложение выплат высокооплачиваемым сотрудникам.
Заключение договора возмездного оказания услуг
Суть этой схемы в том, что вместо трудового договора фирма заключает с работником договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг (см. рис. 1). При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6% с получаемых доходов.
В таком случае ЕСН не будет уплачиваться вообще (статьи 236 и 346.11 НК РФ). Правда, предпринимателю придется платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, который сегодня составляет 150 руб. в месяц 4 . Однако этот платеж можно не учитывать, поскольку в рассматриваемой ситуации он будет уменьшать сумму единого налога.
Если фирма выплачивает своим работникам зарплату, используя так называемые «черные» схемы, то при расчете налоговых последствий легализации выплат сотрудникам ей нужно учесть и потери в виде невозмещения НДС. Например, если перечисление зарплаты для ее последующего обналичивания и выдачи сотрудникам на руки оформляется в виде оплаты маркетинговых услуг, этот платеж включает «входной» НДС, на сумму которого компания в дальнейшем уменьшит свои налоговые обязательства перед бюджетом.
Таким образом, выплачивая заработную плату своим сотрудникам официально, организация помимо НДФЛ и ЕСН «теряет» еще НДС в размере 25,98 руб. [(114,94 руб. + 40,92 руб.) : 120% х 20%] 3 .
В итоге замена 100 руб. «черной» зарплаты на 100 руб. официальной зарплаты приведет к увеличению налоговой нагрузки предприятия на сумму 81,84 руб. (14,94 + 40,92 + 25,98).
В рамках данной статьи не учитываются «потери» в виде НДС, а налоговая нагрузка компании с применением налогосберегающих схем сравнивается с нагрузкой при выплате зарплат без использования каких-либо методов оптимизации.
При выплате менеджеру 100 руб. «чистыми» налогооблагаемый доход предпринимателя будет равен 106,38 руб. (100 руб. : 94% х 100%), а сумма единого налога — 6,38 руб. (106,38 руб. х 6%). Следовательно, налоговая нагрузка составит всего 6,38% (6,38 руб. : 100 руб. х 100%).
Помимо чисто налоговой экономии преимущество данной схемы заключается в том, что в гражданско-правовом договоре можно предусмотреть множество различных условий, которые по трудовому законодательству в трудовой договор включать не разрешено. Например, если сотрудник работает по трудовому договору, то он может уволиться в любой момент, предупредив об этом работодателя всего лишь за две недели. Однако это может быть неудобно для фирмы, особенно если работник занимает ответственную должность, требующую высокой квалификации и большого опыта работы. Например, если речь идет о юристе, досконально знающем деятельность компании, то ее руководство заинтересовано в том, чтобы данный сотрудник проработал в ней достаточно долго. В договоре же о возмездном оказании услуг можно предусмотреть не только срок его действия, но и ответственность работника в виде денежной компенсации за досрочное расторжение договора.
Применение регрессии
Напомним, что статьей 241 НК РФ установлена не фиксированная ставка ЕСН, а регрессивная шкала ставок: чем больше зарплата работника, тем ниже ставка. Так если налоговая база по отдельному работнику меньше 100 000 руб., то ЕСН уплачивается по ставке 35,6%, а при налоговой базе свыше 600 000 руб. сумма налога будет состоять из 105 600 руб. и 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Например, если годовая зарплата работника равна 7 200 000 руб., то ЕСН уплачивается в размере 237 600 руб. [105 600 руб. + (7 200 000 руб. — 600 000 руб.) х 2% : 100%], а средняя ставка ЕСН за год составит 3,3% (237 600 руб. : 7 200 000 руб. х 100%). При выплате других сумм средние ставки будут меняться (примеры см. в таблице).
Однако правом на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН могут воспользоваться только те компании, которые выполняют условие, установленное п. 2 ст. 241 НК РФ: накопленная с начала года налоговая база в среднем должна быть больше 2500 руб. в месяц 5 . В противном случае ЕСН уплачивается по максимальной ставке 35,6%.
Таким образом, для того чтобы применять регрессию, в компании должно быть достаточно много высокооплачиваемых сотрудников. Если фирма не может соблюсти это условие, целесообразно воспользоваться следующей схемой.
Необходимо учредить еще одну компанию и перевести в нее всех высокооплачиваемых работников. Тогда вновь созданная фирма будет иметь право на регрессию, что позволит оптимизировать ЕСН. Деньги из основной компании можно переводить в эту фирму в качестве оплаты за различные услуги, например управленческие, маркетинговые и др.
Эта схема может применяться на крупных предприятиях, большинство работников которых официально получают низкую зарплату, а руководство высокую.
В фирме «А» работают 100 человек. При этом средняя заработная плата 90 сотрудников составляет 2000 руб. (годовой доход — 24 000 руб.), а 10 работников получают вознаграждение в размере 65 000 руб. (годовой доход — 780 000 руб.). Поскольку не выполняется условие, установленное в п. 2 ст. 241 НК РФ, фирма «А» лишена возможности применить регрессивную шкалу в отношении этих 10 работников и должна заплатить с их зарплаты ЕСН по ставке 35,6% в размере 2 776 800 руб. .
Для того чтобы оптимизировать налогообложение выплат этим работникам, создается фирма «Б», в которую они переводятся. У фирмы «Б» средняя налоговая база по ЕСН больше 2500 руб. в месяц, поэтому она имеет право на регрессию: за год ЕСН уплачивается в размере 1 092 000 руб. [(105 600 руб. + 2% х (780 000 руб. — 600 000 руб.) : 100%) х 10 чел.]. Средняя ставка ЕСН в данном случае составляет 14% (109 200 руб. : 780 000 руб. х 100%), что на 21,6% меньше максимальной ставки ЕСН.
Выплата дохода за счет чистой прибыли
Если выплаты работнику не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, то ЕСН с них не уплачивается (п. 3 ст. 236 НК РФ). К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся:
- вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами;
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, компания может выдать часть зарплаты в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль. При условии, что фирма не использует регрессию по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.
Предположим, что работник получает «чистыми» 100 руб. в качестве дополнительного вознаграждения или премии. Тогда, с одной стороны, компания не платит ЕСН в размере 40,92 руб., но с другой — не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на выданные 100 руб., а также на сумму НДФЛ (14,94 руб.) и ЕСН (40,92 руб.). Это приводит к тому, что налог на прибыль в таком случае увеличивается на 37,41 руб. [(100 руб. + 14,94 руб. + 40,92 руб.) х х 24%]. Таким образом, фирма экономит 3,51 руб. (40,92 — 37,41), значит, налоговая нагрузка составляет всего 52,35% (55,86 — 3,51).
Если у фирмы нет налоговой прибыли, достаточной для того чтобы покрыть выплаты работникам и суммы ЕСН, то схема выдачи зарплаты в виде дополнительных вознаграждений или премий из целевых поступлений становится более привлекательной, поскольку выгода от ее применения увеличивается. Например, если в налоговом учете компания по итогам года получила убытки, то данная схема позволяет избежать уплаты ЕСН в размере 40,92 руб., не неся при этом других потерь. Следует также иметь в виду, что при использовании регрессивной шкалы ставок ЕСН эффективность схемы будет ниже.
Дивидендные схемы
Выплаты в виде дивидендов часто используются в различных «зарплатных» схемах, поскольку НДФЛ с таких выплат уплачивается по ставке 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН не уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают топ-менеджеры компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.
Предположим, что в рамках схемы топ-менеджер получает в качестве дивиденда 100 руб. В таком случае будут понесены потери в виде НДФЛ в размере 6,38 руб. (100 руб. : 94% х 6%) и налога на прибыль, уплаченного основной компанией, в сумме 33,59 руб. (106,38 руб. : 76% х 24%), а общая налоговая нагрузка составит 39,97% [(6,38 руб. + 33,59 руб.) : 100 руб. х 100%].
Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на упрощенную систему налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.
Процентные схемы
Смысл процентных схем сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде процентов по векселям или облигациям. В упрощенном варианте схема выглядит следующим образом. Дополнительно к основной фирме «А» создается фирма «Б». Новая компания выдает собственный процентный вексель фирме «А» и получает от нее деньги в размере номинальной стоимости векселя (см. рис. 2, действие 1). Затем фирма «А» заключает с сотрудником договор купли-продажи векселя по номиналу (действие 2). По истечении срока, на который был выдан вексель, сотрудник предъявляет его к погашению фирме «Б» и получает номинальную стоимость векселя и проценты (действие 3). После этого работник расплачивается с фирмой «А» за вексель (действие 4).
Процентный доход облагается у сотрудников по ставке 13%, а ЕСН не уплачивается (такие выплаты не являются вознаграждением за труд или за оказанные услуги). Кроме того, сумма процентов уменьшает (в пределах нормативов, установленных в ст. 269 НК РФ) налогооблагаемую прибыль фирмы «Б». Следовательно, налоговая нагрузка при использовании процентной схемы состоит только из суммы НДФЛ и равна 14,94%.
Бонусные схемы
Бонусная схема похожа на дивидендную. Ее можно использовать в том случае, если среди учредителей компании, в которой числятся сотрудники, есть фирма, владеющая долей в уставном капитале компании более 50%. Эта материнская фирма безвозмездно перечисляет компании денежные средства на финансирование ее деятельности. Такая операция у фирмы получателя средств не влечет дополнительной обязанности по уплате НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные деньги компания распределяет среди своих сотрудников в виде безвозмездной финансовой помощи. Указанные выплаты облагаются только НДФЛ по ставке 13%, ЕСН же не уплачивается, поскольку формально эти выплаты являются безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда (ст. 236 НК РФ). Чтобы не было проблем с налоговой инспекцией, решение о выдаче сотрудникам финансовой помощи лучше принимать на собрании учредителей (акционеров) компании.
Рассчитаем налоговую нагрузку при использовании бонусной схемы, предположив, что сотрудник получил 100 руб. в виде безвозмездной финансовой помощи. Во-первых, необходимо будет заплатить НДФЛ в размере 14,94 руб. Кроме того, поскольку материнская компания может осуществлять такие выплаты только за счет чистой прибыли, то, как и в дивидендной схеме, нужно учесть дополнительные обязательства по налогу на прибыль в сумме 36,3 руб. (114,94 руб. : 76% х 24%). Тогда общая налоговая нагрузка составит 51,24% [(14,94 руб. + 36,3 руб.) : 100 руб. х 100%], что не намного ниже налоговой нагрузки без использования схем оптимизации. Поэтому бонусную схему, как правило, применяют в случаях, когда налог на прибыль составляет незначительную сумму (например, если учредителем является иностранная компания, зарегистрированная в офшорной зоне, или фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).
Как видно из приведенных схем, грамотное использование возможностей, предоставляемых налоговым законодательством, позволит оптимизировать «зарплатные» налоги и снизить налоговую нагрузку.
Оценка надежности схемы
Мария Соловьёва, советник налоговой службы РФ III ранга
Рассмотренные в статье схемы налоговой оптимизации полностью соответствуют действующему налоговому законодательству. Однако налогоплательщикам следует учитывать, что налоговую нагрузку можно рассчитать более точно, чем это сделано в статье. Так если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного периода, не превысит 20 000 руб., то при определении налоговой нагрузки целесообразно учесть стандартные налоговые вычеты, в частности в размере необлагаемого минимального дохода и расхода на обеспечение детей (ребенка), предусмотренные ст. 218 НК РФ, при наличии письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Кроме того, если совокупная зарплата сотрудника с начала года превышает 100 000 руб., то фирма может применить регрессивную шкалу ставок ЕСН (при условии соблюдения требования, установленного п. 2 ст. 241 НК РФ). Это позволит более точно рассчитать величину налогов, которую необходимо перечислить в бюджет, и определить целесообразность использования той или иной налогосберегающей схемы.
2 Сумма ЕСН рассчитана по максимальной ставке без учета регрессии. —Примеч. редакции.
3 Для расчета используется наиболее распространенная ставка НДС — 20%. У компаний, которые реализуют продукцию, облагаемую по ставке 10%, сумма «потерянного» НДС составит 14,17 руб. [(114,94 руб. + 40,92 руб.) : 110% х 10%].
4 См. п. 3 ст. 346.11 НК РФ; ст. 28 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
5 При расчете средней налоговой базы в компаниях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% сотрудников, имеющих наибольшие доходы. В фирмах с численностью работников до 30 человек в расчет не принимаются выплаты 30% сотрудников, имеющих наибольшие доходы.
Космодамианская набережная, д. 4/22, стр. 8, 3 этаж
ajbook.biz
