ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Законные способы оптимизации налогообложения

Законные способы оптимизации налогов | Налоги и Право

Многие специалисты считают, что законных способов оптимизации налогообложения не существует, поскольку снижение сумм поступлений в бюджет может вызвать претензии налоговых органов, судебные споры. Вместе с тем в законодательстве предусмотрены налоговые льготы, а также особые налоговые режимы, свойственные особым экономическим зонам.

Налог на добавленную стоимостьПри осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог.Кроме того, юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право воспользоваться освобождением по НДС.Согласно ст. 145 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если:— за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.Форма уведомления установлена Приказом МНС РФ от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого это лицо использует право на освобождение.При этом правом на освобождение можно воспользоваться только при соблюдении порядка и всех условий, предусмотренных ст. 145 НК РФ. Законодательство не допускает освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС за прошедший период (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2011 N А38-2941/2010).Если налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) не осуществлялись и, следовательно, отсутствовала выручка от таких операций, то налогоплательщик не может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.Исключений из данного порядка для налогоплательщиков-иностранных организаций НК РФ не предусмотрено.Кроме того, льготы предусмотрены ст. 149 НК РФ.Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;— медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;— услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения;— услуг по содержанию детей в образовательных организациях;— продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания;— иных услуг.Для применения льготы необходимо, чтобы вид деятельности соответствовал учредительным документам. Кроме того, в некоторых случаях требуется лицензия. К таким случаям относятся образовательные и медицинские услуги.1. В случае получения освобождения от уплаты НДС заполните уведомление и соберите подтверждающие льготу документы. Обратите внимание, что в случае, если налогоплательщик не представил указанные документы, сумма налога на добавленную стоимость подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-07-14/29077).2. Для применения льготы по ст. 149 НК РФ налогоплательщик должен иметь лицензию на осуществление соответствующей деятельности. Если такой документ отсутствует, то при экспорте товаров льгота не применяется, а значит, «входной» НДС можно принять к вычету (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.05.2009 N А55-15625/2008, от 18.05.2009 N А55-17435/2008).Поэтому для лицензируемых видов деятельности лучше иметь лицензию. В противном случае придется доказывать свою правоту в суде. Некоторые суды не принимают доводы налоговых органов о том, что льгота, предусмотренная пп. 14 п. 2 ст. 149.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 284.1 НК РФ установлены особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных законодательно.Образовательные и медицинские организации могут применять 0 ставку по налогу на прибыль.Такая организация вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если она удовлетворяет условиям, установленным законодательно.Соответственно, стоимость образовательных и медицинских услуг может быть меньше за счет налогов.При прочих равных условиях компании, применяющие налоговые льготы, могут устанавливать более низкие цены на рынке.Однако образовательная и медицинская деятельность не являются единственными видами деятельности, облагаемой по ставке 0%.Для организаций-резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций-резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.1. Для получения льготы, например, по образовательным услугам требуется соблюдение ряда условий.У хозяйствующего субъекта должна быть одна или несколько лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, полученных в соответствии с действующим законодательством (пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).Доходы за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом в совокупную сумму доходов необходимо включать внереализационные доходы (письмо Минфина России от 30.05.2012 N 03-03-06/4/55).В штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, не менее половины работников должен составлять сертифицированный медперсонал (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). При этом, как указал Минфин России в письме от 23.03.2012 N 03-03-06/1/154, 50%-ное соотношение необходимо выдерживать непрерывно в течение всего налогового периода по состоянию на любую его дату.

Налог на имущество

Налоговые льготы для юридических лиц установлены ст. 381 НК РФ. В соответствии с положениями законодательства освобождаются от налогообложения:— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;— религиозные организации;— общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;— организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;— иные организации, поименованные в налоговом законодательстве.Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:— пенсионерами, получающими пенсии;— гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;— родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;— со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности;— с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.1. Для того чтобы воспользоваться льготой, могут потребоваться дополнительные документы, например документы о численности для организаций-инвалидов.Как следует из указанного пункта ст. 381 НК РФ, одним из условий предоставления указанной льготы является непревышение определенного порога среднесписочной численности работников организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.Сведения о среднесписочной численности работников организации содержатся в представляемой организацией форме N П-4, согласно п. 1 которого указанная форма отчета за январь 2013 г. является месячной.Согласно п. 7 Приложения N 5 к Приказу Росстата N 407 сведения приводятся в целом по организации и по фактическим видам экономической деятельности о численности работников и начисленной заработной плате за отчетный месяц или за период с начала года; о количестве отработанных человеко-часов и выплатах социального характера — ежеквартально, за период с начала года.2. При предоставлении льготы энергоэффективным компаниям требуется подтвердить класс энергоэффективности.Вышеуказанная льгота по налогу на имущество организаций по п. 21 ст. 381 Кодекса может предоставляться в отношении вновь вводимых объектов, имеющих класс энергетической эффективности «А» («А+», «А++») (письмо ФНС России от 29.04.2013 N БС-4-11/7889@).3. Право на льготу имеют и компании, обладающие специальным статусом.Право на применение льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 15 ст. 381 НК РФ возникает на основании присвоенного организации статуса государственного научного центра в порядке, установленном Указом Президента Российской Федерации от 22.06.1993 N 939 «О государственных научных центрах Российской Федерации» (письмо Минфина России от 25.04.2013 N 03-05-05-01/14541).4. При получении льготы физическими лицами следует учитывать следующее.Статьей 5 Закона N 2003-1 установлено, что лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При этом перерасчет сумм налогов производится налоговым органом не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.Законом N 1244-1 не предусмотрена выдача каких-либо специальных документов, подтверждающих право граждан, постоянно проживающих (работающих) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом, на получение мер социальной поддержки (письмо ФНС РФ от 08.12.2009 N МН-22-3/920 «О предоставлении льгот по налогу на имущество физических лиц»).

Земельный налогЛьготы по земельному налогу предоставляются на основании ст. 395 НК РФ. К льготным категориям относятся:— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;— организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;— религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;— общероссийские общественные организации инвалидов;— организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов;— иные организации, установленные в Законе.Следует обратить внимание, что ст. 395 НК РФ не установлена такая льготная категория, как инвалиды. Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 391 Кодекса для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-05-06-02/38739).Когда компания сначала приобрела земельный участок, расположенный на территории ОЭЗ, а статус ее резидента получила после, то воспользоваться освобождением от уплаты земельного налога нельзя. Льгота предоставляется лишь организациям, которые приобрели земельный участок после их регистрации в качестве резидентов ОЭЗ (письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-05-05-02/40).

1. Решение вопроса об освобождении от уплаты земельного налога инвалидов, ветеранов Великой Отечественной войны — тружеников тыла находится в компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие инвалидам, ветеранам Великой Отечественной войны — труженикам тыла (письмо Минфина России от 02.09.2013 N 03-05-06-02/35885).Поэтому о наличии льготы необходимо узнавать о наличии подобных преференций в местных органах власти.2. Для организаций, использующих льготы, важно отразить в налоговой декларации.Приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. N ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения» предусмотрено, что код и сумма налоговой льготы, установленной в виде освобождения от налогообложения в соответствии со ст. 395 НК РФ, подлежат отражению налогоплательщиком в разд. 2 налоговой декларации по земельному налогу (далее — налоговая декларация).При этом по строке 220 разд. 2 налоговой декларации отражаются коды налоговых льгот в виде освобождения от налогообложения, предоставленных в соответствии со ст. 395 НК РФ и ст. 7 НК РФ, в соответствии с Приложением 6 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее Порядок).3. Физическим лицам, которые имеют льготы в соответствии с законами представительного органа муниципального образования, необходимо иметь соответствующие документы, например удостоверение ветерана ВОВ, труженика тыла.

Шестакова Е.В. Законные схемы оптимизации налогообложения // Юрист. 2014. N 10. С. 40 — 46.

lawedication.com

5 ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, оптимизация ндс.

ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

П.В. Сунцева

Ассистент кафедры конституционного и финансового права Пермский государственный национальный исследовательский университет 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15 E — mail. sunceva _ polik @ mail. ru

Статья посвящена анализу предлагаемых в науке и применяемых на практике законных способов оптимизации налогообложения. Под способом (или методом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ. В статье дается характеристика и анализ ряда способов оптимизации налогообложения, применяемых российскими налогоплательщиками. Автор предлагает свои рекомендации о возможном применении тех или иных способов оптимизации налогообложения.

Ключевые слова: оптимизация налогообложения; налогоплательщик; законный способ; механизм реализации; применимость; минимизация налогового бремени

В рамках настоящей статьи рассмотрим законные и применяемые на практике способы оптимизации налогообложения, внедрение которых в процессе экономической деятельности не вызовет налоговой ответственности.

В первую очередь необходимо отметить, что в настоящей статье под способом (или методом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ [5, п. 7 ст. 3].

Ряд авторов смешивают законные и незаконные методы оптимизации налогообложения, что является недопустимым, так как оптимизация налогообложения должна отвечать критерию законности.

Некоторые авторы считают оптимизацией налогообложения нормальные действия налогоплательщика, выполняемые им в процессе хозяйственной деятельности: четкое закрепление прав и обязанностей сторон в договоре, применение допускаемых законодателем в нормах НК РФ механизмов формирования резервов по сомнительным долгам или резерва на ремонт основных средств. Например, Вячеслав Слесаренко, специалист отдела правового консалтинга ООО «Ваш СоветникЪ», делит методы оптимизации налогообложения на общие и специальные.

Общие методы оптимизации налогообложения:

− метод замены налогового субъекта;

− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

− метод замены налоговой юрисдикции;

− принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

− оптимизация через договорные отношения;

− использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные методы оптимизации:

− метод замены отношений;

− метод разделения отношений;

− метод отсрочки налогового платежа;

− метод прямого сокращения объекта налогообложения [6].

Предложенная классификация представляется недостаточно обоснованной, исходя из того, что нет единого основания для классификации и ссылок на примеры, кроме того, автор не анализирует риски при применении описанных им методов оптимизации налогообложения.

Ю.А. Лукаш в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство» [4] рекомендует ряд способов оптимизации сразу нескольких налогов. Приведем некоторые из них:

− Экономия по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Автор предлагает включать расходы на транспортировку в стоимость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомендации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрактах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара. С этими рекомендациями можно согласиться. Однако следует отметить, что они не являются каким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой хозяйствующий субъект в процессе своей экономической деятельности должен придерживаться этих правил, чтобы не столкнуться с дополнительными проблемами при проведении налоговых проверок.

− Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки. Этот способ заключается в том, что цена товара в договоре искусственно занижается, вследствие чего налогооблагаемая прибыль сводится к минимуму, в то же время стороны договора предусматривают повышенные санкции за нарушение условий договора, имитируют нарушение таких условий договора и уплату неустойки одним из контрагентов в добровольном порядке, что позволяют отнести уплату такой неустойки к расходам по налогу на прибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоящее время использовать этот метод оптимизации налогообложения достаточно рискованно, так как налоговый орган в любом случае доначислит налог на прибыль, если будет очевидно, что цена товара в договоре явно занижена, а суммы неустоек по договору завышены и фактически уплачена не неустойка, а произведена оплата части стоимости товара продавцу.

− Экономия на платежах по налогу, по НДС и налогу на прибыль путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолженности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, что позволяет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность уменьшить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности. Такой метод вполне оправдан и не имеет явных рисков привлечения налогоплательщиков к ответственности при наличии явных доказательств признания долга должником.

− Экономия на налогах при посредничестве. Метод оптимизации налогообложения может быть применен в двух формах: во-первых, путем замены отношений, т.е. заключения вместо договоров купли-продажи договоров агентирования, комиссии и поручения; во-вторых, путем разделения отношений, т.е. вместо заключения договора купли-продажи или поставки напрямую происходит дробление: одна из организаций покупает товар у поставщика, а другая реализует его потребителям от своего имени или от имени первой организации по одному из видов «посреднических» договоров. Например, агент, уплачивающий ЕНВД, очень выгоден при розничной торговле, так как независимо от выручки от продажи товаров платится только единая сумма налога в месяц. Подобные методы вполне можно использовать, однако необходимо учитывать то, что налоговая инспекция с повышенным интересом относится к ситуациям заключения посреднических договоров в любой форме, поэтому налогоплательщик должен уделить особое внимание юридической технике составления договора и самым подробным образом прописать права и обязанности сторон, не забыть указать адекватную сумму вознаграждения агента, поручителя или комиссионера и проконтролировать уплату этого налога контрагентом.

− Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть метода заключается в том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации[4, с. 86]. Применение этого метода достаточно эффективно, однако необходимо учесть один, несомненно, существенный момент: лизингодатель и лизингополучатель должны быть аффилированными и взаимозависимыми лицами, либо их отношения должны иметь настолько доверительный характер, чтобы позволить себе сохранять достаточно дорогостоящий и интересный с экономической точки зрения объект основных средств на балансе другого предприятия.

− Ю.А. Лукаш называет два метода отсрочки платежей по НДС и налогу на прибыль: путем оформления займа вместо получения предоплаты и путем применения задатка вместо получения аванса. Первый из них уже неприменим, так как НК РФ в действующей редакции и так предусматривает возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение теперь носит заявительный характер и налогоплательщик может сначала получить возмещение налога, а потом предъявлять налоговому органу все дополнительные документы, запрошенные им в качестве обоснования получения вычета НДС. Второй метод отсрочки можно применять, но опять же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным, так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при неисполнении обязательства, так как в силу п. 2 ст. 381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное[2, п. 2 ст. 381].

Е.Н. Яковлева выделяет еще два способа оптимизации налога на прибыль организаций. Первый из них – создание резерва по сомнительным долгам [7, с. 24]. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва: организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Е.Н. Яковлева рекомендует предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, так как суммы резервов относятся на финансовые результаты организации, т.е. суммы зарезервированных сомнительных долгов подлежат вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, их можно отнести на затраты. Если же до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам, т.е. будут отнесены на прибыль и включены в налоговую базу.

Ко второму способу оптимизации налога на прибыль, по мнению Е.Н. Яковлевой, относится создание ремонтного фонда[7, с. 25]. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств [5, ст. 260]. В соответствии со ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Указанные два метода снижения налогооблагаемой базы налога на прибыль являются законными и обоснованными, однако не могут быть признаны методами оптимизации налогообложения в полном смысле этого слова, так как в НК РФ описаны как способы нормального поведения налогоплательщика в процессе хозяйственной деятельности.

Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она всего лишь шаблон, идея. При разработке же готового плана оптимизации можно рассматривать ее как основу, учитывая реальные условия, в которых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

Мы полагаем, что существует множество вариантов (способов) реализации права на оптимизацию налогообложения на практике.

1. Возможность выбора вариантов договорных отношений, влекущих минимальные налоговые последствия, т.е. метод замены отношений (например, замена договоров купли-продажи с поставщиками на договор комиссии с вознаграждением комиссионера за реализацию товара, таким образом продавец товара освобождается от уплаты налога на имущество и входного НДС).

В качестве одного из примеров использования для оптимизации налогообложения как метода замены отношений можно привести метод комиссионной торговли товарами из офшора, предлагаемый экспертом журнала «Проверка в компании» Александром Карповым[3].

Этот метод применяется компаниями, торгующими в России товарами иностранного производства. Товар в этом случае закупается не российской компанией, а ее родственной фирмой, зарегистрированной в офшоре. С этой фирмой заключается договор комиссии, по которому компания и продает товар в России. Российская компания оставляет себе только комиссионное вознаграждение, а всю остальную выручку от продажи товаров перечисляет за рубеж. Экономию налога на прибыль составит разница между ставкой налога на прибыль в России и ставкой аналогичного налога в офшоре [3].

Заключение комиссионного договора может вызвать вопросы налоговиков только в том случае, если до его заключения компания сама закупала тот же или аналогичный товар этого же производителя. Поэтому данную методику компании применяют в отношении нового производителя или в отношении иного товара. Меньше всего вопросов возникнет у налоговиков, если компания работает по комиссионному договору с самого начала своей деятельности. Необходимо также обратить внимание на точное исполнение договора комиссии и своевременное составление отчета комиссионера. При наличии аффилированности с комитентом финансовые службы готовят данные о рыночной цене комиссионного вознаграждения − собирают сведения о размере вознаграждения у фирм-комиссионеров, торгующих в России аналогичным товаром иностранного производства.

Однако при использовании такого метода компаниям придется столкнуться со сложностями. Во-первых, с таможней, так как на момент ввоза товара трудно определить его продажную стоимость и на этом основании − таможенную стоимость, а таможенники не любят неопределенностей, им проще не пустить товар в РФ. Так что, прежде чем применять данный метод, целесообразно решить все вопросы с таможенниками. Во-вторых, реализуя товар в РФ, комиссионер или покупатель обязан удержать НДС и в полной сумме заплатить его в бюджет в качестве налогового агента. НДС, уплаченный комиссионером на таможне, не может быть принят к вычету, поскольку комиссионер не приобретает товар. Следовательно, этот метод больше подходит для освобожденного от НДС товара. В-третьих, инспекторы могут посчитать такую сделку торговлей через постоянное представительство иностранной компании в РФ, а это представительство уплачивает всю совокупность российских налогов. Чтобы этого не произошло, комиссионер должен быть агентом с независимым статусом, т.е. комиссионная торговля должна быть для него обычным видом деятельности и он должен оказывать подобные услуги также и другим комитентам.

Таким образом, использовать этот метод достаточно непросто и достаточно затратно, хотя и экономически эффективно.

Один из вариантов данного способа – метод разделения отношений (т.е. оформление договорных отношений с помощью заключения не одного, а нескольких договоров).

Как вариант законной оптимизации можно рассматривать метод использования договоров, включающих в себя признаки нескольких договоров:

− Договор толлинга (договор переработки давальческого сырья) заменяет собой одновременное заключение договоров купли-продажи, подряда, безвозмездной передачи и хранения;

− договор мерчендайзинга заменяет собой одновременное заключение договоров оказания услуг, подряда, найма персонала, использования бренда (лицензионный договор).

Есть еще один вариант оптимизации налогообложения, используемый практикующими юристами, − создание видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора. Этот метод сложно отнести к законным способам оптимизации налогообложения, так как его применение само по себе является злоупотреблением со стороны налогоплательщика.

Однако наличие в действиях налогоплательщика злоупотреблений при грамотном применении метода создания видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора практически недоказуемо при наличии самого текста грамотно и правильно юридически составленного договора, доказательств, подтверждающих оплату по договору (платежные поручения акты сверок, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера), и документа, подтверждающего принятие исполнения по договору стороной (подписанные счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты о принятии оказанных услуг, акты приема-передачи имущества), а также пакета документов, подтверждающих правоспособность контрагента (выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, копии свидетельств о постановке на налоговый учет, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц либо индивидуальных предпринимателей, копии уставов и решений о создании организаций) и полномочия лица, подписавшего договор (копии приказов или выписок из протоколов собраний учредителей юридических лиц о назначении директора, копия доверенности иного лица, подписавшего договор, которое не имеет полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица, копия паспорта лица, подписавшего договор).

Однако при оптимизации налогообложения путем выбора подходящего варианта договорных отношений необходимо учитывать, что все содержание договора будет тщательным образом проинспектировано сотрудниками налоговых органов при проведении налоговой проверки, поэтому при применении указанных способов и методов оптимизации налогообложения с использованием договоров необходимо исходить из следующего.

В статье «Договор и налоговый контроль» А.В. Брызгалин и Е.А. Гринемаер дают подробный анализ договора как объекта налогового контроля при проведении проверок сотрудниками налоговых органов [1, с. 27].

Приведем несколько их рекомендаций, которые помогут налогоплательщику при заключении договора и при применении любых методов оптимизации налогообложения с использованием договоров не иметь проблем с налоговыми органами:

− для целей налогового контроля договор должен быть составлен в форме одного документа, подписанного обеими сторонами, листы договора должны быть пронумерованы, договор должен быть прошит, если договор не прошит, то каждый лист договора должен быть подписан;

− любое изменение условий договора или отклонение от условий договора при его исполнении, допущенное сторонами, должно оформляться письменным соглашением сторон. Расторжение договора также должно оформляться письменно;

− хранить договор рекомендуется не менее пяти лет с даты исполнения последней операции по нему;

− договор должен быть подписан датой ранее, чем состоялось его фактическое исполнение сторонами (перечисление денежных средств, поставка товара и т.д.), также желательно не подписывать договоры в праздничные и выходные дни, так как это вызывает сомнение у налоговых органов в их реальности, если же договор все-таки был подписан позднее, чем началось его исполнение, следует предусмотреть в договоре условие, что его действие распространяется на отношения сторон, возникшие ранее даты его заключения;

− место подписания (город, страна) нескольких договоров, заключенных одной датой, должно совпадать;

− номера одного договора у разных контрагентов должны совпадать;

− все расходы, произведенные стороной по договору, должны быть в нем зафиксированы, обязанность несения таких расходов должна быть возложена в договоре на ту сторону, которая их фактически понесла;

− вся переписка между сторонами по договору должна четко отражать его содержание и не противоречить фактически исполненному сторонами по договору (т.е. не должно быть письма с отказом от исполнения договора и в то же время оплаты товаров по договору и подачи заявления в налоговый орган о возврате НДС с уплаченного аванса), вся противоречащая договору переписка между сторонами должна ими по обоюдному согласию уничтожаться[1, с. 27–66].

Указанных выше рекомендаций по оформлению договорных отношений стоит строго придерживаться с целью исключения конфликтов с налоговыми органами.

2. Возможность выбора организационной формы ведения экономической деятельности (различные виды юридических лиц, индивидуальные предприниматели). Налоговый учет индивидуального предпринимателя вести проще, чем налоговый учет в организации: например, не нужно начислять ему заработную плату, если нет других сотрудников. Однако существенным недостатком такой формы ведения предпринимательской деятельности, как регистрация физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего налогооблагаемую деятельность без образования юридического лица, является тот факт, что имущество индивидуального предпринимателя и физического лица не разделяются, т.е. последний несет ответственность перед кредиторами всем своим имуществом. В то время как имущество юридического лица и имущество его учредителей обособлены и ни один не несет за другого материальную ответственность.

Возможно создание ряда комбинированных структур с участием нескольких юридических лиц и нескольких индивидуальных предпринимателей, применяющих разные системы налогообложения: упрощенную, общую и ЕНВД. В этом случае в рамках одной группы компаний можно будет экономить на НДС и налоге на прибыль, используя в качестве комиссионеров или агентов индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, применяющих УСН или ЕНВД. Возмещать же НДС по товарам, полученным от поставщиков, можно будет путем их закупки индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, использующим общую систему налогообложения, для последующей перепродажи «своим» фирмам, которые смогут отнести эти суммы к затратам по налогу на прибыль или НДС.

Однако здесь следует упомянуть, что следует проявить повышенную осторожность при применении следующих схем оптимизации налогообложения:

− дробление одной компании на несколько мелких или создание дополнительных фирм помимо одной существующей, применяющих УСН или ЕНВД для целей перевода туда персонала, а затем найма его по договору аутсорсинга, или для целей вывода автотранспорта для применения ЕНВД — схемы, давно изученные налоговыми органами, квалифицируемые судами как налоговые правонарушения с доначислением налогов, а также сумм пеней и штрафов;

− присоединение «убыточной компании» также вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения;

− заявленные в больших суммах затраты на консультационные услуги по договорам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзинга, рекламы, анализа рынка и т.д. вызывают очень большой интерес налоговых органов и почти всегда ведут к отказу вычета уплаченных по ним сумм из налоговой базы. Очень сложно обосновать экономический эффект для компании от заключения таких договоров и обосновать необходимость несения больших затрат на услуги, результат которых нельзя обнаружить в объективном мире, т.е. оценить и поставить на баланс.

3. Возможность получения вычета налога, уплаченного поставщику (НДС).

4. Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) вместо общей системы налогообложения.

5. Применение налоговых льгот.

6. Налоговая отсрочка и налоговый кредит (редко применяются на практике). Есть такой способ переноса срока уплаты налога – уточненная декларация (например, в одном месяце у вас НДС к уплате, а в следующем будет к возмещению, это значит, что вы должны заплатить НДС в этом месяце, а положенный к возмещению НДС следующего месяца уйдет на покрытие будущих платежей; если вас это не устраивает, можете сдать искаженную декларацию по НДС за текущий месяц с заниженным НДС к уплате, а в следующем месяце сдать нормальную декларацию с возмещением и уточненную декларацию за прошлый месяц с доначислением НДС, платить налог не нужно, цена вопроса – пени в размере 2% в месяц).

7. Занижение рыночной стоимости имущества (например, путем составления отчета о его оценке для сокращения налога на имущество).

8. Выбор места регистрации компании (в Дагестане, на Алтае, в Элисте или Угличе нет местной составляющей налогов. Например, налог на имущество составляет там 0%; в так называемых офшорах (Кипр, Багамские острова, Мальта и т.д.) налог на весь доход компании может составлять 3−4% и, кроме того, указанный доход в дальнейшем не подлежит обложению никакими другими налогами).

9. Отдаленное участие в капитале компании (т.е. когда номинальным владельцем компании является иное лицо. Например, участие иностранцев и иностранных юридических лиц в уставном капитале можно заменить на договор доверительного управления акциями или долями компаниями с одновременным залогом этих долей или акций в пользу иностранного лица).

Необходимо отметить, что выше приведен только примерный перечень законных методов оптимизации налогообложения, которые можно использовать налогоплательщикам с минимальными рисками привлечения к налоговой ответственности. Указанные методы являются достаточно эффективными и позволяют существенно уменьшить налоговую нагрузку.

Применимы и другие способы оптимизации налогообложения, единственный критерий возможности их использования – законность, причем на основе принципа: что не запрещено законом, то разрешено.

Следует отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем обратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей.

Брызгалин А.В. Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010 г. №5. С. 27–66.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 30.11.1994 в ред. от 27.12.2009 №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. №32. Ст. 3301.

Карпов А. Самые популярные законные способы снижения налога на прибыль [Электронный ресурс]: URL: www.glavbuh.net (дата обращения: 15.11.2010).

Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М. ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 31.07.1998 в ред. от 29.12.2009 №146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

Слесаренко В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] URL: www.public-optimiz.ru (дата обращения: 10.11.2010).

Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2009. №2. С. 22–26.

Пермский Государственный Университет614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15+7 (342) 2 396 275, +7 963 012 6422[email protected] u

(с) Редакционная коллегия, 2011Выходит 4 раза в год.

Журнал зарегистрирован в Федеральной службе по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций. Свид. о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-33087 от 5 сентября 2008 г.Перерегистрирован в связи со сменой наименования учредителя.Свид. о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-53189 от 14 марта 2013 г.

С 19.02.2010 года Журнал включен в Перечень ВАК и в РИНЦ (Российский индекс научного цитирования)

Учредитель: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования“Пермский государственный национальный исследовательский университет ”.

ajbook.biz

5 ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, оптимизация налогов транзит.

ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

П.В. Сунцева

Общие методы оптимизации налогообложения:

− метод замены налогового субъекта;

− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

− метод замены налоговой юрисдикции;

− оптимизация через договорные отношения;

− использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные методы оптимизации:

− метод замены отношений;

− метод разделения отношений;

− метод отсрочки налогового платежа;

− метод прямого сокращения объекта налогообложения [6].

− хранить договор рекомендуется не менее пяти лет с даты исполнения последней операции по нему;

− место подписания (город, страна) нескольких договоров, заключенных одной датой, должно совпадать;

− номера одного договора у разных контрагентов должны совпадать;

3. Возможность получения вычета налога, уплаченного поставщику (НДС).

4. Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) вместо общей системы налогообложения.

5. Применение налоговых льгот.

Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М. ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с.

Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2009. №2. С. 22–26.

Пермский Государственный Университет614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15+7 (342) 2 396 275, +7 963 012 6422[email protected] u

(с) Редакционная коллегия, 2011Выходит 4 раза в год.

С 19.02.2010 года Журнал включен в Перечень ВАК и в РИНЦ (Российский индекс научного цитирования)

ajbook.biz

5 ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, оптимизация ндс на примере организации.

ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

П.В. Сунцева

Общие методы оптимизации налогообложения:

− метод замены налогового субъекта;

− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

− метод замены налоговой юрисдикции;

− оптимизация через договорные отношения;

− использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные методы оптимизации:

− метод замены отношений;

− метод разделения отношений;

− метод отсрочки налогового платежа;

− метод прямого сокращения объекта налогообложения [6].

− хранить договор рекомендуется не менее пяти лет с даты исполнения последней операции по нему;

− место подписания (город, страна) нескольких договоров, заключенных одной датой, должно совпадать;

− номера одного договора у разных контрагентов должны совпадать;

3. Возможность получения вычета налога, уплаченного поставщику (НДС).

4. Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) вместо общей системы налогообложения.

5. Применение налоговых льгот.

Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М. ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с.

Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2009. №2. С. 22–26.

Пермский Государственный Университет614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15+7 (342) 2 396 275, +7 963 012 6422[email protected] u

(с) Редакционная коллегия, 2011Выходит 4 раза в год.

С 19.02.2010 года Журнал включен в Перечень ВАК и в РИНЦ (Российский индекс научного цитирования)

ajbook.biz

Законные способы оптимизации налогообложения - Бухгалтерские и юридические услуги

Каждый предприниматель . осуществляющий коммерческую деятельность, должен платить установленные законом налоги. В большинстве случаев налоговое бремя непомерно велико, и часто ставит предпринимателя перед выбором: платить налоги и ничего не зарабатывать, или же пытаться найти пути снизить налоговое бремя. Естественно выбирается второе. Предприниматель всячески пытается уменьшить суммы налогов, необходимые для перечисления в бюджет, применяя при этом различные способы оптимизации налогообложения . Существуют законные способы, а также не законные способы оптимизации налогообложения.

Как видим, уже само значение слов: законный и незаконный, предполагает, что различные действия предпринимателя по отношению к налогам могут иметь разные последствия. Для того чтобы предприниматель платил налоги, получал прибыль — максимальную прибыль, и при этом спал спокойно, ему необходимо хорошо разбираться в тех способах оптимизации налогообложения. которые считаются законными и не влекут за собой административную и уголовную ответственности.

Законные способы оптимизации налогообложения основаны на существующем налоговом и гражданском законодательствах. Грамотное применение различных правовых аспектов позволяет выстроить такую схему взаимоотношений, при которой начисление налогов происходит по условиям, предполагающие минимальные налоговые ставки.

Схемы оптимизации налогообложения применяются практически для всех видов налогов. Для снижения сумм НДС, ЕСН, налога на прибыль, налога на имущество и др. Применение той или иной схемы обусловлено тем, какой налог наиболее обременителен для предпринимателя.

Вообще в первую очередь ищутся те схемы, которые способствуют снижению налога на добавленную стоимость. НДС — это самый большой налог, который существует. НДС есть в любой стране, и является основным источником федеральных налоговых поступлений. НДС уплачивается на всей цепочке прохождения товара от производителя до конечного потребителя, при этом на каждом звене увеличения цены на этой цепочке, шестая часть отходит государству в виде налога на добавленную стоимость. Существуют предприятия, у которых очень большая налоговая нагрузка в виде ЕСН. Предприятия, у которых львиная доля расходов приходится на оплату труда, чаще всего используют схемы оптимизации ЕСН. Как правило, такие фирмы занимаются оказанием услуг или выполнением работ.

Фирмы, имеющие на балансе большое количество имущества, могут применять схемы снижения налога на имущество. Например, Торгово-офисный центр, сдающий в аренду помещения, применяет упрощенную систему налогообложения, при которой отсутствует обязанность платить налог на имущество.

Налог на прибыль также не редко пытаются снизить, используя минимизацию налогообложения.

Для снижения разных налогов применяют разные инструменты оптимизации налогов. Основным инструментом, используемым для уменьшения налогового бремени, сегодня является применение различных систем налогообложения, предполагающих уплату налогов по сниженным ставкам. Например, широко используется применение ЕНВД. Например, кирпичный завод производит и продает готовую продукцию. Покупателями является как юридические, так и физические лица. Продукция, реализуемая за наличный расчет, продается в магазинчике при заводе, площадью 15 — 20 кв.м. Магазинчик является дочерней фирмой, и использует ЕНВД. При этом львиная доля наценки остается у магазинчика, а не на заводе. Налоговое бремя в виде НДС отсутствует, налог на прибыль отсутствует, налоги составляют 4 000 — 5 000 рублей в месяц при миллионных торговых оборотах.

Еще один пример, офисный центр — сдает помещения в аренду. Площадей много, сумма аренды — несколько миллионов рублей в месяц. Расходов практически нет, так как это услуги. НДС приходится платить со всей суммы. Для уменьшения налогообложения применяют УСН с оплатой налога с доходов по ставке 6%. Это гораздо экономней, чем НДС 18%, а затем и налог на прибыль, итого до 40% от суммы выручки может быть отдано в виде налогов.

Тот же принцип и с уменьшением сумм ЕСН. Регистрируется компания и переводится на УСН, основная часть работников проводится на этом предприятии, где ЕСН снижен.

Следует заметить, что такие схемы могут быть использованы только для малого бизнеса . Для крупного бизнеса применение специальных налоговых режимов очень проблематично со стороны оформления, а иногда и противозаконно.

К оптимизации налогообложения можно отнести и другие инструменты. Векселя, или вексельные схемы, также используются для снижения налогов. Они используются как для малого бизнеса . так и для крупного. Вексель очень интересный и гибкий инструмент, применяется для снижения НДС. Так как вексель является ценной бумагой, а НДС с ценных бумаг при их реализации не уплачивается, то можно наценку на реализуемый товар спрятать в виде дохода по векселю, который не будет облагаться НДС.

Оффшоры — еще один инструмент, применяемый для минимизации налогообложения. Оффшоры, или оффшорные компании — это компании, зарегистрированные в иностранных государствах, имеющих льготное налогообложение, некие свободные экономические зоны. Такие компании не ведут деятельность в стране регистрации, а ведут деятельность за их пределами, при этом они не уплачивают налоги, чаше всего налоги там заменены фиксированным ежегодным платежом. Принцип работы оффшора заключается в аккумулировании дохода, прибыли в оффшорной компании, при этом у нас в стране налоги с полученных доходов не платятся, а в стране регистрации налоги очень маленькие, либо заменены на фиксированный ежегодный сбор. Чаще этот инструмент используется для крупных компаний и банков.

Вообще в жизни не существует унифицированной схемы оптимизации налогообложения. Для каждой конкретной ситуации, для каждой фирмы должна разрабатываться своя схема, с учетом принципов описанных выше. Еще хочется отметить, что предприниматель должен позаботиться заранее о планах по оптимизации налогообложения, поэтому еще на стадии планирования бизнеса нужно четко представлять, какую форму предпринимательской деятельности лучше зарегистрировать, какую систему налогообложения выбрать . а также в каком виде будет выстраиваться документооборот.

Спасибо Вам за добавление данной статьи в:

Зачем нужно анализировать своих покупателей?

Часто собственники и управляющие магазинов считают, что достаточно… »

Продвижение сайтов в поисковых системам

Зачем нужна поисковая оптимизация сайта? В современном мире с… »

Оборудование для баров и кафе

Для успешного ведения ресторанного бизнеса требуется основательный… »

Продвижение сайтов для успешного бизнеса

Сегодня каждый современный и успешный предприниматель знает, что… »

Основные модели партнерского интернет-маркетинга

Существует множество способов заработка в интернете и заработок на… »

Способы заработка в интернете

Любой человек желает зарабатывать деньги, чтобы иметь возможность… »

Фото на паспорт: основные требования

К фотографии на паспорт предъявляются строгие требования, поэтому не… »

Что такое Электронная подпись (ЭП)?

Электронная подпись является криптографическим инструментом… »

Присоединяйтесь к нам

ajbook.biz

ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Home
Documents
ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Published on06-Apr-2017
View212
Download0

Transcript

ВЕСТНИК ПЕРМСКОГО УНИВЕРСИТЕТА 2011 Юридические науки Выпуск 4(14) 36 УДК 336.2 ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ П.В. Сунцева Ассистент кафедры конституционного и финансового права Пермский государственный национальный исследовательский университет 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15 E-mail: [email protected] Статья посвящена анализу предлагаемых в науке и применяемых на прак- тике законных способов оптимизации налогообложения. Под способом (или ме- тодом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщи- ка, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким нало- гам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ. В статье дается характеристика и анализ ряда способов оптимизации налогообложения, приме- няемых российскими налогоплательщиками. Автор предлагает свои рекоменда- ции о возможном применении тех или иных способов оптимизации налогообло- жения. Ключевые слова: оптимизация налогообложения; налогоплательщик; законный способ; механизм реализации; применимость; минимизация налогового бремени В рамках настоящей статьи рассмот- рим законные и применяемые на практике способы оптимизации налогообложения, внедрение которых в процессе экономиче- ской деятельности не вызовет налоговой ответственности. В первую очередь необходимо отме- тить, что в настоящей статье под способом (или методом) оптимизации налогообложе- ния понимаются действия налогоплатель- щика, направленные на уменьшение нало- говой базы по одному или нескольким нало- гам на законных основаниях, механизм реа- лизации которых прямо законом не преду- смотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ [5, п. 7 ст. 3]. Ряд авторов смешивают законные и незаконные методы оптимизации налогооб- ложения, что является недопустимым, так как оптимизация налогообложения должна отвечать критерию законности. Некоторые авторы считают оптимиза- цией налогообложения нормальные дей- ствия налогоплательщика, выполняемые им в процессе хозяйственной деятельности: –––––––––––– У Сунцева П.В., 2011 четкое закрепление прав и обязанностей сторон в договоре, применение допускае- мых законодателем в нормах НК РФ меха- низмов формирования резервов по сомни- тельным долгам или резерва на ремонт ос- новных средств. Например, Вячеслав Сле- саренко, специалист отдела правового кон- салтинга ООО «Ваш СоветникЪ», делит ме- тоды оптимизации налогообложения на об- щие и специальные. Общие методы оптимизации налого- обложения: − метод замены налогового субъекта; − метод изменения вида деятельности налогового субъекта; − метод замены налоговой юрисдик- ции; − принятие учетной политики пред- приятия с максимальным использованием предоставленных законодательством воз- можностей; − оптимизация через договорные от- ношения; − использование различных льгот и налоговых освобождений.
Законные способы оптимизации налогообложения 37 Кроме того, по мнению указанного ав- тора, могут использоваться и специальные методы оптимизации: − метод замены отношений; − метод разделения отношений; − метод отсрочки налогового платежа; − метод прямого сокращения объекта налогообложения [6]. Предложенная классификация пред- ставляется недостаточно обоснованной, ис- ходя из того, что нет единого основания для классификации и ссылок на примеры, кроме того, автор не анализирует риски при при- менении описанных им методов оптимиза- ции налогообложения. Ю.А. Лукаш в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практи- ческое руководство» [4] рекомендует ряд способов оптимизации сразу нескольких налогов. Приведем некоторые из них: − Экономия по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Автор предлагает вклю- чать расходы на транспортировку в стои- мость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомен- дации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрак- тах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара. С этими реко- мендациями можно согласиться. Однако следует отметить, что они не являются ка- ким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой хозяйствующий субъект в процессе своей экономической деятельности должен придерживаться этих правил, чтобы не столкнуться с дополни- тельными проблемами при проведении налоговых проверок. − Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки. Этот способ заключается в том, что цена товара в договоре искусственно занижается, вследствие чего налогооблага- емая прибыль сводится к минимуму, в то же время стороны договора предусматривают повышенные санкции за нарушение условий договора, имитируют нарушение таких условий договора и уплату неустойки од- ним из контрагентов в добровольном по- рядке, что позволяют отнести уплату такой неустойки к расходам по налогу на прибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоя- щее время использовать этот метод оптими- зации налогообложения достаточно риско- ванно, так как налоговый орган в любом случае доначислит налог на прибыль, если будет очевидно, что цена товара в договоре явно занижена, а суммы неустоек по дого- вору завышены и фактически уплачена не неустойка, а произведена оплата части сто- имости товара продавцу. − Экономия на платежах по налогу, по НДС и налогу на прибыль путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолжен- ности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности пре- рывается и начинает течь заново, что позво- ляет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность умень- шить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности. Такой метод вполне оправдан и не имеет явных рисков привлечения налогоплатель- щиков к ответственности при наличии яв- ных доказательств признания долга долж- ником. − Экономия на налогах при посредни- честве. Метод оптимизации налогообложе- ния может быть применен в двух формах: во-первых, путем замены отношений, т.е. заключения вместо договоров купли- продажи договоров агентирования, комис- сии и поручения; во-вторых, путем разделе- ния отношений, т.е. вместо заключения до- говора купли-продажи или поставки напря- мую происходит дробление: одна из органи- заций покупает товар у поставщика, а дру- гая реализует его потребителям от своего имени или от имени первой организации по одному из видов «посреднических» догово- ров. Например, агент, уплачивающий ЕНВД, очень выгоден при розничной тор- говле, так как независимо от выручки от
П.В. Сунцева 38 продажи товаров платится только единая сумма налога в месяц. Подобные методы вполне можно использовать, однако необ- ходимо учитывать то, что налоговая ин- спекция с повышенным интересом относит- ся к ситуациям заключения посреднических договоров в любой форме, поэтому налого- плательщик должен уделить особое внима- ние юридической технике составления до- говора и самым подробным образом пропи- сать права и обязанности сторон, не забыть указать адекватную сумму вознаграждения агента, поручителя или комиссионера и проконтролировать уплату этого налога контрагентом. − Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приоб- ретении объекта основных средств по дого- вору лизинга. Суть метода заключается в том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в лю- бой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в соб- ственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на ба- лансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начис- лять на стоимость полученного оборудова- ния налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на ба- лансе у лизингополучателя, последний име- ет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации [4, с. 86]. Применение этого метода достаточно эффективно, однако необходимо учесть один, несомненно, существенный момент: лизингодатель и лизингополучатель должны быть аффилированными и взаимозависи- мыми лицами, либо их отношения должны иметь настолько доверительный характер, чтобы позволить себе сохранять достаточно дорогостоящий и интересный с экономиче- ской точки зрения объект основных средств на балансе другого предприятия. − Ю.А. Лукаш называет два метода отсрочки платежей по НДС и налогу на прибыль: путем оформления займа вместо получения предоплаты и путем применения задатка вместо получения аванса. Первый из них уже неприменим, так как НК РФ в действующей редакции и так предусматри- вает возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение теперь носит заявительный характер и нало- гоплательщик может сначала получить воз- мещение налога, а потом предъявлять нало- говому органу все дополнительные доку- менты, запрошенные им в качестве обосно- вания получения вычета НДС. Второй ме- тод отсрочки можно применять, но опять же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным, так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при неисполне- нии обязательства, так как в силу п. 2 ст. 381 ГК РФ если за неисполнение догово- ра ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Сторона, ответ- ственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с заче- том суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное [2, п. 2 ст. 381]. Е.Н. Яковлева выделяет еще два спо- соба оптимизации налога на прибыль орга- низаций. Первый из них – создание резерва по сомнительным долгам [7, с. 24]. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской га- рантией. Налоговым кодексом предусмат- ривается следующий порядок формирова- ния резерва: организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженно- сти на последний день отчетного (налогово- го) периода. Е.Н. Яковлева рекомендует предусмотреть возможность создания ре- зерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, так как суммы ре- зервов относятся на финансовые результаты организации, т.е. суммы зарезервированных сомнительных долгов подлежат вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, их можно отнести на затраты. Если же до кон- ца отчетного года, следующего за годом со- здания резерва сомнительных долгов, этот
Законные способы оптимизации налогообложения 39 резерв в какой-либо части не будет исполь- зован, то неизрасходованные суммы присо- единяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансо- вым результатам, т.е. будут отнесены на прибыль и включены в налоговую базу. Ко второму способу оптимизации налога на прибыль, по мнению Е.Н. Яковле- вой, относится создание ремонтного фонда [7, с. 25]. В настоящее время НК РФ предо- ставил организациям возможность оптими- зировать платежи по налогу на прибыль пу- тем создания резерва на предстоящий ре- монт основных средств. Организация- плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать нало- гооблагаемую прибыль на сумму отчисле- ний, направляемых в ремонтный фонд (ре- зерв предстоящих расходов на ремонт ос- новных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой ука- зано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики впра- ве образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств [5, ст. 260]. В соответствии со ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в те- чение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налого- вого) периода. Если сумма фактически осу- ществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма ре- зерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика. Указанные два метода снижения нало- гооблагаемой базы налога на прибыль яв- ляются законными и обоснованными, одна- ко не могут быть признаны методами опти- мизации налогообложения в полном смысле этого слова, так как в НК РФ описаны как способы нормального поведения налогопла- тельщика в процессе хозяйственной дея- тельности. Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она всего лишь шаб- лон, идея. При разработке же готового пла- на оптимизации можно рассматривать ее как основу, учитывая реальные условия, в которых находится экономический субъект. Результатом оптимизации налогооб- ложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффек- тивности его деятельности. Мы полагаем, что существует множе- ство вариантов (способов) реализации права на оптимизацию налогообложения на прак- тике. 1. Возможность выбора вариантов до- говорных отношений, влекущих минималь- ные налоговые последствия, т.е. метод за- мены отношений (например, замена догово- ров купли-продажи с поставщиками на до- говор комиссии с вознаграждением комис- сионера за реализацию товара, таким обра- зом продавец товара освобождается от уплаты налога на имущество и входного НДС). В качестве одного из примеров ис- пользования для оптимизации налогообло- жения как метода замены отношений можно привести метод комиссионной торговли то- варами из офшора, предлагаемый экспертом журнала «Проверка в компании» Алексан- дром Карповым [3]. Этот метод применяется компаниями, торгующими в России товарами иностран- ного производства. Товар в этом случае за- купается не российской компанией, а ее родственной фирмой, зарегистрированной в офшоре. С этой фирмой заключается дого- вор комиссии, по которому компания и про- дает товар в России. Российская компания оставляет себе только комиссионное возна- граждение, а всю остальную выручку от продажи товаров перечисляет за рубеж.
П.В. Сунцева 40 Экономию налога на прибыль составит раз- ница между ставкой налога на прибыль в России и ставкой аналогичного налога в офшоре [3]. Заключение комиссионного договора может вызвать вопросы налоговиков только в том случае, если до его заключения ком- пания сама закупала тот же или аналогич- ный товар этого же производителя. Поэтому данную методику компании применяют в отношении нового производителя или в от- ношении иного товара. Меньше всего во- просов возникнет у налоговиков, если ком- пания работает по комиссионному договору с самого начала своей деятельности. Необ- ходимо также обратить внимание на точное исполнение договора комиссии и своевре- менное составление отчета комиссионера. При наличии аффилированности с комитен- том финансовые службы готовят данные о рыночной цене комиссионного вознаграж- дения − собирают сведения о размере возна- граждения у фирм-комиссионеров, торгую- щих в России аналогичным товаром ино- странного производства. Однако при использовании такого ме- тода компаниям придется столкнуться со сложностями. Во-первых, с таможней, так как на момент ввоза товара трудно опреде- лить его продажную стоимость и на этом основании − таможенную стоимость, а та- моженники не любят неопределенностей, им проще не пустить товар в РФ. Так что, прежде чем применять данный метод, целе- сообразно решить все вопросы с таможен- никами. Во-вторых, реализуя товар в РФ, комиссионер или покупатель обязан удер- жать НДС и в полной сумме заплатить его в бюджет в качестве налогового агента. НДС, уплаченный комиссионером на таможне, не может быть принят к вычету, поскольку ко- миссионер не приобретает товар. Следова- тельно, этот метод больше подходит для освобожденного от НДС товара. В-третьих, инспекторы могут посчитать такую сделку торговлей через постоянное представитель- ство иностранной компании в РФ, а это представительство уплачивает всю сово- купность российских налогов. Чтобы этого не произошло, комиссионер должен быть агентом с независимым статусом, т.е. ко- миссионная торговля должна быть для него обычным видом деятельности и он должен оказывать подобные услуги также и другим комитентам. Таким образом, использовать этот ме- тод достаточно непросто и достаточно за- тратно, хотя и экономически эффективно. Один из вариантов данного способа – метод разделения отношений (т.е. оформле- ние договорных отношений с помощью за- ключения не одного, а нескольких догово- ров). Как вариант законной оптимизации можно рассматривать метод использования договоров, включающих в себя признаки нескольких договоров: − Договор толлинга (договор перера- ботки давальческого сырья) заменяет собой одновременное заключение договоров куп- ли-продажи, подряда, безвозмездной пере- дачи и хранения; − договор мерчендайзинга заменяет собой одновременное заключение догово- ров оказания услуг, подряда, найма персо- нала, использования бренда (лицензионный договор). Есть еще один вариант оптимизации налогообложения, используемый практику- ющими юристами, − создание видимости договорных отношений и фактического ис- полнения сторонами договора. Этот метод сложно отнести к законным способам опти- мизации налогообложения, так как его при- менение само по себе является злоупотреб- лением со стороны налогоплательщика. Однако наличие в действиях налого- плательщика злоупотреблений при грамот- ном применении метода создания видимо- сти договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора практиче- ски недоказуемо при наличии самого текста грамотно и правильно юридически состав- ленного договора, доказательств, подтвер- ждающих оплату по договору (платежные поручения акты сверок, квитанции, приход- ные и расходные кассовые ордера), и доку- мента, подтверждающего принятие испол- нения по договору стороной (подписанные счета-фактуры, товарно-транспортные нак-
Законные способы оптимизации налогообложения 41 ладные, акты выполненных работ, акты о принятии оказанных услуг, акты приема- передачи имущества), а также пакета доку- ментов, подтверждающих правоспособность контрагента (выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, копии свидетельств о постановке на налого- вый учет, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц либо инди- видуальных предпринимателей, копии уста- вов и решений о создании организаций) и полномочия лица, подписавшего договор (копии приказов или выписок из протоколов собраний учредителей юридических лиц о назначении директора, копия доверенности иного лица, подписавшего договор, которое не имеет полномочий единоличного испол- нительного органа юридического лица, ко- пия паспорта лица, подписавшего договор). Однако при оптимизации налогообло- жения путем выбора подходящего варианта договорных отношений необходимо учиты- вать, что все содержание договора будет тщательным образом проинспектировано сотрудниками налоговых органов при про- ведении налоговой проверки, поэтому при применении указанных способов и методов оптимизации налогообложения с использо- ванием договоров необходимо исходить из следующего. В статье «Договор и налоговый кон- троль» А.В. Брызгалин и Е.А. Гринемаер дают подробный анализ договора как объ- екта налогового контроля при проведении проверок сотрудниками налоговых органов [1, с. 27] . Приведем несколько их рекомендаций, которые помогут налогоплательщику при заключении договора и при применении любых методов оптимизации налогообло- жения с использованием договоров не иметь проблем с налоговыми органами: − для целей налогового контроля до- говор должен быть составлен в форме одно- го документа, подписанного обеими сторо- нами, листы договора должны быть прону- мерованы, договор должен быть прошит, если договор не прошит, то каждый лист договора должен быть подписан; − любое изменение условий договора или отклонение от условий договора при его исполнении, допущенное сторонами, должно оформляться письменным соглаше- нием сторон. Расторжение договора также должно оформляться письменно; − хранить договор рекомендуется не менее пяти лет с даты исполнения послед- ней операции по нему; − договор должен быть подписан да- той ранее, чем состоялось его фактическое исполнение сторонами (перечисление де- нежных средств, поставка товара и т.д.), также желательно не подписывать договоры в праздничные и выходные дни, так как это вызывает сомнение у налоговых органов в их реальности, если же договор все-таки был подписан позднее, чем началось его ис- полнение, следует предусмотреть в догово- ре условие, что его действие распространя- ется на отношения сторон, возникшие ранее даты его заключения; − место подписания (город, страна) нескольких договоров, заключенных одной датой, должно совпадать; − номера одного договора у разных контрагентов должны совпадать; − все расходы, произведенные сторо- ной по договору, должны быть в нем зафик- сированы, обязанность несения таких рас- ходов должна быть возложена в договоре на ту сторону, которая их фактически понесла; − вся переписка между сторонами по договору должна четко отражать его содер- жание и не противоречить фактически ис- полненному сторонами по договору (т.е. не должно быть письма с отказом от исполне- ния договора и в то же время оплаты това- ров по договору и подачи заявления в нало- говый орган о возврате НДС с уплаченного аванса), вся противоречащая договору пе- реписка между сторонами должна ими по обоюдному согласию уничтожаться [1, с. 27–66]. Указанных выше рекомендаций по оформлению договорных отношений стоит строго придерживаться с целью исключения конфликтов с налоговыми органами. 2. Возможность выбора организацион- ной формы ведения экономической дея- тельности (различные виды юридических лиц, индивидуальные предприниматели).
П.В. Сунцева 42 Налоговый учет индивидуального предпри- нимателя вести проще, чем налоговый учет в организации: например, не нужно начис- лять ему заработную плату, если нет других сотрудников. Однако существенным недо- статком такой формы ведения предприни- мательской деятельности, как регистрация физического лица в налоговом органе в ка- честве индивидуального предпринимателя, осуществляющего налогооблагаемую дея- тельность без образования юридического лица, является тот факт, что имущество ин- дивидуального предпринимателя и физиче- ского лица не разделяются, т.е. последний несет ответственность перед кредиторами всем своим имуществом. В то время как имущество юридического лица и имущество его учредителей обособлены и ни один не несет за другого материальную ответствен- ность. Возможно создание ряда комбиниро- ванных структур с участием нескольких юридических лиц и нескольких индивиду- альных предпринимателей, применяющих разные системы налогообложения: упро- щенную, общую и ЕНВД. В этом случае в рамках одной группы компаний можно бу- дет экономить на НДС и налоге на прибыль, используя в качестве комиссионеров или агентов индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, применяющих УСН или ЕНВД. Возмещать же НДС по товарам, полученным от поставщиков, можно будет путем их закупки индивидуальным пред- принимателем или юридическим лицом, ис- пользующим общую систему налогообло- жения, для последующей перепродажи «своим» фирмам, которые смогут отнести эти суммы к затратам по налогу на прибыль или НДС. Однако здесь следует упомянуть, что следует проявить повышенную осторож- ность при применении следующих схем оп- тимизации налогообложения: − дробление одной компании на не- сколько мелких или создание дополнитель- ных фирм помимо одной существующей, применяющих УСН или ЕНВД для целей перевода туда персонала, а затем найма его по договору аутсорсинга, или для целей вы- вода автотранспорта для применения ЕНВД — схемы, давно изученные налоговыми ор- ганами, квалифицируемые судами как нало- говые правонарушения с доначислением налогов, а также сумм пеней и штрафов; − присоединение «убыточной компа- нии» также вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения; − заявленные в больших суммах затра- ты на консультационные услуги по догово- рам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзин- га, рекламы, анализа рынка и т.д. вызывают очень большой интерес налоговых органов и почти всегда ведут к отказу вычета упла- ченных по ним сумм из налоговой базы. Очень сложно обосновать экономический эффект для компании от заключения таких договоров и обосновать необходимость несения больших затрат на услуги, резуль- тат которых нельзя обнаружить в объектив- ном мире, т.е. оценить и поставить на ба- ланс. 3. Возможность получения вычета налога, уплаченного поставщику (НДС). 4. Применение специальных налого- вых режимов (УСН, ЕНВД) вместо общей системы налогообложения. 5. Применение налоговых льгот. 6. Налоговая отсрочка и налоговый кредит (редко применяются на практике). Есть такой способ переноса срока уплаты налога – уточненная декларация (например, в одном месяце у вас НДС к уплате, а в сле- дующем будет к возмещению, это значит, что вы должны заплатить НДС в этом меся- це, а положенный к возмещению НДС сле- дующего месяца уйдет на покрытие буду- щих платежей; если вас это не устраивает, можете сдать искаженную декларацию по НДС за текущий месяц с заниженным НДС к уплате, а в следующем месяце сдать нор- мальную декларацию с возмещением и уточненную декларацию за прошлый месяц с доначислением НДС, платить налог не нужно, цена вопроса – пени в размере 2% в месяц).
Законные способы оптимизации налогообложения 43 7. Занижение рыночной стоимости имущества (например, путем составления отчета о его оценке для сокращения налога на имущество). 8. Выбор места регистрации компании (в Дагестане, на Алтае, в Элисте или Угличе нет местной составляющей налогов. Напри- мер, налог на имущество составляет там 0%; в так называемых офшорах (Кипр, Ба- гамские острова, Мальта и т.д.) налог на весь доход компании может составлять 3−4% и, кроме того, указанный доход в дальнейшем не подлежит обложению ника- кими другими налогами). 9. Отдаленное участие в капитале компании (т.е. когда номинальным владель- цем компании является иное лицо. Напри- мер, участие иностранцев и иностранных юридических лиц в уставном капитале можно заменить на договор доверительного управления акциями или долями компания- ми с одновременным залогом этих долей или акций в пользу иностранного лица). Необходимо отметить, что выше при- веден только примерный перечень законных методов оптимизации налогообложения, которые можно использовать налогопла- тельщикам с минимальными рисками при- влечения к налоговой ответственности. Ука- занные методы являются достаточно эффек- тивными и позволяют существенно умень- шить налоговую нагрузку. Применимы и другие способы опти- мизации налогообложения, единственный критерий возможности их использования – законность, причем на основе принципа: что не запрещено законом, то разрешено. Следует отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогооб- ложения противоречит принципу эффек- тивности налогообложения, согласно кото- рому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем обратное, когда налого- плательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под суще- ствующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей. Библиографический список 1. Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финан- совое право. 2010 г. №5. С. 27–66. 2. Гражданский кодекс Российской Феде- рации (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 30.11.1994 в ред. от 27.12.2009 №51-ФЗ // Собрание законо- дательства РФ. 1994. №32. Ст. 3301. 3. Карпов А. Самые популярные законные способы снижения налога на прибыль [Электронный ресурс]: URL: www.glavbuh.net (дата обращения: 15.11.2010). 4. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Ме- тоды и схемы: полное практ. руковод- ство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с. 5. Налоговый кодекс Российской Федера- ции (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 31.07.1998 в ред. от 29.12.2009 №146-ФЗ // Собрание законо- дательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824. 6. Слесаренко В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] URL: www.public-optimiz.ru (дата обра- щения: 10.11.2010). 7. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимате- ля. 2009. №2. С. 22–26. Bibliograficheskijj spisok 1. Bryzgalin A.V., Grinemaer E.A. Dogovor i nalogovyjj kontrol': metody i prijomy nalogovykh organov po proverke uslovijj dogovora, proverke dogovora dlja celejj nalogooblozhenija // Nalogi i finansovoe pravo. 2010 g. №5. S. 27–66. 2. Grazhdanskijj kodeks Rossijjskojj Feder- acii (chast' pervaja): Feder. zakon Ros. Federacii ot 30.11.1994 v red. ot 27.12.2009 №51-FZ // Sobranie zakono- datel'stva RF. 1994. №32. St. 3301. 3. Karpov A. Samye populjarnye zakonnye sposoby snizhenija naloga na pribyl' [Eh-
П.В. Сунцева 44 lektronnyjj resurs]: URL: www.glavbuh.net (data obrashhenija: 15.11.2010). 4. Lukash Ju.A. Optimizacija nalogov. Meto- dy i skhemy: polnoe prakt. rukovodstvo. M.: GrossMedia: ROSBUKh, 2008. 432 s. 5. Nalogovyjj kodeks Rossijjskojj Federacii (chast' pervaja): Feder. zakon Ros. Feder- acii ot 31.07.1998 v red. ot 29.12.2009 №146-FZ // Sobranie zakonodatel'stva RF. 1998. №31. St. 3824. 6. Slesarenko V. Metodika optimizacii nalo- gooblozhenija [Ehlektronnyjj resurs] URL: www.public-optimiz.ru (data obrashhenija: 10.11.2010). 7. Jakovleva E.H. Optimizacija naloga na pribyl' // Konsul'tant predprinimatelja. 2009. №2. S. 22–26. LEGAL METHODS OF THE TAXATION OPTIMIZATION P.V. Suntseva Perm State National Research University 15, Bukirev st., Perm, 614990 E-mail: [email protected] The issue contains deep scientific analysis of the theoretical and applicable in practice legal methods of taxation optimization. The main term of this issue is the meth- od of the tax optimization, it is the the taxpayr's action based on legal provisions direct- ing by him to minimize tax base of one or more number o taxes. There is no way of ap- plication of the method of the tax optimization in Russian legislation. The 7th point of the 3rd item of the tax code of Russian federation contains potentially the opportunity of application legal methods of tax optimization. The article moreover contains explana- tions and analysis of some methods of taxation optimization using by russian taxpayers. Some authors mix together legal and illegal methods of tax optimization. The applica- tion of illegal methods is forbidden, because the tax optimization have to be legal to be applicable. Another authors think that the tax optimization is any taxpayer's actions making him every day doing business, for example well-defined rights and obligations in contract, pactical application legal methods of making doubtful debts balances or making special fund to repair permanent assets. Also the author proposes some recom- mendations to opportunities of using some methods and ways of the taxation optimiza- tion. So taxpayers should understand that any way of tax optimization couldn't be uni- versal (the both legal and appropriate in every situation). Consequently the tax optimi- zation scheme is only an abstract idea, stereotype formula. Therefore taxpayer making of the individual plan of tax optimization shoul take into account real economical condi- tions and legislation in his country. There are many legal metods of tax optimization: the method of changing one tipe legal relationship to another (to minimize taxes by changing one tipe contract to other tipe), the method of chosing legal forms of doing business, the method of using the legal opportunity of getting VAT deductions, the ap- plication of special tax treatments, the tax facilities and benefits and ect. Keywords: taxation optimization; taxpayer; legal method; the way of realization; to be applicable; minimization of tax burden

docslide.net