ГлавнаяОптимизацияОптимизация налогообложения 2017

Оптимизация налогов в 2017 году: что учесть в налоговой политике. Оптимизация налогообложения 2017


Налоговая оптимизация 2017 | Налоги и Право

Основные изменения в налоговом кодексе 2017 года

Оптимизация налогов, методы и схемы в 2017 году, должны учитывать основные изменения законодательства по налоговому обложению, одним из которых является возвращение единой социальной выплаты. До 2017 года выплаты по страхованию медицины и пенсионные сборы отчислялись в ПФР, а социальные выплаты в ФСС, с этого года планируется ввод ЕССС, что не потребует дополнительных платежных документов.

Делая нововведение, аппарат чиновников хочет навести финансовую дисциплину, отдавая администрирование сборов в ФНС. Планируется дополнительно к имеющимся обязательным платежам, которыми занимается ФНС добавить работу по взысканию недоимок за предыдущие отчетные периоды с предприятий.

Для руководителей предприятий и компаний хорошей новостью является понижение ставок по выплатам в страховой фонд на 3%. Отменяется и предельная ставка начислений, что серьезно увеличивает налоговое бремя на предпринимателя.

Отчитываться по системе ЕССС надо будет в региональных налоговых службах. Специалисты считаю, что при отказе от предельных начислений бизнесмены могут увеличить сегмент выплат в «конвертах», что существенно понизит поступления в бюджет.

Как оптимизировать региональные налоги с учетом федеральных льгот

По мнению специалистов, оптимизация налогов в 2017 году исходя из послания Министерства финансов РФ в Госдуму, сводится с переводом льгот для предпринимателей, выданных на федеральном уровне в региональное пользование, что дает право администрации их отменить. С этого года вводится период перехода сроком до 5 лет, зависит от категории льгот предпринимательской деятельности, когда все преференции по льготам сохраняются.+

Региональная администрация по истечению срока переходного периода для льготников имеет право решить, отменить их или же продолжить. Эксперты выражают мнение, что в большинстве случаев льготные режимы для предпринимательской деятельности будут отменены, целью этого нововведения является заставить местную администрацию активно искать деньги на предпринимательскую деятельность в регионе, налаживать работу с бизнесменами, не рассчитывать на трансфер от государства (http://business-ideal.ru).

Новые схемы налоговой оптимизации

 

Во-первых, в 2017 году намного привлекательнее стала упрощенка. Это главная налоговая новость. Лимиты по выручке и стоимости основных средств выросли до 150 млн руб. В 2016 году лимит по выручке равнялся 79,74 млн руб., а по стоимости основных средств – 100 млн руб. Новые лимиты делают схемы дробления, ухода от НДС и налога на имущество доступнее среднему и крупному бизнесу. Станет популярнее и законная обналичка через предпринимателя-упрощенца.

 

Во-вторых, законодатели ввели еще один вид безвозмездной безналоговой передачи денег. Теперь налоги за налогоплательщика вправе заплатить третье лицо. При этом у компании, чей долг погасил доброжелатель, не возникает налогооблагаемого дохода. Правда, и расхода у доброжелателя тоже нет. Такая схема безналоговой передачи денег наиболее выгодна в неаффилированной группе компаний. Для материнских и дочерних компаний есть более удобные способы рефинансирования.

 

В-третьих, беспроцентные займы взаимозависимых компаний теперь не контролируемая сделка. Правила трансфертного ценообразования к ней применять нельзя. Ранее налоговики были вправе начислить по такому займу проценты по рыночной ставке и взять с них налог на прибыль, если оборот между взаимозависимыми компаниями превысил 1 млрд руб. Теперь этот популярный инструмент безналогового рефинансирования в группе компаний стал безопаснее.

 

Но есть и неприятные новости, связанные с использованием налоговых схем. Их больше.

 

Новый порядок переноса убытков

 

С 2017 года действует новый порядок переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ, подп. «в» п. 25 ст. 2 Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Убытки придется дозировать. Это негативное налоговое изменение.

 

Четыре года – до конца 2020 года – налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет не более чем наполовину. Это ограничение ввел пункт 2.1 статьи 283 НК РФ. Таким образом, если в 2017-2020 годах компания получит прибыль, она обязательно заплатит налог.

 

Ранее компании были вправе уменьшать прибыль текущего периода только на убытки предыдущих 10 лет. Этого ограничения в законе теперь нет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но нет его только для убытков, которые компании получили, начиная с 1 января 2007 года (ч. 16 ст. 13 Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ). Убытки за 2006 год налогоплательщик по-прежнему вправе учесть только при расчете налога на прибыль за 2016 год.

 

Прибыль за 2016 года новации не затронули. Поэтому очевиден самый простой способ оптимизации для компаний, у которых сумма убытков за прошлые годы существенна. Можно попробовать искусственно увеличить прибыль 2016 года, чтобы максимально учесть убытки прошлых лет по итогам прошедшего года. Например, приблизить дату признания доходов по контрактам, которые должны быть закрыты в 2017 году.

 

Есть еще один способ оптимизации – присоединение убыточной компании к прибыльной (п. 5 ст. 283 НК РФ). Эту схема выгодна для внутригрупповой оптимизации. Если одно из дружественных лиц получило прибыль, а у другого есть убытки прошлых периодов, то слияние позволит уменьшить прибыль текущего периода на убытки второй компании.

 

При отсутствии деловой цели присоединения убыточной компании лучше предпочесть иные способы передачи прибылей и убытков. Например, прибыльная компания может уступить убыточной право требования. В этом случае прибыльная компания (цедент) уменьшит свою прибыль на сумму дисконта (п. 1 ст. 279, п. 2 ст. 268 НК РФ). Убыточная компания (цессионарий) признает доход после получения оплаты. Но если этот доход не поможет ей покрыть убыток, то налоговая база все равно будет равна нулю. В сумме группа компаний получит выгоду от уменьшения совокупного налога (www.fd.ru)

 

lawedication.com

Оптимизация налогов: методы и схемы 2017 года |

Опубликовал: admin в Бизнес 08.03.2018 205 Просмотров

Налоги — основная доходная часть бюджета любого государства. Это принудительные, обязательные и безвозмездные платежи, поэтому понятно стремление получателя доходов или собственника имущества их уменьшить. Конечно, начинающих бизнесменов тоже интересует, как уменьшить налоги ООО или как ИП платить меньше налогов. Такая возможность действительно есть, причём, для этого не надо нарушать закон.

Право применять налоговые льготы и выбирать самый выгодный вариант налогообложения закреплено в Налоговом кодексе и подтверждается Конституционным судом РФ. Снижение налоговой нагрузки законными методами называется налоговой оптимизацией и кардинально отличается от налоговых схем.

Схемой налоговые органы называют способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Недобросовестные оптимизаторы, предлагая различные методы уменьшения налоговой нагрузки, разделяют эти способы таким образом:

На самом деле, легальные способы снижения налоговых платежей схемой вовсе не являются. Это – разрешённые законом методы налоговой оптимизации, о них мы расскажем дальше. Все остальные схемы, якобы снижающие налоговую нагрузку каким-то волшебным образом, прекрасно известны налоговым органам. Называются такие способы уходом от налогов и наказываются соответственно, вплоть до серьёзной уголовной ответственности.

Одна из самых популярных схем с высоким налоговым риском – это обналичивание денег ООО в личных целях участников. Причина её востребованности в том, что с точки зрения налогообложения существует принципиальное отличие между ИП и ООО. Индивидуальный предприниматель может свободно и в любое время выводить из бизнеса легально заработанные средства. Однако такая легкость в распоряжении деньгами — это своеобразная плата за риск, ведь в случае чего, ИП отвечает по обязательствам всем своим имуществом.

ООО – это юридическое лицо, но создают его физические лица, заинтересованные в получении дохода. Сложность заключается в том, что участник ООО не может просто взять деньги из кассы своей организации или снять их с расчётного счёта. Даже если участник единственный и сам руководит своей компанией, деньги ООО ему не принадлежат. Он может получить часть прибыли в виде дивидендов, а сделать это вправе не чаще одного раза в квартал и при соблюдений ряда условий. Кроме того, получив дивиденды, собственник бизнеса должен ещё заплатить с них налог – по ставке 13%. Становится понятно, почему незаконная схема обналичивания денег так популярна у владельцев компаний – ведь получить доход от дела хочется быстро, в необходимом размере и без уплаты дополнительных налогов.

Для незаконного вывода денег из организации собственнику нужен посредник. Им может быть фирма-однодневка или ИП (иногда для этого сам участник ООО регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя). С посредником заключается договор на оказание услуг или оплату товаров, перечисляется оплата, оформляются фиктивные документы, подтверждающие, что услуги были оказаны, а товары поступили. Далее деньги, за вычетом комиссии посреднику (около 5%), возвращаются собственнику, но уже как физическому лицу. Такая схема не только хорошо понятна налоговым органам, но и несёт в себе большой риск того, что посредник скроется с деньгами, а «дальновидный» собственник останется ни с чем.

Кроме вариантов явного уклонения от уплаты налога (в данном случае, налога на дивиденды) незаконные налоговые схемы предлагают разнообразные способы занизить доходы и завысить расходы налогоплательщика. Рекомендуем вам не доверять таким предложениям, тем более, пытаться самостоятельно оценить риски способов белой и чёрной оптимизации налогов.

1.Выберите самую подходящую для вас систему налогообложения. Это основа основ налоговой оптимизации. Специальные налоговые режимы позволяют организациям и ИП выплачивать в бюджет очень небольшую часть своих доходов. Налогоплательщики, выбравшие УСН Доходы или ЕНВД, вправе уменьшать рассчитанный налог в два раза, за счет уплаты страховых взносов за работников. Индивидуальные предприниматели на УСН и ПСН могут два года после регистрации работать в рамках налоговых каникул, налог для них будет равен нулю.

2.Проверяйте добросовестность ваших контрагентов. Это особенно важно, если в рамках вашей системы налогообложения необходимо вести учет расходов (ОСНО, УСН Доходы минус расходы, ЕСХН). Если ваш контрагент будет признан недобросовестным, то расходы по сделке с ним не будут приниматься налоговой инспекцией, соответственно, вам придётся заплатить больше налогов, даже если хозяйственная операция была реальной и экономически обоснованной.

3.Соблюдайте требования к заключению договоров. Кроме того, что для каждого вида сделок есть свои условия, без которых договор будет признан незаключённым, существуют требования к реквизитам и форме документа. Обязательно проверяйте полномочия лица, который подписывает договор, без этого сделка не будет иметь правовых последствий.

4.Ведите и сохраняйте первичные документы, которые подтверждают факт осуществления хозяйственной операции. Без первичных документов расходы по сделке учитываться не будут, налоговая база будет больше, а налог с нее выше.

5.Разработайте правильную учётную политику. В бухгалтерском и налоговом учёте существует очень много нюансов признания доходов и расходов, амортизации, создания резервов, учёта основных средств и т.д. В зависимости от специфики вашего бизнеса учётная политика поможет законными методами уменьшить налоговую базу и платежи в бюджет.

6.Изучите критерии риска проведения выездных проверок и старайтесь их снизить. Плановые выездные проверки в большинстве случаев заканчиваются доначислением налогов и штрафами. Эти риски проще предупредить, чем справляться с их последствиями.

7.Соблюдайте сроки сдачи отчетов, деклараций и уплаты налогов. Хотя напрямую этот способ не экономит налоги, но позволяет избежать начисления штрафов, недоимки, пени и проблем, связанных с блокировкой расчётного счёта.

8.Поручайте налоговую оптимизацию только профессионалам с большим опытом работы и прекрасной репутацией! Это, пожалуй, самый главный способ сэкономить на налогах. Помните, что риски за осуществление незаконных налоговых схем несёте вы, а не ваши сомнительные советчики.

Рекомендуем также посмотреть обучающее видео по налоговой оптимизации:

mari-a.ru

что учесть в налоговой политике

Цель оптимизации налогов – уменьшить налоговые обязательства законными методами. Однако у налоговых инспекторов может быть свое мнение о способах минимизации налогов, которые применяет компания. Поэтому при планировании налоговой политики важно учитывать современные тенденции налогообложения и налогового контроля. И принимать во внимание опыт других предприятий, которые уже проиграли или выиграли споры с налоговиками по похожим вопросам.

В 2016 году отчетливо просматривается тенденция усиления контроля за налогоплательщиками со стороны налоговых органов. Также, стоит отметить, что ни 2015, ни 2016 год не были удачными для налогоплательщика и в налоговых спорах в арбитражных судах. По статистике, соотношение рассмотренных арбитражными судами налоговых дел в пользу налоговиков по юридическим лицам составляет более 80%, по индивидуальным предпринимателям – более 60%. Это не очень хорошая новость для компаний, занимающихся оптимизацией налогов.

Кроме того, формальный поход к налоговым спорам отходит на второй план, в последнее время они разрешаются на основе комплексного анализа законодательства, его ключевых принципов, таких как: принцип справедливости и незлоупотребления правом.

Также, в этом году по прежнему наблюдается прессинг со стороны налоговиков по поводу получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. С введением электронных систем регистрации и учета счетов-фактур в программе АСК НДС-2 в 2014 году инспекторам стало еще проще проследить цепочку контрагентов по движению товаров и обнаружить так называемые «разрывы» (контрагент не отразил счет-фактуру) или несоответствия.

Кроме того, стоит отметить, что улучшилось качество проводимых выездных проверок. Налоговые инспекторы собирают внушительную доказательственную базу виновности налогоплательщика, что, как результат, отражается в цифрах статистики разрешенных в пользу налоговых органов судебных дел.

Рассмотрим налоговые споры, которые надо учитывать при планировании налоговой политики на следующий год. Далеко не во всех случаях так называемая оптимизация налогов закончилась положительно для компании.

Искусственное наращивание цены товара

Классической схемой оптимизации налогов, используемой налогоплательщиками, стало использование «фирм-однодневок» в искусственном наращивании цены товара. Так как данная конструкция уже не нова, налоговые органы научились эффективно работать с данными видами оптимизации налогов. В качестве примера, можно привести следующее дело (постановление АС СЗО от 19.02.2016 по делу № А21-8407/2014).

Суд указал, что общество с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по НДС использовало схему приобретения сельскохозяйственной техники и оборудования путем искусственного наращивания их стоимости. Документы оформлялись не с организациями, которые ввезли товар из-за границы, и при ввозе не уплачивали НДС, поскольку находились на УСН, а включением в цепочку перепродавцов ООО, находящегося на общей системе налогообложения. Как указывал налоговый орган и установил суд, ООО не могло реально выполнять спорные операции по причине отсутствия персонала, основных средств, хозяйственных расходов, платежей контрагенту. Также учредитель и руководитель ООО отрицали свое участие в деятельности организации. Почерковедческой экспертизой подтверждено, что договор и первичные документы подписаны неустановленными лицами. Поскольку представленные документы не соответствовали требованиям достоверности, и реальность операций с заявленным поставщиком не была подтверждена, Инспекция правомерно отказала обществу в праве на вычет, что и отметил суд.

Создание фиктивного документооборота

Другой, распространенной конструкцией по «минимизации» налогообложения является создание налогоплательщиком фиктивного документооборота. Такая «схема» также не нова и легко раскрывается налоговыми органами. В подтверждение вышесказанного можно привести пример судебного дела (постановление АС СКО от 20.02.2016 по делу № А15-681/2015).

Суд признал незаконным применение обществом вычетов по НДС и уменьшение базы налога на прибыль по расходам на строительно-монтажные работы. Общество составило и подписало фиктивные акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, которые предъявило заказчику для оплаты. В документы в целях незаконного материального обогащения внесены ложные сведения о выполненных строительно-монтажных работах, а также включена стоимость строительных материалов, которые фактически не приобретались. Доводы налогового органа подтверждены экспертным заключением. В итоге суд установил, что действия общества направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Экономическую обоснованность расходов доказывает сам налогоплательщик

Стоит отметить, что даже если налогоплательщик несет реальные расходы, подтвержденные надлежащим образом оформленными документами, у него нет гарантии избежать претензий со стороны налоговых органов. В настоящее время, налоговики активно пользуются положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и указывают, что расходы налогоплательщика должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованы. Экономическую обоснованность своих расходов налогоплательщику придется доказывать самостоятельно. В качестве примера можно привести судебное дело (определение судьи ВС РФ от 24.02.2016 № 308-КГ15-1286).

Общество (комитент) заключило с комиссионером договор на совершение сделок по приобретению и реализации товара. Комиссионер в качестве заказчика заключил от имени общества договор с исполнителем на оказание услуг по организации сбыта продукции. На основании акта оказания услуг комиссионер выплатил исполнителю вознаграждение, которое впоследствии выставил к возмещению обществу. Суд признал расходы общества необоснованными и указал, что разработанные исполнителем программы и сведения в отчетах о проделанной работе не позволяют сделать вывод, что оказанные услуги привели к увеличению продаж продукции общества. Также, суд отметил, что договоры заключены между взаимозависимыми организациями, и общество не обосновало необходимости привлечения к процессу сбыта продукции дополнительной организации.

Заключение гражданских договоров с целью оптимизации налогов не поможет

Распространенным поводом к доначислениям налогов является переквалификация налоговым органом гражданского договора, заключенного между налогоплательщиком и его контрагентом. То есть, Юридическая конструкция договора не поможет скрыть от налоговиков фактических последствий сделки для целей налогообложения.

В настоящее время инспекторы с большой эффективностью устанавливают наличие мнимых и притворных сделок и переквалифицируют их уже в ту сделку, юридическая конструкция которой, соответствовала истинным целям налогоплательщика. Соответственно, вместе с самой переквалификацией, контролерами пересматривались налоговые обязательства выгодоприобретателя.

Так, руководствуясь пп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), налоговики вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (п. 77 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки применяются относящиеся к ней правила. Налоговые инспекторы, обнаружив притворную сделку, доначисляют налоги, рассчитав их исходя из фактического смысла сделки, например:

Здесь примечательно дело ООО «Капитал» (№ А13-5850/2014), в котором имело место безвозмездная передача пакетов акций ОАО «Северсталь» кипрскими компаниями, подконтрольным ООО «Капитал», оффшорным компаниям, являющихся резидентами Британских Вергинских островов (компании BVI). Причем компании на концах цепочек (ООО «Капитал» и компании BVI) контролировались одним российским физическим лицом. По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был удержать налог с доходов иностранных организаций в виде безвозмездно полученных акций.

Суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика, указав, что налоговики не доказали притворный характер сделок и что налог на доходы иностранного лица не может уплачиваться за счет налогового агента, так как это противоречит ст. 24 Кодекса.

Однако, уже в апелляции инспекторам удалось доказать свою правоту. Апелляционный суд отметил, что при перераспределении активов и капитала между группой аффилированных лиц с участием компаний-нерезидентов Российской Федерации бенефициаром преследовалась цель не столько физической передачи имущества (имущественных прав) в виде пакета акций ОАО «Северсталь», сколько получение налоговой выгоды от такой операции путем злоупотребления правом с возможностью избежать налогообложения при применении норм международного законодательства.

Таким образом, налоговой инспекции удалось доказать притворность безвозмездной передачи пакета акций, путем установления фактических обстоятельств, свидетельствующих о фактической направленности бенефициара на получение необоснованной налоговой выгоды.

С учетом всего вышесказанного можно сделать вывод, что у налогоплательщиков появляются высокие риски при ведении бизнеса на территории Российской Федерации, применяя различные способы уклонения от налогов.

Минимизировать налоги можно, только осторожно

Нельзя не отметить присутствие в налоговых спорах положительных решений со стороны Верховного суда Российской Федерации. Хочется верить, что эти определения послужат для налоговых инспекторов прямым руководством к действию. Однако, на наш взгляд, уже само по себе появление со стороны налоговиков подобных претензий, носящих отнюдь не единичный характер, должно быть поводом для проведения компаниями-налогоплательщиками риск-анализа соответствующих договорных отношений и их налоговых последствий.

Территориальным налоговым органам запретили контролировать цены по сделкам

По сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (ст. 40 НК РФ) положения раздела V.1 НК РФ сузили круг органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на соответствие рыночным ценам, предоставив такие полномочия исключительно ФНС России.

Так, судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ рассмотрела прецедентное дело, основным вопросом которого являлся  вопрос о том, вправе ли территориальный налоговый орган проверять цены в неконтролируемых сделках (определение СКЭС ВС РФ от 11.04.2016 №308-КГ 15-16651).

Налогоплательщик продавал сжиженный газ взаимозависимым ИП, а те, в свою очередь, продавали его в розницу на заправках в регионе. Взаимозависимость, по мнению налогового органа, выражалась в том, что единственный учредитель налогоплательщика работал коммерческим менеджером у ИП, а некоторые из них работали у налогоплательщика. Кроме того, у учредителя ИП брали в аренду оборудование для заправок. По результатам выездной налоговой проверки инспекция, выявив отклонение продажной цены от рыночной, пересчитала доход для целей налогообложения, взяв за основу цены, по которым налогоплательщик реализовывал газ иным контрагентам. Для перерасчета налоговый орган применил метод сопоставимых рыночных цен из гл. 14.3 НК РФ.

СКЭС ВС РФ, удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, сделала вывод о том, что при проведении выездной налоговой проверки территориальная налоговая инспекция вышла за пределы предоставленных ей полномочий, произведя на основании положений главы 14.3 НК РФ корректировку цен в проверяемый налоговый период по сделкам налогоплательщика с взаимозависимыми лицами.

Однако при этом СЭСК особо указала, что ИФНС не установила недобросовестности сторон, поэтому их «прямые» выводы о занижении цен для целей налогообложения – не имеют никаких правовых оснований. В связи с чем, у инспекции отсутствовали основания для принятия решения о доначислении налогов и санкций.

Для налогоплательщиков позиция ВС РФ благоприятна тем, что фактически суд признал незаконным проверку цен в рамках налоговых проверок без каких-либо доказательств о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Теперь, чтобы доказать вину налогоплательщика, налоговому органу не достаточно пересчитать цену сделки, в соответствии с рыночной ценой. Налоговикам необходимо доказать совокупность фактов, доказывающих, что недобросовестный налогоплательщик воспользовался «манипулированием цен» исключительно в целях получения налоговой выгоды. При этом, хозяйственные отношения с контрагентами налогоплательщика должны быть экономически не обоснованы, что должен доказать налоговый орган.

Подводя итог, можно отметить, что усиление налогового контроля наблюдается и в 2016 году. Совершенствуются механизмы по сбору и контролю за налоговыми поступлениями, улучшается качество работы налоговых инспекторов по выявлению доказательств по совершенным налоговым правонарушениям. Налогоплательщику становится все труднее оправдать свои действия, как перед налоговым органом, так и в суде.

Однако в некоторых случаях суд становится в пользу налогоплательщика. Учитывая особенности каждого положительного дела, компаниям стоит обращать внимание на современные тенденции в области налогообложения и налогового контроля, что поможет избежать претензий со стороны налоговых органов, заниматься оптимизацией налогов и безопасно планировать налоговую политику предприятия и на ближайшие годы.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

fd.ru

Работают ли агентские схемы по оптимизации налогов в 2017 году?

Источник: http://www.klerk.ru/boss/

Эксперт по налоговой оптимизации проанализировал более 100 судебных дел апелляционных и кассационных инстанций 2017 года, где налоговики пытались доказать фиктивность работы с агентами. Вот его выводы.

Причины неудач агентских схем

Многие опытные бухгалтеры, слыша про агентские схемы оптимизации налогов, недовольно морщатся – способ старый и высокорискованный. Достаточно ввести соответствующий запрос в Яндекс, как найдутся десятки отрицательных для налогоплательщика судебных решений по применению схемы.

В этих решениях с разной вариативностью встречаются все те же ссылки на 53-е Постановление Пленума ВАС. И тогда простой вопрос на который предприниматели не могут дать вразумительный ответ: зачем нужна схема?

С другой стороны, многие налоговые консультанты продолжают популяризировать этот вид оптимизации, в том числе придумывая ей новую терминологию и называя прямыми и обратными агентскими схемами, что не меняет их суть. Предпринимателям эти схемы нравятся (особенно если агентом выступает ИП, с возможность обналичивания денег) и они их реализуют, нередко пополняя отрицательную судебную практику.

Одна из причин неудачной реализации агентских схем – это непонимание ее налогового аспекта. Гражданский кодекс действительно содержит главу 52, посвященную агентским отношениям и позволяет организациям и ИП применять ее практически без ограничений (за исключением договоров на лицензируемые виды деятельности, в которых обе стороны должны иметь лицензию или в отношении продуктов питания на основании п. 5 ст.13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Но с точки зрения налогового законодательства и сложившейся судебной практики, важен именно вопрос обоснованности налоговой выгоды которая всегда присутствует в агентских отношениях в виде снижения налоговой базы или возможности применения УСН при превышении показателей выручки, путем перемещения налоговой нагрузки на низконалоговые субъекты, которыми чаще всего выступают организации и ИП на упрощенной системе налогообложения

В результате, бюджет недополучает деньги, что естественно привлекает внимание не только налоговиков, но и банков которые могут усматривать в схеме признаки легализации и блокировать счета.

Два вида агентских договоров

Ст.1005 ГК РФ подразделяет агентские договора на два вида: агент действует от своего имени, но за счет принципала (договор комиссии) или агент действует от имени и за счет принципала (договор поручения).

В обоих случаях агент получает за свои услуги вознаграждение и отсчитывается перед принципалом за проделанную работу.

Если агентская схема подразумевает реализацию товара физическим лицам, то в случае совершения сделки агентом от своего имени и за счет принципала, агент обязан применять ККТ, если же агент совершает сделку от имени и за счет принципала, ККТ обязан применять именно принципал (Письмо Минфина России от 28.06.2017 № 03-01-15/40935), что лишает агентскую схему (по типу поручения) практического смысла (например, при розничной продаже в магазине агента, должен быть установлен ККТ принципала, что будет являться одним из признаков искусственности агентского договора).

На основании ст. 156 НК РФ, налоговая база агента определяется как сумма дохода, полученная от вознаграждения. То есть передача товара от принципала агенту для дальнейшей продажи не является реализацией, право собственности на товар агенту также не переходит, а оплата за товар происходит на счет принципала, который выплачивает агенту вознаграждение.

Агент на УСН

Естественно, если принципал применяет ОСН, а агент – УСН, то передача вознаграждения агенту является перемещением налоговой нагрузки в низконалоговый субъект с соответствующей налоговой экономией налога на прибыль который вместо 20% для ОСН, составляет от 5% до 15% на УСН с базой доходы-расходы (в зависимости от субъекта РФ) или 6% с базой доходы. Принципал при этом агентское вознаграждение учитывает при определении налоговой базы на прибыль.

При такой схеме агент на УСН может реализовывать товары вообще на любые суммы (в том числе, более 150 млн. рублей) без опасений утратить право применения УСН, так как налоговой базой является только вознаграждение (которое в данном случае для сохранения права на УСН превышать 150 млн. не может).

Если бывший сотрудник становится для организации ИП агентом на УСН 6%, то волшебным образом экономится и налог на прибыль, и НДФЛ, и социальные взносы, в общем – налоговый рай. А если деятельность такого ИП подпадает под патентную систему налогообложения, то налоговая выгода еще больше.

Но это в теории, мы проанализировали более 100 решений Арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанций по агентским договорам за 2017 год и вот выводы.

Чаще всего агентские договора заключаются формально

- Решение АС Западно-Сибирского округа по делу А70-13347/2016 от 21.08.2017 года. Организация на УСН заключила агентские договора с двумя организациями на УСН. Однако, кроме агентского вознаграждения иные платежи на агентов не поступали, их директора отрицали свое руководство организациями (фактически, это были механики принципала), не имели материально-технической базы для осуществления договора. Целью заключения агентских договоров являлось возможность принципалом применять УСН не превысив размер выручки.

- 10-й арбитражный апелляционный суд по делу №А41-69837/2016 от 21.08.2017 г. Заявителем не представлено доказательств реальности оказанных ООО агентских услуг, содержание первичных документов, составленных ООО, опровергается представленными налоговым органом доказательствами (налогоплательщик с помощью агентского договора пытался оптимизировать налог на прибыль через агентов на УСН).

- Постановление АС Московского округа по делу А41-69826/2016 от 27.07.2017 года. Суд пришел к выводу о нереальности хозяйственных отношений заявителя со спорным контрагентом, который был использован налогоплательщиком для создания документооборота, направленного на завышение расходов в целях исчисления налога на прибыль и применения вычетов при исчислении НДС.

Первичные документы принципала содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для признания понесенных затрат в качестве расходов, признаваемых обоснованными и документально подтвержденными по налогу на прибыль организаций и применения вычетов по НДС.

- Постановление АС Западно-Сибирского округа по делу А45-10722/2016 от 12.07.2017 года в пользу налогового органа, аргументы следующие:

Цель заключения агентского договора - получение необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль в виде занижения налоговой базы за счет отражения в составе расходов сумм агентского вознаграждения при отсутствии реальности исполнения агентских услуг указанными организациями. И подобных решений судов – десятки.

Если ФНС не собрала нужные доказательства, суд может поддержать налогоплательщика

Постановление 1-го арбитражного апелляционного суда по делу А43-32950/2015 от 01.08.2017 года: агент был зарегистрирован в день заключения договора с принципалом, в соответствии с приговором районного суда был поименован в числе прочих обнальных организаций, но ФНС его генеральный директор не был опрошен, а выписки по счету проанализированы не всестронне, что позволило арбитражному суду сделать вывод, что «обществом представлены все документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям агентом, так как реальность совершенных налогоплательщиком операций с заявленным контрагентом подтверждена соответствующими документами, достоверность которых не опровергнута налоговым органом».

Агентский договор может быть переквалифицирован в иной, например – поставку или договор субподряда

На Постановлении 7-го арбитражного апелляционного суда по делу А27-24540/2016 от 27.07.2017 года мы остановимся подробнее, так как в этом случае деятельность контрагентов была реальной, но из-за ошибок налогоплательщика суд признал, что договор «заключен для вида, без намерения создать соответствующие ему правовые последствия, а имело единственную цель получения необоснованной налоговой выгоды агента в виде отражения в составе налоговой базы по налогу на добавленную стоимость только сумм агентского вознаграждения, а не всей выручки, полученной от реализации продукции производства принципала».

Аргументами ФНС о получении агентом необоснованной налоговой выгоды стали:

По сути, налогоплательщик пытался реализовать агентскую схему оптимизации налогов «наоборот», когда налоговую выгоду получает не принципал, а агент.

Эта схема считается более безопасной, так как ФНС при выездных проверках акцентирует внимание на обоснованности расходов, а не доходов.

Агент надеялся именно на это, в схеме не участвовали фирмы-однодневки и в целом по агентскому договору был выстроен документооборот.

При реальных агентских отношениях, суд встает на сторону налогоплательщика

Постановление 1-го арбитражного апелляционного суда по делу А43-24596/2016 от 27.06.2017 года.

ФНС настаивала, что агентский договор заключен только для получения необоснованной налоговой выгоды агентом, но не смогла доказать, что операции по договору носили формальный или транзитный характер.

Суд даже не принял во внимание доводы налоговиков о том, что принципал не располагается в юридическом адресе, подает отчетность с минимальными показателями и не отражает в книге продаж счета-фактуры по агентскому договору.

Результаты экспертизы, показавшей, что подписи на первичных договорах осуществлялись не директором принципала, вообще были отклонены судом.

И это не единственное решение в пользу налогоплательщиков по агентским схемам оптимизации налогов.

Выводы

В проанализированной судебной практике за 2017 год вопиющих фактов признания судами агентских договоров необоснованной налоговой выгодой при наличии в них реальной деловой цели и конечно отсутствия среди сторон однодневок – нет.

Это не означает, что при заключении агентских договоров у его сторон не будет проблем с налоговой инспекцией и судами, но при грамотном построении схемы работы, агентские договора могут дать налогоплательщику выгоду. В том числе налоговую и при этом обоснованную.

otchetonline.ru

Легальные способы оптимизации налогообложения | Время бухгалтера

Одной из главных целей деятельности любого предприятия является получение прибыли. Чтобы прибыль увеличивалась, а предприятие развивалось, необходимо постоянно совершенствовать бизнес-процессы или оптимизировать их.

Большая часть предприятий идет по самому легкому пути развития – минимизируют свои расходы. И в первую очередь «под нож» идут самые большие и самые не нужные – налоги. Снизить их, то есть провести оптимизацию налогов, они пытаются различными способами. Притом порой выбирают незаконные методы и способы оптимизации.

Что такое оптимизация налогов? Это действия налогоплательщика, которые заключаются в использовании предоставленных законом прав, освобождающих от уплаты налогов или позволяющих выбрать наиболее выгодные формы предпринимательской деятельности.

Законные способы оптимизации налогов

1. Выбор наиболее выгодной системы налогообложения.

От этого выбора будет зависеть, какие налоги и по каким ставкам организация будет платить, какую отчетность и с какой периодичностью сдавать.

2. Максимальное использование налоговых льгот.

Законодательство предоставляет льготы в виде пониженных ставок налогов или полного освобождения от уплаты платежей в бюджет, а также налоговые каникулы для начинающих предпринимателей.

Большинство этих льгот принимаются на региональном уровне, и многие предприятия и ИП о них даже не знают. Если же узнать о своих правах и грамотно ими воспользоваться, то можно существенно снизить налоговую нагрузку, а в некоторых случаях и полностью освободиться от уплаты налогов.

3. Разработать грамотную учетную политику.

Выбор учетной политики и ее составление – очень важный момент в деятельности предприятия. Какие группы расходов вы в ней пропишите, какие резервы создадите, так и будут формироваться ваши доходы и расходы. При правильной работе с учетной политикой предприятие само регулирует, в каком объеме и периоде принять доходы или расходы, когда заплатить налогов больше, а когда меньше.

4. Подбор персонала и привлечение сторонних организаций для оказания услуг.

Иногда, содержа в штате целые отделы, отвечающие за тот или иной участок работы, нужно задуматься: зачем вам столько работников, какой объем работы они выполняют. Ведь вы платите им зарплату и перечисляете с нее немалые налоги.

В то же время для выполнения определенных работ, например, для юридического сопровождения, обслуживания компьютерной техники, управления организацией, можно привлекать сторонние организации.

В таком случае ваша выгода будет заключаться в том, что вы на законных основаниях сможете отнести на налоговые расходы суммы за оказанные услуги, не начислять на эти суммы зарплату и не платить с нее налоги.

Способов законной оптимизации налогов много. Выбирать только вам. Но делать это нужно заблаговременно и аккуратно, чтобы не пересечь границу закона.

Однако многие организации, прикрываясь ширмой якобы законной оптимизации налогов, на самом деле просто уходят от них. И таких схем и методов намного больше. Вот только некоторые из них.

Незаконные способы оптимизации налогов

1. Использование в деятельности сомнительных контрагентов (фирм-однодневок).

Этот незаконный метод заключается в создании формального документооборота между самой организацией и цепочкой фирм-однодневок для увеличения расходов по прибыли и вычетов по НДС. Организации, использующие эту схему, научились подтверждать входной НДС при камеральных проверках путем сдачи минимальной отчетности за своих мнимых контрагентов и предоставления пакета документов по встречным проверкам. В свою очередь, налоговые органы научились это выявлять.

2. Дробление бизнеса путем создания организаций и ИП на спецрежимах.

Деятельность ведется несколькими организациями и ИП, применяющими спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН). Как правило, руководителем всех организаций является одно лицо или его ближайшие родственники.

Эта схема имеет очень большую популярность, называясь семейным бизнесом, и суды очень часто встают на сторону организаций. Однако в последнее время судебная практика меняется в другую сторону.

3. Сокрытие доходов путем использования личных счетов работников.

Компания скрывает выручку от налогообложения, перечисляя денежные средства от покупателей не на свой расчетный счет, а на личные счета работников.

4. Использование работников, имеющих статус ИП.

В этой схеме работник организации вдруг становится ИП, как правило, с системой налогообложения «УСН-доходы». Притом продолжает выполнять ту же самую работу, но не за зарплату, а за вознаграждение по договору оказания услуг (выполнения работ).

Резюмируем: организациям всегда можно найти законный способ снижения налоговой нагрузки, нужно только правильно подойти к выбору этого способа.

Главное в погоне за наживой и обогащением не забывать, что шутки с государством ни к чему хорошему не приведут. Поправки в законы, принятые в этом году относительно субсидиарной ответственности, процедур банкротства, необоснованной налоговой выгоды, ‒ это еще один шаг для борьбы с так называемой оптимизацией налогов.

Вам выбирать способ налоговой оптимизации, постарайтесь не ошибиться и не лишиться своего бизнеса в результате этой ошибки. Ведь если рассматривать принципы ведения законного бизнеса, есть хорошее высказывание: «Бизнес, конечно же, не обходится без элементов хитрости и игры, но никогда не имеет дела с воровством».

СТАТЬЯ Селяниной Ж.С., советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

www.v2b.ru

Законная оптимизация налога на прибыль 2017 года за счет резервов:Налогообложение и Бух учет

Создавая резервы, Общество может оптимизировать налоговую базу – за счет резерва уменьшаются текущие платежи по налогу на прибыль. Таким образом, использование резервов – это один из абсолютно законных способов снижения налога для организаций применяющих метод начисления. Решение о том, что Общество намерено формировать резерв или нет, необходимо прописать в учетной политике, на новый отчетный год. Этот материал поможет вам оценить необходимость создания того или иного резерва.

Резерв по сомнительным долгам

Кому выгодно создавать. Создав резерв по сомнительным долгам, организация может списать в расходы «просроченную дебиторскую задолженность», не дожидаясь того, когда истечет срок исковой давности.

Как создавать. Резерв по сомнительным долгам можно создать по итогам любого отчетного периода или в конце года. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется только по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Данная норма закреплена п. 4 ст. 266 НК РФ.

Если Общество приняло решение о создании резерва, то инвентаризация дебиторской задолженности проводится либо ежеквартально, либо ежемесячно – в зависимости от того, как начисляется налог.

Какая задолженность формирует резерв. Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ: сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком за отгруженную продукцию или оказанные услуги в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. То есть, при создании резерва не учитываются выданные авансы поставщикам. Так как при возникновении задолженности не была отгружена продукция.

Для того чтобы определить, какую дебиторскую задолженность и в каком размере включить в резерв, нужно определить срок возникновения задолженности:

1) если срок возникновения задолженности более 90 дней, то в резерв включается вся сумма задолженности;

2) если срок составляет от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 процентов от суммы задолженности;

Обратите внимание: величина создаваемого резерва не должна превышать 10 процентов от выручки за тот же отчетный или налоговый период. Данное ограничение установлено п. 4 ст. 266 НК РФ.

Как списывать расходы. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов.

Каждый квартал (или месяц) те отчисления, которые нужно сделать в резерв, корректируются на сумму остатка предыдущего периода.

Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные расходы текущего периода. Если же образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации.

Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена на следующий год.

Обратите внимание: резерв по сомнительным долгам может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Резерв расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений по итогам года

Кому выгодно создавать. Большинство работников отдыхают летом. И именно в это время организация единовременно списывает средства на выплату отпускных и премии по итогам года. Компания, не формирующая резерв, сможет уменьшить налогооблагаемый доход на величину поощрений только в летние месяцы на момент отпусков или декабре.

Если Общество создаст резерв, это позволит учитывать данные расходы равномерно. Таким образом, в течение всего года налогооблагаемый доход будет уменьшен на расходы, которые без резерва были бы списаны только в летние месяцы или в декабре.

Как создавать. В начале года организация должна определить процент отчислений в резерв, для этих целей Общество должно составить смету. Величину предельного процента и ежемесячной суммы отчислений организация должна отразить в учетной политике. Это требование п. 1 ст. 324.1 НК РФ.

Процент рассчитывают по такой формуле: П = ПРО / ПРЗ, где П – процент отчислений; ПРО – предполагаемые годовые расходы на оплату отпусков за год с учетом страховых взносов; ПРЗ – предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда с учетом страховых взносов.

Бухгалтер должен составить специальный расчет (смету), в котором он отразит расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (включая сумму страховых взносов с этих расходов).

Исходя из рассчитанного процента, будет определена сумма, которая включается в расходы на оплату труда и учитывается при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Как списывать расходы. Итак, ежемесячно бухгалтер включает в состав расходов зарезервированные суммы, равные произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков. Законная оптимизация налога на имущество 2017 года читать здесь.

Резерв на ремонт основных средств

Кому выгодно создавать. Использование резерва на ремонт основных средств, так же как и других вышеперечисленных резервов, позволяет оптимизировать налог на прибыль, то есть вполне законным способом, временно, но увеличить сумму расходов.

Наиболее целесообразно создавать резерв тем фирмам, которые проводят дорогостоящий капитальный ремонт, особенно с привлечением подрядных организаций.

Используя резерв, фирма может списывать расходы равномерно до завершения ремонта. Когда резерв не создается, вся сумма расходов на ремонт, если он выполнялся подрядной организацией, будет принята для целей налогообложения только после окончания работ и подписания соответствующих документов. В этом случае Общество будет переплачивать налог в течение периода проведения ремонтных работ, тогда как может уменьшать свои доходы на сумму отчислений в резерв. Выгода будет более оправданна, если особо сложный и дорогостоящий ремонт затянется на несколько налоговых периодов.

Как правило, резерв на ремонт основных средств формируют крупные производственные предприятия различных отраслей деятельности, на балансе у которых числится дорогостоящее производственное оборудование, объекты недвижимого имущества. Создают резерв и организации жилищно-коммунального хозяйства.

Как создавать. Сначала бухгалтер должен рассчитать максимальный размер резерва (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ). Организация, которая решила создать резерв, должна сформировать смету на ремонт основных средств (кроме основных средств, по которым будут проводиться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта). Эту сумму нужно сравнить со средней величиной расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. Меньшая из этих сумм и будет являться основной для определения отчислений в резерв.

Далее нужно разделить эту величину на четыре равные части (или на 12 равных частей, если отчетными периодами по налогу на прибыль являются январь, январь–февраль и т. д.). Получится сумма, которую можно зарезервировать под ремонты текущего года.

Но это не окончательная сумма резерва. Ее можно увеличить за счет отчислений на предстоящие в течение нескольких лет так называемые особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись в предыдущие годы. Для этого нужно предпринять следующие шаги.

Во-первых, поручить специалистам, ответственным за исправность основных средств фирмы, выработать критерии особой сложности и дороговизны капремонтов. Во-вторых, проследить, чтобы они составили график особо сложных и дорогих капремонтов на ближайшие годы, а также определили их сметную стоимость. И наконец, в-третьих, рассчитать сумму ежегодных резервных отчислений по каждому предстоящему капремонту. Для этого нужно разделить его сметную стоимость на количество лет, в течение которых будет формироваться резерв.

Обратите внимание: Одновременное использование резервирования средств на ремонт и отнесение фактических затрат по ремонтным работам в состав прочих расходов не допускаются

Таким образом, общая сумма резерва, которую можно в течение года отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли, сложится из двух величин: резерва по ремонту текущего года, а также средств, которые можно зарезервировать за год на предстоящие особо сложные капремонты.

www.nalognapribil.ru

Оптимизация Налогообложения | WealthOffshore.net

Оптимизация налогообложения в век деофшоризации отделяется от диагноза «уклонение от уплаты налогов» очень тонкой гранью. И с каждым полугодием эта грань становится все тоньше.Многомиллионные корпорации вроде Apple и Facebook могут позволить себе лучших из лучших консультантов, но, если пирог слишком сладкий, то налоговая и власти позволяют себе ВСЕ. От блокировки счетов и угрозы тюремными сроками для владельцев компаний ( чтобы использовать их как пример для острастки серой массы и козлов отпущения) , до прилюдного унижения компании в прессе. То есть , идет шантаж с угрозой навредить бренду, если владелец компании не сдастся и не пойдет с налоговой на договор.Даже, если защита активов была сделана полностью по букве закона, с использованием респектабельных оффшорных юрисдикций, с присутствием прозрачности и без использования номинальных директоров.Власти стран-банкротов с триллионными гос. долгами готовы на все, чтобы получить кусок от пирога для «шинковки бюджета в тесном кругу» или для благородных социально ответственных целей.Даже, если Вы в построении решения для оптимизации налоговых выплат будете играть по правилам, не факт, что налоговая будет данных правил придерживаться.Именно поэтому, при построении стратегий легальной оптимизации налогообложения нужно быть во всеоружии. Если, у Вас «не Ваша» оффшорная или иностранная компания что-то покупает, то у нее должен быть сайт, лого, е-майлы, бланки — headed paper, договора на этих бланках и прочая офисная атрибутика. Мы говорим о SUBSTANCE. В эпоху деофшоризации недорого и сердито не платить налоги от бизнеса не получится.Если защитить свои активы в оффшоре может каждый профессионал с накоплениями или мелкий бизнесмен, то оптимизация налогообложения в век деофшоризации – удел серьезного среднего или крупного международного бизнеса, который готов тратится на SUBSTANCE. Чем крупнее бизнес, тем более серьезные вложения нужны в SUBSTANCE и ограничиться просто хорошим сайтом не получится. Понадобится офис, работники, профессиональные директора, номера телефонов, настоящая почта.И кто знает, возможно со временем качественно подготовленный оффшор с SUBSTANCE превратится в реального делового партнера!Цель этого раздела – сформировать у интересующихся правильное отношение к оптимизации налогообложения в эпоху деофшоризации.Это ваше полное право и даже обязанность по отношению к собственному бизнесу- использовать все налоговые льготы, которые может предоставить местное и международное законодательство, выбрать оптимальный метод осуществления деятельности и размещения активов. Но так дешево и сердито «оптимизировать» налоговую базу, как это делалось раньше, через стандартные схемы и самые дешевые оффшоры в наши дни – просто безумие в случае заметного и быстро развивающегося бизнеса.Наша цель – создавать для наших клиентов такие стратегии оптимизации налогообложения, которые одновременно бы отвечали целям защиты активов, но , в то же время, не казались бы не логичными и неправдоподобно «навороченными» иностранным банкам, а также потенциальным инвесторам в Ваш бизнес и его потенциальным покупателям. Мы – за индивидуальную разработку современных стратегий оптимизации налогообложения для международного бизнеса с диверсифицированными рисками.

wealthoffshore.net

Prostoy-Site | Все права защищены © 2018 | Карта сайта